一、会计诚信概念3

二、会计诚信的现状3

三、违背会计诚信的危害5

（一）虚假会计信息给经济造成损失5

（二）虚假会计信息会损害信息供需双方5

（三）肆意造假会使会计人员承受巨大压力6

（四）会计造假给腐败官员大开方便之门6

（五）失信成本低是会计失信的诱因7

四、解决违背会计诚信问题的对策8

（一）构建会计职业道德体系［3］［4］8

（二）会计管理制度的建设9

（三）保护会计工作人员的合法利益13

（四）提高会计失信成本15

（五）实施诚信工程 ...................................16

内 容 摘 要

会计诚信是会计行业参与市场经济活动的基本准则，它要求会计行业严格执行财经法规制度，维护财经秩序，确保会计信息质量，取信于社会。

首先讲述违背会计诚信的危害。虚假的会计信息会导致宏观决策的失误，会给整个国民经济造成重大损失，也会使信息的供需双方受损。同时也给腐败官员打开方便之门，助长了消极腐败的滋生和蔓延。

针对以上会计失信的危害，提出了解决违背会计诚信问题的对策：一是在意识上，即会计职业道德；二是建立相应的措施；三是建立保护会计工作人员的制度；四是提高会计失信成本；五是实施诚信工程。

会计诚信问题浅析

一、会计诚信概念

 诚信这两个字，“诚”，是指诚心诚意、实事求是，诚实，即言行跟内心想法一致，不虚假；“信”，一是信义，二是信誉，三是信用，守信，即能够按照事先跟他人的约定来行事。归纳起来，“诚信”就是诚实守信，讲信义、重信誉、守信用。古人的“人无信不立”、“以信接人，天下信之”等名句，就是对“诚信”重要性的最好描述。“会计诚信”则是会计行业参与市场经济活动的基本准则，它要求会计行业严格执行财经法规制度，维护财经秩序，确保会计信息质量，取信于社会。它同社会诚信一样，作为社会发展的内核，都是在不断地与世俗的搏杀、摇摆中得到历练，走向内涵和外延上的回归。 

二、会计诚信的现状

2001年国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所全年完成的审计业务质量进行了审计调查，共抽查了32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假，涉及41名注册会计师，造假金额达71.43亿元。

我国企业包括非法人制和法人制企业，各企业制度对作假帐都有不同的做法。个人独资、合伙企业属非法人企业，从目前社会角度来看达到这么一个共识，其个人独资、合伙企业的投资人对会计的要求便是作假帐，将成本和费用、损失增大，达到少缴或根本不缴税的目的，违背了会计诚信这一重要原则。有限责任公司、股份制公司属法人企业，有限责任公司违背诚信同非法人制企业相同，但除国有有限责任公司。国有有限公司、股份制公司则是在每年的报表中“报喜不报忧”，虚增利润，通过我们的会计师事务所出具虚假会计报表，而虚增利润的背后则是骗取更多的投资者通过购买其发行的债、股票，向其投资，损害投资者的利益，危害社会健康稳定发展。

一直以来自诩最讲民主、最讲法制的美国的“会计诚信”也存在问题。继安然事件后，2002年，在美国长途电话市场位居第二的世界通信公司爆出共计71亿美元的财务欺诈案。紧接着，许多著名公司如微软公司、施乐公司已经被迫重新呈报其财务报表。而世界五大会计师事务所之一的安达信公司竟为安然公司出示虚假审计报告并胆大妄为地销毁与安然公司破产相关的文件，最终以“妨碍司法”罪被起诉，落得倒闭的下场。另四大会计师事务所——普华永道、安永、毕马威、德勤，这几年也都因执业质量问题，或受到处罚，或陷于诉讼，或受到质疑，或失去客户。

2005年4月1日美国《基督教科学箴言报》报道，美国保险业大哥大——美国国际集团以及保险业的另一精英——美国通用再保险公司，涉案金额高达17亿美元。［1］

三、违背会计诚信的危害

由以上案例我们可以看出，企业通过虚假会计帐，其目的是为了让潜在的投资者认为该公司效益好，用非法手段骗投资者。

在每一本会计书的会计原则中，第一条会计原则是客观性原则，它要我们必须以诚信为基础。由以上国内外案例不难看出，会计信息失真给全球都带来极大的危害，具体表现在以下几个方面：

（一）虚假会计信息给经济造成损失

虚假的会计信息会导致宏观决策的失误，使资源配置低效，给整个国民经济造成重大损失。目前，我国存在着十分严重的会计信息失真问题，造成国有资产严重流失、国家税收减少，影响国家宏观调控，使国家经济决策与实际的经济状况偏离，扰乱社会经济秩序，削减会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害非常严重。

（二）虚假会计信息会损害信息供需双方

虚假的会计信息是一柄双刃剑，受损的是信息的供需双方，从而严重挫伤资本市场。20世纪美国的“双安”事件发生以后，道琼斯和纳斯达克指数均下降几千个点，股票市值严重缩水。造假的公司虽然取得了暂时的利益，但从长远看，无异饮鸩止渴，自毁前程。

根据有效市场理论，在信息不对称的条件下，一项正确、及时的会计信息，能给信息使用者的正确决策提供帮助，从而带来一定的经济利益。但一项虚假的会计信息，也会使信息使用者作出错误决策，从而使其受到经济损失。[2]1998年9月25日，才挂牌上市一天的上海贝岭股份有限公司在《上海证券报》上发布了一则重要公告，公告称：该公司在其上市公告书中关于每股税后利润的刊登有误。此公告一登出，当天贝岭公司的股票就停牌半天。下午复牌后，股份一路下跌，给部分投资者造成了损失。上市公司向社会公众披露的会计信息对公司股票价格的变动会产生一定的影响。而每股盈利是一个包含综合信息的会计数据，投资者往往根据这个数据结合市盈率给股票的价格作出一个自己心理价位的判断。即股票价格=每股盈余×市盈率，所以，如果每股盈余的数据存在较大的偏差，就会误导投资者，不仅会给投资者造成损失，而且还不利于证券市场的健康发展。

（三）肆意造假会使会计人员承受巨大压力

大量企业肆意造假，使有良知和责任心的会计人员把会计当成了高风险的职业，承受着巨大的心理压力，有的因为不堪重负而辞职，有的因不肯同流合污而被解雇，有的则迫于压力加入了造假者行列，进—步降低了从业会计人员的业务素质和道德素质。

（四）会计造假给腐败官员大开方便之门

由于短期利益与长期利益，地区、部门利益与国家利益，个人政治利益与经济利益之间的矛盾，各经济主体为满足自己的利益要求，编制虚假会计信息。在目前社会经济转型时期，产权制度的改革相对滞后，使有些国有企业的经营者钻了制度不完善的空子，只顾眼前利益，实行短期行为，编制虚假报表，形成任职期间内利润最大化，邀功请赏，获取实惠。一些领导为了地方利益，弄虚作假。比如为了本地区企业上市，为了本届政府的业绩，从上到下下达各种不切实际的高指标，下面完不成任务就只好做假。虚假的会计信息成为某些人骗取“乌纱帽”的资本，也使不法分子有机可乘，为经济犯罪活动开了方便之门，滋长了浮夸之风和腐败现象，败坏了党风和社会风气并增加社会的不安定因素。

（五）失信成本低是会计失信的诱因

《公司法》第212条规定：“公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他责任人员处以1万元以上10万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任”。《会计法》第45条规定：“授意，指使，强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5千元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”还有不少条文只是罗列“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的后文。这类条文的规定，明示了造假行为预期“成本”的上限，但威慑力不足，使得失信者难以受到应有的惩罚，即使受到惩罚，其所付出的代价远远小于其因失信而得到的利益。这种失信的成本和收益的不对称性就使得失信从可能转化为现实，也极大地挫伤了诚信者遵循诚信原则的积极性，纷纷追逐仿效，造成会计诚信缺失的恶性循环，导致整个社会陷入信用危机。

四、解决违背会计诚信问题的对策

可以看出，违背会计诚信的实质是投资者要求会计工作人员作假。要解决目前会计诚信所出现的问题，我觉得应着重在五个方面着手： 

（一）构建会计职业道德体系［3］［4］

随着会计法规体系的日益健全完善，在构建会计职业道德体系中，要解决的一个基本问题就是对会计职业道德的核心内容达到共识 。

会计职业道德属于意识形态范畴。它是一般社会公德在会计工作中的具体表现，是引导和制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不现利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。

会计职业道德核心内容的概括。必须考虑以下几个要求，第一，这个概括必须符合一般的社会公德。第二，这个概括必须反映会计职业活动的特殊规律性。第三，必须含有对从事会计职业活动人员最基本的道德要求。第四，易懂易记，方便宣传，教育和普及。

（二）会计管理制度的建设

在解决了会计人员职业道德的同时，还要加强会计管理制度的建设。主要表现在两个方面：１、信用制度的建立；２、内外部环境的建立。

１．会计信用是社会信用的重要组成部份，提高会计信息质量是我国当前会计工作的中心任务。而建立会计信用等级管理制度是加强会计诚信建设，整顿会计工作秩序，提高会计信息质量的现实需要。

会计信用等级评定工作可由主管会计工作的财政部门负责牵头，审计、银行等部门共同参与。通过对单位执行会计法律、法规和制度，提供财务会计信息的真实性和完整性，遵守其他财经纪律、法规情况的评价，可将企业的会计信用等级从高到低依次评定为A、B、C、D四类，并落实分类管理措施：［5］

A类单位管理措施。简化财务会计机构负责人和会计人员会计从业资格年检手续；作为评选财务会计工作先进单位和先进个人的重要条件；作为单位财务会计人员申报认定财务总监任职资格和申报审定高级会计师任职资格的重要依据；优先办理需批准实施的有关财政鼓励政策事项，中、小企业需申请由政府出资设立的中小企业贷款信用担保基金提供贷款担保的，可优先办理。

B类单位管理措施。对B类单位，按照有关法律、法规的规定，在财务管理、会计核算、内部财务会计控制制度、财务会计机构、财务会计人员管理、法律责任等方面，实行常规财务会计管理。

C类单位管理措施。对C类单位除采取对B类单位实行的常规财务会计管理措施外，还实行以下C类管理措施：每年由财政部门实施对单位财务会计的专项检查；根据检查和评定情况，由主管财政机关督促单位限期整改，并将整改情况报主管财政机关。

D类单位管理措施。对D类单位实行以下D类管理措施：定期或不定期由财政部门实施对单位财务会计的日常检查和专项检查；除法律、法规规定的财务会计业务学习和培训外，单位负责人、财务会计机构负责人和财务会计人员每年至少增加一次由主管财政机关组织的财务会计法律、法规的强化培训；报送的有关财政、财务会计方面申请审批事项资料的真实性、完整性，须经注册会计师审计；按照有关法律、法规的规定，依法处罚有关责任人（包括对会计人员吊销会计从业资格证书；建议有关部门对单位负责人依法给予行政处分等）。

实行会计信用等级复查制度。主管财政机关在每年二季度内对上年度单位财务会计信用状况进行复查，对于不符合本办法规定评定标准的单位，重新调整其财务会计信用等级，并将调整结果报主管财政机关备案；单位财务会计信用等级评定后，非经复查不得向上调整。但根据财务会计日常和专项检查情况，并依据单位在从事有关经济活动中的违法违纪记录，主管财政机关可按本办法规定向下调整单位财务会计信用等级；单位对财务会计信用评定结果不服的，可按照《行政复议法》的有关规定申请行政复议。

２．执业环境也是一个重要的因素，环境对事物的发展具有重要影响。只有在一个良好的执行环境中才能发挥基最大的功效。因此可以在企业的内部环境和外部环境着手。［6］

（１）完善企业内部管理，防范会计信息生产者的违规行为。主要表现在四个方面：

①建立多层次的会计控制体制,明确各层次会计控制的具体目标。为了保证总体目标的实现，应在统一认识明确总体目标的基础上，将目标责任层层分解、细化，确立各层次会计控制的具体目标，形成一个明确、具体、完整的目标体系；建立多层次的会计控制体制，使每个群体和个人的行为都处在他人的监督之下，同时以利于不同的人从不同的视角关注企业内控的不同方面，使内部控制目标具体化，以保证总体控制目标的实现。

②制定合理的激励措施，消除经营者的违规动机。

完善业绩评价机制。目前股东对经理人员业绩评价多是财务指标，必然会增加道德风险，助长经理人员粉饰公司财务报告，因此应对现行的经理人员业绩评价方法予以修改和完善。如美国董事协会对经理人员的业绩评价就包括领导能力、战略规划、经营业绩、继任规划、人力资源管理、与股东和所有当事人进行有效的沟通、与外部关系、与董事会和监事会的关系等方面，我们可以借鉴。

改革现行的管理人员薪酬制度。可采取如期权持股、奖金等多种激励方式，建立对经理人员的长期激励机制，减少其操纵会计信息追求短期利益的行为。可将管理人员的个人利益同公司股东的长期利益联系起来，避免了以基本工资和年度奖金为主的传统薪酬制度下管理人员的短期化行为倾向。

③完善内部控制制度，减少会计信息生产者的违规机会。完善内部控制制度，对会计信息的生产过程进行有效监督。内部控制制度包括不相容职务的分离和制约，严格的会计核算程序，健全的财产物资、财务收支的审批、领报制度，对外投资、资产处置等重要经济业务事项审批制度，财产清查制度，内部稽核和审计制度，会计人员任职资格和考核制度等。可以建立总会计师制度，从组织上为会计反映、控制创造条件；也可以实行审计委员会制度，加强内部审计监督的力度，从制度上堵住可能生产虚假会计信息的漏洞。

④加强会计人员的教育和培训，减少会计信息非故意失真。首先要加强会计人员的法制观念和职业道德教育。要求会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利，自觉抵制会计造假行为的发生。其次要加强会计人员的业务培训，提高其专业技能。抓好在职会计人员的后续教育，帮助会计人员更新会计知识，熟悉会计处理程序和核算办法，精通会计法规和会计制度，准确判断会计事项，恰当进行会计处理；同时加强计算机及其他相关学科知识的培训，使财会工作由核算型向管理型、传统型向现代型、单一型向全面型转变，使会计人员素质适应建立现代企业制度和与国际接轨的需要。

（2）加强外部监管，形成良好的会计信息生产环境

加强外部监督和对违法违规的处罚，增加会计造假成本。

①会计工作管理部门要加强管理和监督。由于会计信息与信息生产者之间的利益关系难于完全分离，为了防止虚假信息产生，会计管理部门应将管理工作深入到会计信息的生产过程。可以在国有企业中推行会计委派制，选拔素质高、能力强的会计人员委派到企业任财务部门负责人和主管会计。

②加强和改善注册会计师审计监督。改变注册会计师聘任制度，可在有条件的企业试行事务所委任制，所需资金通过设立特种基金方式解决；实行上市公司审计轮换制；加强对会计师事务所的管理，建立合伙制事务所提高审计造假的成本，对不负责或违反职业道德的注册会计师及其事务所要制定具体的处罚措施。

③加强法律监督，加大对违法行为的处罚力度。要健全法规，为监督提供法律依据，除了尽快制定《会计法》实施细则外，还要制定有关会计信息质量的管理法规，对管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面作出明确规定；要明确单位负责人为会计责任主体及其相应的法律责任；要加强会计法规执行情况的监督检查，依法严肃追究有关责任人法律责任，既要加大行政和刑事处罚力度，又要加大民事赔偿力度，不仅对违规企业实行制裁，而且要追究自然人的刑事和民事责任，充分发挥法律对造假行为的震慑作用。

（三）保护会计工作人员的合法利益

要保护会计工作人员的合法利益，我觉得应着重解决目前所出现的这一社会现象，即“如果你不做假帐，换掉你，让别人做”这一现象

1．企业的投资者，领导不得无故解除会计工作人员，不能对会计机构、会计人员行使职权进行违法干预。对此，《会计法》第5条第2款规定：“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。”这是对经济生活中任意干扰会计工作的情况所作的有针对性的规定，既是对会计人员依法进行会计核算和会计监督的有力支持，也是对干扰会计人员依法履行职责行为的约束，有利于会计人员依照法律规定开展会计工作。

2．对于举报会计作假的会计工作人员应给予保护奖励，对会计人员依法做好会计工作所规定的奖励性保护措施。因为会计人员处在各种利益关系的特殊位置上，需要有高度的原则性和敬业精神，否则难以依法履行职责，再加上长期以来，人们对会计工作在经济管理中的地位和作用缺乏足够的认识，会计人员的特殊贡献应得到社会的承认，也应得到荣誉和奖励。

3．对于会计作假的现象应给予严重处罚。新《会计法》在第5章“会计机构和会计人员”中作了专门规定：因有提供虚假财务会计报告，做假账、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或重新取得会计从业资格证书。

4．加强会计工作人员的法律意识，以法来保护自己得合法利益。加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则，坚决不做假帐。 当自己的合法利益受到侵害的时候，用法律来保护自己。应进一步完善会计制度来控制那种因坚持原则不作假帐而被领导及投资者解雇，损害会计工作人员合法利益的这类不良社会现象。

 （四）提高会计失信成本

1．加大对会计造假的惩罚力度，提高会计失信成本，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益，以此消除利益驱使而造假的可能。对于造假的会计不单要进行行政处罚而且要给予经济上的惩罚，且惩罚的数目要远远超过他造假的所得；对于唆使会计人员作假账的经营者同样进行处罚，严重者要承担相应的法律责任，对国家工作人员违法要加重处罚。加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

2．建立民事赔偿制度。尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司(投资者或经营者)、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼，要求赔偿。

3．构建有效的市场退出机制。对不遵守行业操守。不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对会计造假的单位责任人、会计人员，注册会计师不允许继续从事相关职业等。

（五）实施诚信工程

会计诚信建设必须纳入整个社会的信用体系建设之中。实施诚信工程，应着力解决好以下几个问题：

1．加强诚信教育。广泛开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性、不诚信的危害性，形成诚信者受尊重、不诚信者遭鄙视的社会环境和舆论氛围。

2．打造信用政府。政府作为掌握公共权力者，享用和支配着纳税人的钱，实质上和纳税人之间就是一种契约关系，要守契约、讲诚信，切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信行为，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，提高政府信誉度。

3．建立信用档案。目前，我国单位和个人的信用档案还是空白，信用中介机构的发展也刚刚开始，信用评估行业整体水平不高，市场竞争无序，还没有建立起一个完整、科学的、社会化的信用管理支持体系。为此，要采取防范措施：建立信用文化，包括道德规范、行为准则、个人操守和法律制度，这是市场主体诚实守信的基础，也是市场经济有序运行的重要条件；加强监督，把对上市公司的监管作为政府和法律的监管重点；规范中介服务，使其保持独立、公平、公正。

参 考 文 献

［1］美华尔街又传财务造假丑闻．成都商报．2005． 

［2］《财务与会计》

［3］李文艳，付艳玲．刍议会计职业道德建设．2004．

［4］项怀诚．会计职业道德．人民出版社．2003．

［5］李敏．企业信用管理．上海财经大学出版社．2004．

［6］张家伦．财务管理学．首都经济贸易大学出版社．2003

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