一、引言………………………………………………………………………… 3

二、内部控制相关理论介绍…………………………………………………… 4

三、我国企业内部会计控制的现状及问题…………………………………… 5

（一）内部会计控制基础薄弱………………………………………………… 5

（二）企业内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性………………………… 6

（三）流动资产管理环节存在漏洞…………………………………………… 7

（四）人员素质偏低…………………………………………………………… 8

（五）会计基础工作中存在薄弱环节………………………………………… 8

（六）缺乏监督奖惩力度……………………………………………………… 9

四、企业内部会计失控的原因………………………………………………… 10

（一）控制环境失效…………………………………………………………… 10

（二）缺乏风险控制意识……………………………………………………… 11

（三）信息沟通不畅…………………………………………………………… 12

（四）缺乏控制活动…………………………………………………………… 12

（五）内部监督失效…………………………………………………………… 13

五、建立内部会计控制制度的重要性………………………………………… 13

（一）有利于更好地贯彻执行会计法规制度………………………………… 13

（二）有利于规范会计工作秩序……………………………………………… 14

（三）有利于完善会计管理制度体系………………………………………… 14

（四）有利于改善经济单位管理……………………………………………… 15

（五）有利于提高会计信息的质量…………………………………………… 15

（六）有利于保证财务活动的有效性和合法性……………………………… 16

六、加强内部会计制度的建议及方法………………………………………… 16

（一）提高单位负责人对内部会计控制制度重要性的认识………………… 16

（二）建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍………………………… 17

（三）建立内部会计管理体系………………………………………………… 17

（四）建立会计人员岗位责任制度…………………………………………… 18

（五）不相容岗位相分离控制………………………………………………… 19

（六）建立财产保护制度……………………………………………………… 19

（七）明确规定计算机对财务管理系统操作权限和控制方法……………… 20

（八）其他一些方法…………………………………………………………… 21

七、结束语……………………………………………………………………… 23

内 容 摘 要

内部会计制度在我国已实行多年，实际工作中内部控制的执行尚存在一定的问题，尤其在现代企业管理中。企业内部会计控制是企业内部控制的核心，贯穿于企业管理的全过程，加强和完善企业内部会计控制可以实现企业效益最大化。建立内部会计控制制度是企业增强内部管理，提高会计信息质量的重要手段。强化内部会计控制对规范现代企业的会计及经济业务活动，保证会计信息质量，提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的意义。因此，我们必须完善企业内部会计控制制度。发挥内部会计控制在企业的作用，挖掘它的价值潜力。

本文简要阐述了内部会计控制的重要性，论述我国企业内部会计控制的现状、产生的原因，并针对存在的问题提出完善企业内部会计制度的建议及方法。

一、 引 言

在市场经济体制下，企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的商品生产者和经营者，会计服务的对象不再直接是国家，而主要是企业。

会计为企业内部经营提供信息，促进企业内部管理和决策的优化，增强企业的市场竞争能力，并为企业有关方面提供信息，协调企业与有关各方的关系，为企业经营创造良好的外部经营环境。会计人员对业经济活动过程及资金运动进行控制，以保障各项经济业务和财务收支的合理性、合法性、有效性，从而促进企业改善经营管理，提高经济效益。企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仪能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能坊范和发现企业内部和外部的欺诈行为[1]。所以，我们必须建立、健全内部控制制度。

目前，我国企业普遍存在着经济效益差、会计造假严重、则务报告不真实、企业违法违纪现象等问题，造成这些问题的根本原因在于企业法人治理结构不健全，企业内部各项控制制度不完善，或者根本没有“企业内部控制”等。企业内部控制的核心是会计控制，《会计法》所要求的企业内部会计制度是现代企业制度的重要内容，企业内部会计制度执行的好坏直接影响企业经济效益指标的真实与否及国家的经济运行指数。

因此，建立、健全企业内部会计控制制度是当前企业急需解决的问题。本文主要从现有的内部会计控制理论及研究成果出发，在对相关理论进行分析、借鉴与整合的基础上后结合我国企业集团内部会计控制所存在的问题提出相应的对策。

二、内部控制相关理论介绍

内部控制是指企业内部的管理控制系统，即为保证企业经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。内部控制的目标，最根本的是保护企业财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。健全的内部控制制度能有效地防止侵占集体和国有财产，减少人为造成的损失。

 企业内部会计控制制度，是一个企业为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高会计信息质量，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法[3]。从《会计法》规定的企业内部会计控制制度的内容看，其本质是一种内部控制制度，或者说是吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。

 企业应在遵守会计法规的基础上，结合本单位的实际情况，设计和制定出合理的内部会计控制制度。内部会计控制制度的内容包括：货币资金会计控制、实物资产会计控制、对外投资会计控制、工程项目会计控制、采购与付款会计控制、筹资活动会计控制、销售与收款会计控制、成本费用会计控制、担保会计控制[3]。建立内部会计控制制度的基本原则包括：合法性原则、经济性原则、全面控制原则、岗位分离原则、充分授权原则、相互牵制原则、协调性原则、适时性原则、流程规范原则、审慎性原则、可容性原则、有效性原则。

三、我国企业内部会计控制的现状及问题

企业内部会计控制制度是内部控制的核心，是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。在长期的计划经济体制下，国家实行按所有制和行业的统一的会计管理体制，政府主管部门.企业内部的会计制度都要做出具体规定，企业必须遵照执行。企业少有自主选择和制定内部会计制度的余地。目前，我国的会计管理体制已发生很大变化，由以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国现状来看，企业内部会计制度的建立与实施一直滞后于企业改革和市场进程，财会人员严重缺乏相关知识与技能，企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距。因此，建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是必须解决的一大难题。

（一）内部会计控制基础薄弱

1部分企业未制定内部会计控制制度

 部分企业未建立内部会计控制制度，直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计控制制度，致使企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量[4]。2．管理当局对会计控制认识不足

 不少企业管理当局对会计控制的认识和重视远远落后于现实的需要，简单的认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，导致企业会计控制残缺不全；相当一部分企业管理者还认为会计控制不过就是一堆手册、文件和制度，遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有时甚至为了谋取个人利益或企业集体的利益而不折手段．弄虚作假、篡改账目；无视会计法律法规的存在，有章不循，执法不严，是会计控制制度失去了刚性和严肃性。

 例如，郑州亚细亚集团的运作中几乎不存在控制活动，或即时存在内部会计控制，也未发生任何作用。集团内部没有真实的陈本信息，会计信息由管理层随意控制，自开业以来没有进行过一次全面彻底的审计，偶尔在局部的内部审计中，曾经发现过几笔几百万资金被转移的事，后来不了了之。有关数据表明，集团某股东从郑州亚细亚商场借出800万元，连借条也没有，后来归还300万元，剩余500万元在商场账面和收据上显示的是“工程款”。另一集团股东借走商场587万元，也无人催要。董事会从未召集董事们就重大决策进行过决议，凡事都由总经理一人拍板，人事政策随意。内部活动几乎失控，终于经过短暂的辉煌后，于1998年8月15日悄然倒闭[5]。

 再如，中国银行温州支行体育中心分理处，存在较为完善的内部会计控制系统，制度对会计、出纳、保安的职责与权限做出了明确而科学的界定。但是，长期以来没有被很好的执行，为了“简便”，有会计人员一人掌管所有钱款，并对关于运钞车特征的上级通知毫不理会，终于被犯罪分子瞅准了机会，开假运钞车把钱款劫走，造成重大损失。

（二）企业内部会计控制制度缺乏科学性与连贯性

 目前，有些企业也建立了相关的会计控制制度，但总体来看，仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。一是内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性，个别单位受利益驱动重经营轻管理，内部会计控制的组织网络不健全，甚至既定的内部会计控制失控。二是偏重事后控制。目前，我国企业的内部会计控制总体上基本属于以补救为主的事后控制。通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处，导致内部会计控制成本较高、收效甚微，也失去了应有的效力。三是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性也导致其管理滞后，加之改革中的探索尚需一定的过程，使企业对某些新业务没有能够及时制定出相应的处理程序和制度，仍存在无章可循的现象，从而使内部会计控制失去了健全性[6]。四是企业只重视钱财物等有形资产的管理控制，而忽略对人员素质、信息等无形资产的控制，这样可能会给企业带来巨大的损失，使会计控制不能全方位的发挥控制作用。五是企业会计控制制度的职责分化不明确，或是缺乏赏罚分明的奖惩制度，导致问题出现后不能及时准确第追究责任以进行有效的处理，从而影响了会计控制的执行效果[5]。

（三）流动资产管理环节存在漏洞

 企业流动资产主要分布在：现金、银行存款、库存物资和往来账目等环节上，这也是内部会计控制最容易失控的环节。比如有的出纳员开具只有自己签名、与营业员的交款数额不一致的收据交会计做账，部分现金被截留；有的出纳员自行签发现金支票去银行提款，伺机贪污；有的营业员同时使用两本没有编号的收据，一本记载的款项交出纳员，另一本记载的款项装进自己的腰包；有的会计人员瞒着领导把收回的款项不交会计入账，以私人的名义存入银行；有的保管员月末既不盘点有不同会计对账，私自把库存物品拿出去卖掉：有的经营人员把采购回来的商品直接放在柜台上出售，既不通过库房办理出入手续，又不把货款交财务入账，搞“体外循环”。以上都是在管钱、管物、管账的内控岗位上出现的违纪行为。

（四）人员素质偏低

 内部会计制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，对内部会计控制程序或措施误解、误判，即使内部会计制度再完善，也很难充分发挥作用。因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断失误等情况发生[7]。同理，内部会计控制制度作为企业管理的组成部分，理所当然地要按照管理人员的意图运行，不能防止企业内部管理人员的滥用职权、蓄意营私舞弊行为。

（五）会计基础工作中存在薄弱环节

 具体体现在以下几个方面：

 1．随意编造篡改虚假的会计信息。

 一些企业因为内部管理松弛而削弱了会计的基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、编造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；一些企业会计人员数量不足，造成记账随意，手续不清，差错严重，会计资料失散，核算不实而造成会计信息失真等等。

 2．内部管理职责不清。

 一些企业法人治理结构不完善，内部没有建立决算、执行、监督三权分立、相互制约的机制。企业法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策的失误；内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权、贪污舞弊造成可乘之机。

 3．费用支出失控，潜在亏损增加。

 某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜：有的企业由于财产物资内控管理薄弱物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、伺款等职责未严格分离存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，埘多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，给企业造成重大损失[5]

 4．违法违纪现象时有发生。

 有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，使一些主管财务的领导、业务经办人员利用内控不严的漏洞，利用虚假发票，非法侵占企业资金；有的财会人员参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污、挪用公款，甚至为违法、违纪活动出谋划策。

 5．计算机舞弊

 随着会计电算化的普及，很多在手工记账时出现的问题已迎刃而解了，但计算机电算化更需要严密的内部会计控制，市场上财务软件不正规，部分会计软件在业务处理上不符合内部会计控制要求，由此可能导致的计算机舞弊是内部会计控制不容忽视的一个问题[8]。

（六）缺乏监督奖惩力度

 当前，企业内部会计控制系统的责任划分、量化、奖惩等都有待进一步

明确。内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概

全、以点带面，缺乏完整性和全面性：执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但没有完全制度化，只是部分人员认为执行与否无关紧要：价值缺乏相应的检查、考核内部会计控制系统实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性[9]。同时企业内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政。

四、企业内部会计控制失效的原因

我国企业内部控制没有起到应有的作用，以致严重失控，究其原因，主要有以下几方面：

（一）控制环境失效

 加强和完善企业内部会计控制，首先应注意企业内部会计控制的环境建设。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，是内部控制中其他要素作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现。对于控制环境而言，一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。但是，只有当董事会拥有技术、才能和智慧，并能进行适当的管理时，才能适当履行其监控、引导和监督的责任.而对于我国的绝大多数的企业来说，虽然在形式上建立了董事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立。董事会的监控作用严重弱化，“董事不懂事”，经常只有一个“虚职”，且缺少必要的常设机构，实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营管理的经理班子在企业的实际管理中职责重复。

 在郑亚集团公司内部，董事会一直处于瘫痪状态。郑亚集团公司的注册日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后确立。在之后的两年时间里，集团公司决策层一直处于不断演变的状态之申，没有按章程规范化运作，董事会从未召集董事们就重大决策进行过表决，凡事都由总经理王某一人拍板. 1995年初，亚细亚的主要股东中原不动产公司董事长易人，新任重事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决就不参加董事会。从此，郑亚集团最高决策机构、监督机构陷于瘫痪。比如，冠名权属于无形资产，其转让照理应该经董事会讨论通过，但实际上是王某一个人说了算，只要他签字同意，别人就可建个“亚细亚”，如许昌、安阳、洛阳、商丘的亚细亚都是他签字同意的。在郑亚集团，总经理成了国王，董事会如同虚设。 

（二）缺乏风险控制意识

 控制和风险的概念紧密相连，正如前后门，都通向同一房间，一个组织选择哪道门进入房间取决于他的经营环境，以及该组织怎样看待它的业务、怎样界定其战略重点等。国外对风险评估一直非常重视。战略管理中常用“SWOT”（Strength,Weakness,Opportunity and Threat）分析法，“SWOT”是风险分析的一种，企业应该对内分析自身的优势与劣势，长处与短处.对外分析外界的机会和威胁，考虑自己的生存机遇。不仅企业在战略目标的制定过程中要进行“swot”分析，而且在企业日常的内部控制过程中也应该时时这样做，才能将内部控制目标达不成的风险降至最低。特别是当企业外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此，企业应加强对环境改变时的事务管理[5]。原郑州亚细亚集团的总经理王某，对于郑州亚细亚的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及对风险的认识和把握问题：第一，“对市场认识不足，对形势认识不足”：第二，“过于自信、乐观、想当然”；第三，“面对零售业艰难的状况，我们应变能力差，整个经营进入死胡同，越来越远，最后到了山穷水尽的地步”：第四，“抗风险能力差，一遇事阵脚就乱了”

（三）信息沟通不畅

 一个良好的信息系统有助于提高内部空寂的效率和效果。企业应按某种形式，即在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通用，使员工顺利履行其职责。同时，一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通渠道，还应有向上、横向的，以及对外界的信息沟通渠道[5]。在郑州亚细亚集团内部，信息沟通系统几乎不存在。据称，集团内部一不需要成本信息，二不计算投资回收期及投资回报率，三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制，资金被大量挪用，却不知去向何方。在郑州亚细亚集团，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是上层管理人员的话筒，信息随其意愿而变。

（四）缺乏控制活动

 控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其针对“使企业目标不能达成的风险”采取必要行动。控制活动出现在整个企业内的各个阶段于各种职能部门，包括诸如核准、授权、调节、复核营业绩效、保障资产安全，以及职务分工等多种活动。一般而言，控制活动包括两个要素：政策和程序。政策规定应该做什么，程序则使政策产生效果，政策是程序的基础，政策可以书面规定，也可以使一个口头的指令而已，但无论政策是否写成书面规定，都应当前后一贯地、彻底地加以执行[5]一般是根据其经营活动的无大循环，即采购循环、生产循环、销售循环、付款循环和理财循环等分别设计其控制活动。而针对我国企业内部会计控制所存在的问题来看，企业内部几乎不存在控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未发生实际作用。

（五）内部监督失效

企业的内部会计控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动来实现的。而要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好、内部会计控制能够随时适应新情况，则控制就必须被监督。在内部会计控制的监督过程中，内部审计发挥着重要作用，它既是内部控制的一部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。而在现代企业管理过程中，内部审计人员被赋予了新的职责和使命。内部审计部门的作用，不仅在于监督企业的内部控制是否被执行，还应帮助组织进行“软控制”的环境的营造，成为内部会计控制过程设计的顾问，建议管理当局建立一种健康积极的组织文化，使成员能自觉把办事正确和职业道德放在首位。目前大部分国有企业及上市公司成立了内部审计机构，但从实际情况来看，仍然存在很多问题。有相当一部分企业没有建立内部审计制度，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到必要的重视和支持.同时也有少数内部审计人员业务素质低，不适应工作的需要，导致企业内部监管不力；有的企业负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；企业内部各职能部门都开设银行账号和设有“小金库”，资金管理严重失控：有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的事件等。

五、建立内部会计控制制度的重要性

（一）有利于更好地贯彻执行会计法规制度

 为了规范和加强会计工作，国家制定发布了一系列会计法律、法规，是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。这些会计法律、法规作为“统帅”只是国家意志的原则体现，而作为“主体”的行业则务制度，也只是对不同行业行使不同调控手段的体现，不能解决各个单位干差万别的具体财务问题。单位内部会计管理制度是国家会计法律、法规和制度在不同单位的具体化，它能把国家有关会计管理制度落到实处。单位会计管理制度是单位理财意志的体现。从某种意义上讲，单位内部会计管理制度，是国家会计法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家法律、法规的重要基础和保证。

 （二）有利于规范会计工作秩序

 会计工作涉及各方面的利益关系，必须依法进行。从1996年以来进行的整顿会计工作秩序情况看，有些单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也对本单位的经营管理带来消极影响。另外，从建国以来发生的几起重大的会计人员贪污案中也可以看出，会计人员之所以能贪污巨款，都是与单位会计机构内部管理制度不健全有着直接的联系。因此，必须加强内部会计管理制度建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在单位经济管理中发挥应有的作用。

 （三）有利于完善会计管理制度体系

 1993年我国企业财务会计制度实行重大改革以后，会计管理制度体系发生了较大变化。对于会计管理制度通常认为由4个层次构成：第一层次是会计法律，即《会计法》；第二层次是会计行政法规，如《总会计师条例》、《企业会计准则》等；第三层次是会计规章，如行业会计核算制度等；第四层次是甲位根据会计法规、制度要求制定的内部会计管理制度。很显然，单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的重要组成部分。

 （四）有利于改善经济单位管理

 财务会计管理是单位内部管理的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作。制定一套规范完整的内部管理制度，充分保证财务管理工作更好地参与单位内部经济管理，使会计工作渗透到单位内部管理的各个环节、各个方面，不仅有利于会计工作更好地发挥职能作用，更有利于改善单位内部管理，提高经济效益[4]。

 完善的内部会计控制制度，一力面对会计和其他经济业务核算的程序和方法做出较为合理的规定，能够提高会计凭证、账簿、报表及产品产量与工时等信息资料的记录、归类和汇总等项工作的质量，真实地反映企业生产经营活动的实际情况，能够及时发现和纠正各种错弊，从而提高企业则务会计和其它经营管理信息的正确性与可靠性。另一方面可以在一定程度上监督和制约企业财产物资的采购、检验、计量与记录、入库、保管、维修、领用、发运和报废等各个环节，有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，从而保证财产物资及相关记录的安全性与完整性，以制度形式强化企业内部管理。

 （五）有利于提高会计信息的质量

 会计信息是整个经济信息的基础性信息。会计信息的规范、及时、准确、真实决定了其质量的高低。因而，会计信息质量将在很大程度上制约着其他经济信息的有效程度。贯彻执行国家的方针、政策和财经法规，是企业进行合法经营的先决条件，而内部控制正是确保它们被切实贯彻执行的措施和手段的集中体现[10]。健全完善的内部控制，就是健全企业生产经营活动的自我调节、自我检查、自我制约的内在机制，可以对企业内部的各部门、各流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题能够及时反映，及时纠正，从而可能从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行，使企业提供的会计信息能够如实和及时地反映企业状况，提高会计信息的真实性和规范性。

 （六）有利于保证财务活动的有效性和合法性

会计活动是否得到适当的授权和批准，是否符合有关财经法规的要求，直接反映了企业生产经营活动中执行有关财经法规的情况。因此，保证企业会计活动的有效性、合法性是内部会计控制的一项重要任务。健全有效的内部会计控制通过审批、审核等一系列控制措施可以对企业财务活动进行全面的控制，制止各种违反有关财经纪律的行为，督促企业内部各部门严格遵守财经纪律，保证各项则务活动的有效性、合法性，从而使企业所提供的会计信息真实性、透明度比较高。

六、完善内部会计制度的建议及方法

 （一）提高企业负责人对内部会计控制制度重要性的认识

 随着经济改革的深化，企业负责人支配的权利与承担的责任比以前都有显著增加。在设立内部会计控制时，企业负责人的认识和态度至关重要。只有企业负责人不断提高自己执行财经法纪的自觉性，切实加强对本企业会计工作的领导，理顺会计工作关系，才能保证本企业内部会计控制的合理设置和有效执行[5]。所以尽快提高企业负责人对内部会计控制的认识，取得企业负责人对内部会计控制的理解和支持，对建立和完善内部会计控制制度显得十分重要。

 （二）建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍

 会计人员不仅是经营活动的管理者，而且还是经营管理活动的监督者。从经营管理和会计工作的需要来说，要有一批合格的会计人员。他们应当掌握专业知识和财务制度。能够严格自律、不徇私情、坚持原则、忠于职守、当好管家。要加强企业内部会计制度的建设，首先是下力气建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍。目前我们的会计队伍存在着整体素质不高的现状，要改变这种会计人员知识水平参差不齐、知识结构老化等问题，就要通过正规的培训学习来提高他们的综合素质。其次，制定有效的用人政策、培养良好的职业道德和工作态度；对会计人员进行轮训或继续教育，不断提高其业务技术能力；岗位定期轮换，以加强责任心；实行会计委派制，切实把“一把手”行使权力的过程纳人会计监督的范围。

 （三）建立内部会计管理体系

 企业内部会计管理体系主要是指企业的会计工作组织体系。主要包括：1．明确企业领导人对会计工作的领导责任。

 企业领导人应当对本企业的会计工作全面负责；对本企业的会计机构、会计机构负责人、会计工作人员及其他人员执行会计法律、法规、规章、制度进行督促和监督，促进企业内部会计管理制度的贯彻和落实；保证会计资料合法、真实、准确、完整，保障会计工作人员依法行使职权；对忠于职守，做出显著成绩的会计人员进行表彰奖励。

 2．明确总会计师对会计工作的领导责任。

 根据《会计法》和《总会计师条例>的规定，总会计师组织领导本企业的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本企业重要经济问题的分析和决策；总会计师负责对本企业则务机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案；组织会计人员的业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权。

 3．明确会计机构负责人和会计主管人员的职责。

 各企业根据本企业的实际情况，对企业内部的会计机构设置、会计机构负责人和会计主管人员的职责做出明确的规定。

 4．明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。

 会计部门与企业其他职能部门——审计部门、统计部门、工资部门、销售部门、物资管理部门有着十分密切的联系，在工作中经常发生业务联系。因此，必须明确责任、科学分工、加强协作，从而对企业的经营管理活动进行有效的监督和考核。

 （四）建立会计人员岗位责任制度

 会计人员岗位责任制度是企业内部会计人员管理的一项重要制度，是加强企业内部会计管理，提高企业经济效益的重要途径。首先，做好会计人员工作岗位的设置，根据每一个会计工作岗位性质的不同，分别设置不同的会计岗位，确定每一个会计岗位的职责和工作标准；其次，对会计工作岗位的分工，根据每个会计岗位业务量的大小和繁简程度，同时考虑会计人员工作能力和业务水平的高低，实行一人一岗、一人多岗，以尽可能地适应会计工作的需要；第三，制定轮岗办法，要定期对会计工作岗位进行轮换，使每一个会计人员对本企业的会计工作都能熟练掌握，从而提高本企业的会计工作水平；最后，要制定切实可行的会计工作绩效考评办法，对会计人员的业绩进行定期考核和客观评价，并将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗和辞退等的依据，保证会计人员岗位责任制度的执行和监督[11]。

 （五）不相容岗位相分离控制

 不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、授权批准与监督检查等，其核心是“内部牵制”。因此企业在内部制度设计时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。其次要实行岗位轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每个岗位员工的履职时间。关键岗位轮换频率应适当高些，次要岗位轮换频率可适当低些[2]。

 （六）建立财产保护制度

 1．建立财产收支审批制度。

 财务收支审批制度是确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。建立健全财务收支审批制度，对制定的审批制度要认真贯彻落实，严格按照制度事，企业内的费用支出要实行“一支笔”审批编制凭证先审核后记账，开支票实行印鉴分离复核制，堵塞各种漏洞，使企业的财务工作纳入规范化、标准化管理的轨道。第一，确定财务收支审批人员和审批权限。每年初，对企业领导、总会计师、财务科长以及有关机构负责人审批财务收支的范围和最高限额予以下达，从而加强管理、明确责任，对超过限额的财务收支制定明确的报批手续。第二，确定财务收支审批手续，对经办人、审核人、批准人等应当履行的手续及其应承担的责任予以制度化。第二，明确对则务收支中违反规定的业务收支，由经办人、责任人、审批人等共同承担经济责任[4]。

 2．建立财产清查盘点制度。

 定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当分析原因、查明责任、完善管理制度。

 （七）明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。

 首先，计算机代替手工填制记账凭证是相当容易的，并且比手工制作的凭证更规范、效率更高，但是难以给查帐和审计工作提供可靠的依据。

 为了解决这一矛盾，可以先由计算机填制输出记账凭证，然后由有关经办人确认后签名或盖章，无签名或盖章的视作无效凭证，不得进行帐务处理。设置主辅操作员进行两次输入，仅仅是为了防止数据输入时错误，对于原始凭证与记账凭证中的差错却无法校正，连事后控制的作用也发挥不了。因此，可直接由主办会计根据审核无误的原始凭证操作计算机制作记账凭证，并将数据存入一个临时数据库中，以便调出修改。同时应对输出的记账凭证确认后签名或盖章，然后交稽核员稽核。对于审核无误的记账凭证，稽核员交出纳进行收、付款，并操作计算机将主办会计存入临时库存中的凭证数据转入正式数据存中，以便进行账务处理。

 其次，电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平，但是，不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度；同时还应加强对电算化系统的管理，这是会计系统安全、正常运行的前提。

要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变型。

 最后，对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制。设多级安全保密措施，系统密匙的源代码和目的代码，应置于严格保密之下，从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限；利用数值项预防用户通过合法查询推出该用户不应了解的数据。操作权限（密级）的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互控制的目的，明确各自的责任[12]。

 （八）其他一些方法

 1．建立运营分析和财务会计分析制度

 企业应建立运营情况分析制度，管理层应当综合运用生产、购销、投资、融资、则务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析和财务会计分析，检查财务会计指标的落实情况，分析存在的问题并查找原因，提出相应的整改措施，从而加强企业内部会计管理，不断提高经济效益。

 2．加强内部审计

内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部]应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少会计信息失真[13]。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责。只有这样，才能真正发挥内部审计的监督职能，监督和保护企业的财产安全，使企业朝着合理、合法的良性方向发展。 

结 束 语

 内部控制制度是现代企业必不可少的一种有效管理手段，是企业的一种自律行为。只有不断完善内部控制制度才能保证企业各项活动的开展在一个健康有序的环境中进行，有利于制约管理中的各种消极因素；才能监督和协调企业各部门、各环节更好地履行职责，及时发现和分析问题[14]。建设会计制度是建立和发展市场经济的客观要求，而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程。因此，会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善，以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境，而且要能体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求，以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理[4]。企业要想在激烈的市场竞争环境下生存和发展，必须从自身内部修内功、夯基础、壮规模、强实力。从财务管理角度来说，就是不断完善内部会计控制制度的建设。企业应从自身规模、财力、人力等自身的特点和经营管理的需要，避紧就简、避虚务实，从经济性、实用性出发，注重实际运作控制，这既是企业组织管理的客观要求，也是企业生产经营顺利

运行的根本保障以及成为市场竞争主体的重要保证。

参 考 文 献

[l]潘秀丽《企业内部控制研究》 。 中国财政经济出版社，2005年版

[2]蒋燕辉《会计监督与内部控制》 。 中国财政经济出版社，2002年6月 第1版

[3]佟欣，浅析企业内部会计制度问题及成因与对策《经济研究导刊》，2008年第12期

L4]王群，企业内部会计制度建设

[5]张康福、姚瑞马《企业内部会计控制研究》．社会科学文献出版社2007

[6]于风琴谈企业会计内部牵制制度《经济师》，2008年第1期

[7]李宁，内部控制整体框架理论的突破及其启示。《金融经济》，2006年 第5期

[8]王文华、李斌。内部控制理论比较研究《上海大学学报（社会科学版）》，2006年第2期

[9]王雪燕，试析内部会计控制《商业经济》，2006年第1期

[10]李水刚，如何建立企业内部会计控制制度[J].《公用事业会》，2007年第2期

[ll]王宗信、于敬，企业会计控制《中外企业家》，2006年第10期

[12]宋彩虹，浅谈企业内部会计控制制度[J]《财会研究》，2008年第1期

[13]刘钦禄、陈红明、陈秦，浅谈完善会计内部控制制度《当代经济》，2008年第十期[14]李艳芳，如何搞好企业的内部控制[J].《现代会计》，2006年第2期 

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