随着社会生产的发展企业生产环境、市场环境、管理环境都发生了巨大的变化，传统的成本会计以历史成本为核算基础已经不能够适应现代财务管理的要求。现代成本会计在传统成本会计理论的基础上继承和发展而来，它以现行成本为基础，符合当前企业经济运行的条件。成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分。成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中发挥举足轻重的作用。随着时代发展的进程，现代成本会计不断引入新的内容，成本会计的范围越来越广，内涵也在深化。本文从基于时代发展进程中成本会计的认知、发展和策略三个方面进行了科学合理的阐述，以期满足现行成本会计的实际情况和现代企业管理的需求，更好地服务社会主义市场经济。 

关键词：现代成本会计 发展 成本会计电算化

目录

论现代成本会计的发展2

一、现代成本会计的形成及其内涵。2

（一）现代成本会计形成2

（二）现代成本会计的内涵2

二、时代发展进程中对现代成本会计的认知。3

三、基于时代发展进程中成本会计的完善和发展3

（一）合理地建立成本会计假定问题3

（二）科学界定成本会计的一些基本概念5

（三）成本计算模式和方法问题5

1.成本计算模式5

（四）现代成本会计的任务6

2 .优化成本决策，确立目标成本6

3 .加强成本控制，防止和避免各种浪费和损失7

4 .建立成本责任制度，加强成本考核7

四、基于时代发展进程中成本会计策略7

（一）强化理论研究，提高成本会计水平7

（二）树立成本效益和成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用7

（三）充分利用计算机技术，推进并完善成本会计电算化8

（四）以人为本，推广我国行之有效的成本会计方法9

（五）完善成本会计体系，提高全员成本意识和素质9

五．结论10

4.韩五龙.完全成本会计的完善和发展.现代会计，2005.11

8.黄毅勤，何昊《成本会计》中国市场出版社，2010.11

论现代成本会计的发展

一、现代成本会计的形成及其内涵。

  现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。

（一）现代成本会计形成

随着社会生产的发展，特别是第三次科技革命的推动，20世纪50年代起，西方国家的社会经济进入了新的发展时期。随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到广泛应用，科学技术与生产的结合越来越紧密，从而使成本会计发展到一个新的阶段，如企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，即成本会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到如何预测、决策和规划成本，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，于是形成了新型的现代成本会计。

（二）现代成本会计的内涵

现代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。它是成本核算与生产经营的直接结合，运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。

二、时代发展进程中对现代成本会计的认知。 

随着时代的发展，社会经济的日新月异，成本会计不断引入新的内容，成本会计的范围越来越广，内涵也在深化。

一是仍未摆脱传统计划经济观念的束缚；过于注重生产领域的产品成本，忽视了其它环节和其它方面的成本，其结果是成本信息失真，造成经济决策失误和成本失控。事实上，随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已不断下降，而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本将不断上升；其数额甚至远远超过生产成本。

二是混淆成本会计与成本管理，不能突出成本会计的中心，不能明确各部门职责，达不到成本会计的目的。成本会计的中心只能是成本核算，成本会计的目标即会计主体在特定历史时期与环境中对成本会计工作所追求或希望达到的预期境地或标准始终是利用成本信息资料加强成本管理，提高经济效益。成本控制、成本分析这些曾经有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了效用，因成本项目的过于简单而使控制缺乏针对性，因而实现不了成本会计为成本管理服务的目标。

三是成本会计与管理会计、财务管理等学科大量内容的交叉重复，不利于学科建设。成本预测、成本决策、成本控制是管理会计的基本内容，成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其它管理人员共同利用成本信息所开展的工作，因此将其归入财务管理学更为合适。

四是缺乏对成本会计中成本会计基础理论、成本计算模式及成本计算方法进行深入研究，使成本会计跟不上时代发展的步伐，未能在实践中发挥出应有的作用。

三、基于时代发展进程中成本会计的完善和发展

根据现行成本会计的实际情况和现代企业管理的需求，迫切需要完善和发展成本会计，以期更好的服务社会主义市场经济。

（一）合理地建立成本会计假定问题

成本会计假设，是指在特定的经济环境下决定成本会计运行和发展的基本前提，它是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结而形成的对客观情况合乎逻辑的推断。在财务会计中，会计假设主要包括会计主体、持续经营、成本计算分期和货币计量四项，除此之外，根据成本会计中关于费用分配的特点，还应建立“合理分配”假设。

1.会计主体：按照现代成本会计的观点，企业或其他组织等独立的经济主体是成本开支的真正主体，其成本是指为最终实现目标而耗费或放弃的各种物质资料、劳务和支付给职工的工资等，或者说是为争取收入而付出的代价。他决定了会计人员立场，他强调了会计主体的独立性，他划清了会计记账范围。

2.持续经营：定义是指成本核算应以持续、正常的经济活动为前提。如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去。这样才能使成本会计的原则、程序和方法建立在非清算的基础上，具体表现为各项资产以持续经营价值

，资产的耗费以实际成本计价，各项费用成本体现已耗资产价值的货币反映，从而保持成本会计信息处理的一致性和稳定性。 

3.成本计算分期：为了提供一定时期的成本会计信息，与会计报表的周期相一致，会计分期的运用，使得成本会计在成本费用的计量方法和内容上具有了鲜明的特色，正确划分各个时期的成本费用界限。这样，才能有利于费用、收入、利润的确认和计量，保证成本会计信息的真实性，以免误导使用者。 

4.货币计量：是指当会计为持续经营的会计主体进行核算时，是以采用币值稳定的货币来综合计量为前提的。其包括两个层次，一是会计核算要以货币作为主要的计量尺度，另一个是货币的币值是否稳定。货币计量的优点是具有广泛的综合性和概括性，计量结果可以加、减、乘、除，从而得到会计报告，并能够对其做进一步的分所。然而，很多影响企业的活动很难用货币来计量。要将人力资源精神成本等非货币计量属性完全转化为货币计量难以做到或其准确性不能保证。所以，成本会计的计量可采用货币计量和非货币计量相结合，既采用货币单位反映各项经济业务的成本和效益，又采用实物指标，甚至用文字来说明职工对所做出的贡献和造成的损失。

5.合理分配：费用分配的公正性直接关系到成本会计信息的可靠性。主要强调的是企业费用与损失分配的合理性问题。合理性是指在间接费用分配标准的选择上，应选择与所分配费用的大小关系最密切的分配标准，要求尽可能减少主观因素的影响。此外，辅助生产费用完工产品与在产品之间的分配等，都隐含着合理分配的假设。费用与损失分配的合理性直接关系着成本会计信息的可靠性。

（二）科学界定成本会计的一些基本概念

随着社会的发展，市场经济分工的细化，要构建一个合理的成本会计理论框架体系，首先必须对成本会计的内容进行界定。然而现行成本会计对支出、费用、生产费用、成本及成本会计对象等基本概念界定不清，在很大程度上阻碍了成本会计的完善和发展，妨碍了社会经济的增长。

支出的界定：支出应是企业资产的流出，是一个会计主体与外界发生的一种交换关系，它属于收付实现制的概念。

费用的界定：费用是和收入相对应的概念，是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的，这种耗费要和收入相配比，以营业收入来抵充。

成本界定： 成本是企业为特定目的而发生的资源耗费。它揭示了成本在会计学意义上的内涵。

成本会计的对象的界定：成本会计的对象应定位于成本核算， 这样既能使各门会计学科的对象涵盖整个会计学科，又避免不同学科的交叉重叠。

（三）成本计算模式和方法问题

企业通常可采用分批成本计算法和分步成本计算法这两种基本方法来计算产品或服务的成本。在实际工作中，还采用了项目成本法、分类法、品种法、作业成本法、标准成本法和变动成本计算法等一些其他的成本计算方法。实际上，很多企业所采用的成本计算制度既非分批法，也非分步法。而是分批法与分步法的结合。要能够为企业生产经营全过程的管理提供准确的成本信息资料，改革现行的成本会计报告系统也就成为必然。这也是完善和发展成本会计的核心内容。

1.成本计算模式

　这是资产的计价模式，其具有客观性、可验证性并有利于反映资产经管责任履行情况。但是容易受物价水平波动的影响。

（1）现行成本计量模式：指用于资产计量的价格是为了获取企业现有资产的市场牌价，如果企业没有适用的现时牌价，则需要利用资产的价格指数并通过估价方法做出近似的现时重置成本来计量。

（2）现行市价计量模式：是指商品存货用当期可售价作为计量基础，其主要用于对市价稳定的商品存货进行计量。

（3）可实现净值计量模式：是指把可实现销售价格减去预计销售费用，来对商品存货进行计量。

（4）未来现金流量现值计量模式：是指对资产在正常经营状态下，可望实现的未来现金流量的现值进行计量。对固定资产和无形资产的计量应当主要采用这种计量模式。采用这种计量模式有利于固定资产的财务资本保全和实物资本保全的实现。

2、.现代成本会计的会计方法

 现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位的会计模式，由于它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。

（1）设置现代成本会计制度下的账户体系

现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整账户加以反映。加设“已实现持产损益” 账户“未实现持产收益”账户和“资本保持准备”账户。

（2）各项资产现行成本的账务处理方法

在资产被销售时，需按其现行成本来计列销售成本；在被耗用时，则以己消耗部分的现行成本抵减相应的资产账户，并将各项资产账户的余额按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。

（四）现代成本会计的任务

成本会计的根本任务是企业尽可能节约生产经营过程中活劳动与物化劳动的消耗，不断降低 产品成本，提高经济效益。 1. 正确计算产品成本，及时提供成本信息

正确可靠的成本数据，才能满足管理的需要。如果成本资料不能反映产品成本的实际水平，不但难以考核成本计划的完成情况和进行成本决策，还会影响利润的正确计量和存货的正确计价。及时编制各种成本报表，可以使企业的有关人员及时了解成 本的变化情况，并作为制订、决策的重要参考资料

2 .优化成本决策，确立目标成本

市场经济条件下企业管理要想取得实效，必须制定科学有效的管理目标。而确定有效的管理目标必须优化成本决策，则需要在科学的成本预测基础上收集整理各种成本信息，在现实和可能的条件下，拟定各种成本降低方案，供企业决策层在比较分析之后，从中选择生产每件合格产品所消耗劳动和活化劳动最少的方案，使成本最低化作为制定目标成本的基础。为了优化成本决策，需增强企业员工的成本意识，使之在处理每一项业务活动时都能自觉地考虑和重视降低产品成本的要求，以提高企业的经济效益。

3 .加强成本控制，防止和避免各种浪费和损失

严格意义上的成本控制，是指运用以现代成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本与成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，以提高效率，努力控制各种消耗在限额之内。

4 .建立成本责任制度，加强成本考核

成本责任制是对企业各部门、各层次和执行人在成本方面的职责所作的规定，是提高职工降低成本的责任心，发挥其主动性、积极性和创造力的有效办法。建立成本责任制度，将通过成本分析考核来完成，要把降低成本任务的责任落实到每个人。通过成本分析，揭示影响成本升降的各种因素及其影响程度，认真分析成本脱离计划的差异，以便正确评价企业及企业各部门有关单位在成本管理中的成绩，揭示企业成本管理中存在的问题，促进成本管理的改善。

四、基于时代发展进程中成本会计策略

在时代发展进程中， 我们面对现代成本会计的发展趋向，即作业成本法与作业基础管理的兴起、战略成本管理方兴未艾以及目标成本的推广应用等。我国的成本会计工作如何顺应市场环境以及企业生产环境的变化， 结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。

（一）强化理论研究，提高成本会计水平

早在1983年，中国会计学会就已确立了我国今后会计理论研究的总目标是“创立具有中国特色的以讲求经济效益为核心的会计理论方法体系”。随着“会计国际化”、“实证会计理论研究”的呼声越来越多，我们必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，解决实际中显现的问题，广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。

（二）树立成本效益和成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用

要求企业早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展是成本回避的核心。我国企业传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展， 传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。从范围上看成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计、采购、制造、销售和使用阶段；从内容上着，扩大到整个产品生命周期成本；从时效上看要求防患于未然。总之，我国企业成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在生产实践中加以应用。

现代成本会计的七个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节， 在成本会计中居于中心地位。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是最基本的职能，没有成本核算就没有成本会计。成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。由此可见，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视并不断深化的今天，企业应把激励策略贯彻始终， 其核心是创造一种适当的激励环境，充分调动每个企业员工的积极性和创造性，充分发挥成本会计职能作用，共同致力于整体目标的实现。成本会计的各个职能是相互联系，互为条件的，并贯穿于企业生产经营活动的全过程，在全过程中发挥作用。

（三）充分利用计算机技术，推进并完善成本会计电算化

在IT条件下，数据的收集、存贮、处理、报告和传递等都不存在技术上的障碍，用多种会计方法已不再有任何困难。而且，计算机信息处理的高效、迅速以及“随机寄存”彻底改变了传统会计中“只读寄存”和“非此即彼”的局限，使相同的数据可按不同的处理方法进行“多元选择”， 充分利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。现代企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，因此实现成本会计电算化是当务之急，但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题： 一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是现代企业管理信息系统中，生产、采购、营销、人事、财会等子系统互相分列，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统； 三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息， 不能有效而充分地反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统。

（四）以人为本，推广我国行之有效的成本会计方法

国内企业在长期的生产实践中，经过不断探索和总结， 积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组核算、车间核算及企业内部经济核算制,其根本目的都是为了调动职工管理的积极性,实际上都是强调“以人为本”，中铁十九局二公司“模拟市场核算，降低成本的经验，以及成都彩虹集团实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些都充分体现了人本理念，总之，近十几年来我国现代企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计体系作出了很大贡献，都是值得我们深入研讨，认真总结，将实践经验上升到理论，并加以完善，在我国现代企业生产中进行推广。

（五）完善成本会计体系，提高全员成本意识和素质

学习外国一切先进的经验和方法。西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究与创新。建立和健全成本会计规章制度，实行成本会计全方位。从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

全过程、全员关心成本，管理成本，提高全体员工成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。

五．结论

总之，现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同的理论基础和计量模式。有其独特的会计程序和会计方法。为了完善和发展我国的成本会计，我们必须结合现代企业生产的实践需求，不断地总结，学习和借鉴先进的成本会计理论与方法， 在现代企业生产实践中应用和推广，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

参 考 文 献

1.宋小明.成本会计发展的九大历史规律.会计之友（下旬刊），2008.

2.于福生，王俊生，黎文珠.《成本会计》.北京：中国人民大学出版社，2006.

3.刘庆志，国凤兰.我国成本会计面临的机遇与挑战.财会通讯（理财版），2006

4.韩五龙.完全成本会计的完善和发展.现代会计，2005.

5. 吴金法. 《现代企业管理》. 北京:电子工业出版社,2003. 

6. 王俊生. 《成本会计》. 北京:中国财政经济出版社,2004. 

7.李春宏,赵兵兵.成本会计的发展趋势及对策.统计与咨询，2004.

8.黄毅勤，何昊《成本会计》中国市场出版社，2010.

9.马国强;论成本管理中一种新的成本项目─—计算成本;冶金财会，1994年03期

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