内容摘要……………………………………………………………… 2

绪论…………………………………………………………………… 3

一、会计制度与会计准则…………………………………………… 3

（一）会计制度的定义及性质……………………………………… 3

（二）会计准则的定义及性质……………………………………… 3

二、我国会计制度变迁的历史及其特征…………………………… 4

（一）对我国会计制度改革的回顾………………………………… 4

（二）我国会计制度变迁的特征…………………………………… 8

三、对我国会计制度改革的基本评论 …………………………… 9

参考文献……………………………………………………………… 12

内 容 摘 要

广义的会计制度不仅包括会计准则和会计制度，还包括会计法律法规。从本质上说，会计制度是一种公共和约,它是调节人与人之间社会关系的准则。开始于80年代的中国会计制度变迁，是一次以资本市场和国际惯例为导向，以政府为制度供给主体的强制性、渐进式制度变迁。近十多年来我国会计领域的改革，尤其是会计核算制度的改革，其规模之大、内容之深，都是前所未有的。并且，我国会计核算制度的改革是坚持会计制度和会计准则共同合理发展的。作为社会主义国家的会计制度的变迁在我国有着它自己鲜明的特征，最近几次的变动都是努力与国际接轨。当然，作为会计制度结构核心组成部分的会计准则也有其特别之处。会计准则在我国最近的会计事业的发展中起着越来越重要的作用，所以我国会计准则的修改和完善也是我国会计制度改革工作中的重点，它的改革也是紧跟经济发展步伐，努力向国际惯例靠拢。今年2月份新会计准则的发布更是将推动我国会计制度的统一，这标志着会计准则的作用和地位，在整个行业体系内得到了全面强化。

我国会计制度的历史变迁

绪 论

20世纪90年代初，为了适应建立市场经济体制的客观要求，我国制定了“两则”、“两制”，这标志着我国会计由计划经济模式向市场经济模式的转化，实现了我国会计与国际会计惯例的初步接轨。现在，为了适应经济全球化、会计国际趋同和完善社会主义市场经济体制的新形式、新要求，我国建立了适应社会主义市场经济发展需要、与国际会计惯例趋同的会计准则体系。我国会计制度变迁下的新会计准则的发布实施，对促进社会经济发展、全面建设小康社会具有重大意义。

一、会计制度与会计准则

（一）会计制度的定义及性质

会计制度是指政府、会计职业组织或企业按照一定程序制定和实施的、具有强制性的、用于规范和管理特定范围之内会计工作的规则、程序和方法。从广义上讲，会计制度包括会计准则和会计制度，还包括会计法律法规。

每个国家的会计环境是不同的，一些国家只采用会计准则，而有些国家如法国和改革前的我国只采用会计制度，来规范各自的会计工作，形成了各有特色的会计制度。按照新制度经济学派重要代表人物诺斯的解释，“制度是一个社会的游戏规则，更规范地说，它们是为决定人们的相互关系而人为设定的一些制约”。广义的制度包括正规规范和非正规规范，即“是由当时在社会通行或被社会所采纳的习惯、道德、法律（包括宪法和各种具体法律）、规章（包括政府制定的条例）等构成的一组约束个人社会行为，因而调节人与人之间社会关系的规则。”按照以上会计制度含义的一般解释，会计制度应包括制约会计行为人及利益相关者的法律、法规、准则、惯例及单位内部会计制度的总和。

从本质上看，会计制度也是调节人与人之间社会关系的准则。无论是会计法律还是会计准则、会计惯例，或企业内部会计制度，就其本质功能而言，都是调节人与人之间经济关系的一种规则。所以，与其他社会制度一样，会计制度也具有公共物品的性质，会计的制定同样是在利益矛盾冲突下的一种公共选择过程。会计制度的“消费”既具排他性，又具强制性。特别是在我国，会计制度一般表现为法律、法规的性质，其强制性的特征更为明显。

（二）会计准则的定义及性质

“会计准则”一词来自西方国家，最早见于1890年美国的会计文献，但真正受到美国会计界的重视是在1930年以后。随着会计理论和实务的不断发展，如今会计原则已成为各国会计理论和实务的主要课题。在多数国家，“会计原则”一词又被改称为“会计准则”。

对于什么是会计准则，至今国内外会计界看法不一，还没有形成统一的定义。我们可以从两个方面来理解：从广义上讲，会计准则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导方针；从狭义上讲，会计准则是恰当地进行会计工作的规范，即指导会计实践的指南，更具体来讲，就是关于资产负债及其变量如何确认、计量、记录和揭示的规范。总之，会计准则是会计实践的经验总结和理论指导，也是会计理论体系的一个重要组成部分。

会计准则具有技术规范的外在特征，对于它的性质的界定不是件容易的事情。到目前为止，国外学者关于会计准则性质的认识，主要有三种代表性的观点：（1）会计准则是一种技术手段；（2）会计准则具有经济后果；（3）会计准则的制定过程是一项纯粹的政治程序。而我国学者谢德仁则认为“会计准则的性质在于它是一项关于一般通用的会计规则的公共和约”。我比较赞成谢德仁博士关于会计准则是一种公共和约的观点。因为将会计准则定义为一种公共和约能够更好地解释会计准则制定、实施及实施后果的系统性特征。但是，会计准则作为一种规范会计行为的制度，虽然也是一种经过各利益集团斗争而形成了的社会和约，但它与其他社会性制度相比具有自己的特征，这种特征主要表现在其作用机制上。

目前我国会计准则体系正处在快速建设和发展时期，已具备了使会计准则达到高质量的某些条件，但有些方面还有待进一步改进和完善。

我国会计制度变迁的历史及其特征

（一）对我国会计制度改革的回顾

在我国，会计制度最早出现于西周王朝初期的“天官冢宰系统”制度。当时，国家财计机构分为两大系统，即地官大司徒系统，掌管王朝的财政收入；天官冢宰系统，掌管王朝的财政支出。其中，天官所属的中大夫司会，“为计官之长，主天下之大计”，分掌王朝财政收支的全面核算，并总司审计监督之大权。我国传统的会计制度，经过春秋战国、秦、西汉、唐宋、明清、中华民国和中华人民共和国的历代探索，从早期的以会计账簿设计为主要内容的官厅会计制度，逐步发展和形成了比较科学和完善的以“收付记账法”和“增减记账法”为基础的具有中国特色的企业会计制度。

回顾近十多年来我国会计领域的改革，尤其是会计核算制度的改革，其规模之大、内容之深，都是前所未有的。改革开放的二十多年，是我国经济体制发生根本性变革的时期，也是我国会计制度大变革，大发展的二十多年。笔者认为，这期间我国主要是从以下几个方面改革和完善会计制度的:  1．适应计划管理的要求对会计工作整顿、恢复和重建企业会计制度     由于林彪、“四人帮”推行以阶级斗争为纲的极左路线，建国以来我国会计工作形成的一些行之有效的规章制度，被作为资本主义的东西而遭到无情批判，社会经济秩序遭到破坏。当时会计工作面临的主要任务，一是恢复和完善过去财务会计工作中行之有效的规章制度，使企业会计核算工作水平逐步得以恢复和改善，促进企业经济效益的提高，便会计核算工作在国民经济中发挥应有的作用;二是要贯彻执行党中央确定的改革开放的方针，保证和促进经济体制改革的顺利进行，保证和促进对外开放的进一步扩大。为此，1980年财政部在总结历史经验和广泛调查研究的基础上，对当时的会计规章制度进行了全面修订。首先选择涉及面广、影响大、会计业务相对较为复杂且具有普遍性的《国营工业企业会计制度》对其进行修订。修订会计制度的主要内容，是根据强化企业会计核算的要求，增加会计科目、会计报表。《国营工业企业会计制度》的修订，改变了在会计核算工作中强调简化的片面性和不讲科学的偏向，对于恢复会计工作正常的秩序发挥了积极的作用，使企业的会计核算工作在一定程度上得到了加强。《国营工业企业会计制度》的修订，带动我国企业会计制度全面修订。财政部于1981年1月至10月先后制定发布了《国营供销企业会计制度》、《国营施工企业会计制度》、《建设单位会计制度》。这些会计制度的修订和完善，满足了企业健全会计核算规章、改善经营管理、提高经济效益的需要。通过上述会计制度及相关规定的实施，使我国企业的会计核算工作走出了混乱状态，满足了当时强化计划经济管理的要求。此后，我国还按照经济体制改革的需要，对企业会计制度作了进一步的修订和完善。如对《国营工业企业会计制度》，先后于1985年和1988年进行了两次重大的修订，便其满足经济体制改革对企业会计核算的要求。  2．完善会计制度体系，努力开创企业会计制度工作的新局面     在财务会计工作领域，我国在恢复和重建企业会计规章制度的基础上，适应经济发展和体制改革的需要，对企业会计制度进行一系列相应的配套改革，使计划经济体制条件下的企业会计制度日益完善。1982年到1987年之间，我国先后制定发布了《国营企业固定资产折旧试行条例》等一系列会计法规，便我国计划经济体制下的企业会计制度体系得到不断完善和进一步的发展，严格了企业会计核算行为，强化了企业经营管理要求，保证了经济体制改革的顺利进行，开创了新时期我国企业会计制度工作的新局面。     第一，制定发布了《国营企业固定资产折旧试行条例》(以下简称 《折旧条例》)。在传统的经济体制下，我国按照计划经济管理的要求，对国营企业固定资产折旧作了相应的规定，这些规定散见于有关规章制度中。当时存在的主要问题是对各类企业的固定资产没有统一的管理要求，难于对国营企业的固定资产折旧实施统一管理，固定资产折旧率偏低。1985 年4月26日国务院正式发布并实施了《国营企业固定资产折旧试行条例》。为了配合 《折旧条例》的实施，财政部于1988年5月19日制定发布了《国营企业固定资产折旧试行条例实施细则》，对《折旧条例》的有关内容作了具体的规定。《折旧条例》及其实施细则的贯彻实施，有力地促进了企业技术改造和技术进步，规范了企业固定资产折旧行为和固定资产折旧资金的使用。     第二，制定发布了《国营企业成本管理条例》(以下简称 《成本管理条例》)。建国以来，对于国营企业的成本管理工作，国家规定了其成本开支范围和主要的费用开支标准，制定了成本计划的编制程序和方法等。十一届三中全会以后，经过整顿，企业的成本管理工作得到了不同程度的恢复和加强，但在企业成本管理方面仍然存在着管理不严、损失浪费严重的现象。财经纪律松弛、乱挤乱摊成本的现象也比较普遍；基础工作差、成本核算严重不实的问题也大量存在。为了改变 这种状况，财政部从1981年开始就着手拟定《国营企业成本管理条例》。1984年3月5日，国务院发布了《国营企业成本管理条例》。财政部于1985年先后制定发布了国营工业、交通企业、建设业、商业、金融业的成本管理条例实施细则。《成本管理条例》的实施，促使企业加强和改善成本管理，增收节支，努力降低成本，提高经济效益，使我国当时的企业成本管理工作上了一个新台阶。      第三，制定发布了《国营工业企业成本核算办法》(以下简称《成本核算办法》。为了配合 《成本管理条例》的实施，财政部于1986年12月23日制定发布了《成本核算办法》，对企业的成本核算的具体方法和程序作了明确的规定。《成本核算办法》的贯彻实施，规范和强化企业成本核算，提高了成本核算质量，进一步促进了《成本管理条例》的贯彻实施。  3．适应对外开放引进外资的要求，制定实施 《外商投资企业会计制度》       十一届三中全会以来，随着我国对外开放形势的发展，利用外商直接投资的工作有了较大进展，使中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业出现了蓬勃发展的局面。这些企业的出现是对传统计划经济体制的一个突破，其经营方式与计划经济体制下的国营企业大不相同，其会计核算的要求也与计划经济体制下国营企业会计核算的要求大不相同。当时我国制定实施的国营企业会计制度等规定，难于适应和满足其进行会计核算的要求，也难于适应其经营方式的要求。为此，必须根据其特殊的经营方法和方式，结合其经营特点制定相应的会计核算规范，以满足其会计核算的需要，规范其会计核算行为，保证其健康发展。  财政部从1979年底开始着手中外合资经营企业会计制度的制定工作，1985年3月正式发布了《中外合资经营企业会计制度》，自当年7月1日起正式施行。这一会计制度规定了会计核算的一般要求、会计核算原则和会计处理方法、会计科目和会计报表等内容。从该会计制度的主要内容来看，其所规定的会计核算原则、记账方法、会计科目和会计报表均在相当大的程度上采用市场经济条件下通用的会计处理方法和程序。它的制定与实施，开始了我国会计制度与国际会计惯例协调的步伐，它实际上是我国对社会主义商品经济乃至于社会主义市场经济会计制度模式进行的一次积极的探索，是我国市场经济体制下企业会计制度改革的先导。  4．制定实施股份公司会计制度，促进现代企业制度改革的进行      1984年召开的党的十二届三中全会作出《中共中央关于经济体制改革的决定》后，以城市为重点的经济体制改革全面展开。随着城市经济体制的全面展开，股份制也悄然出现于经济体制改革实践之中。1990年上海证券交易所成立，延中实业等几家企业在上海证券交易所上市，成为新中国成立以来首批上市的上市公司。1992年初邓小平同志发表南巡谈话后，国有企业还先后在香港、纽约等地证券交易所实现了境外上市。  为推动股份制试点工作的健康发展，规范上市公司会计核算及其会计信息的披露，财政部于1992年5月制定发布了《股份制试点企业会计制度》。这一会计制度的发布与实施，是我国企业会计改革的重大事件。无论从该会计制度的内容，还是从其形式来看，这一会计制度一改传统计划经济体制下会计制度模式，是一次我国企业会计制度改革的成功探索。由于这一会计制度发布实施于《企业会计准则》及行业会计制度制定发布之前，实际上这一制度的实施是我国市场经济体制下企业会计制度全面改革的前奏，对于促进股份制试点企业的健康发展，规范股份制试点企业的会计核算发挥了积极的作用。

随着经济体制改革的进一步深化，企业制度改革的进一步深入，财政部于 1998年1月27日在 《股份制试点企业会计制度》的基础上，制定发布了《股份有限公司会计制度》，自1998年1月1日起，在按照法定程序批准设立的股份有限公司中施行。  5.适应市场经济体制发展的需要，实施以企业会计准则和行业会计制度为主要内容的会计改革建国四十余年来，我国会计核算规范主要是国家统一发布的、按各种所有制形式、部门制定的会计制度，对各种所有制形式的企业、各部门所属的企业会计核算的基本要求、具体的会计处理方法和程序作了规定。我国虽然根据经济体制改革的实际情况，对传统的会计核算体系进行了一系列的改革和完善，但是传统的企业会计核算体系和管理模式并没有根本性改变。随着社会主义市场经济体制的确立，这种会计制度模式已日益显露出其局限性和不适应性。市场经济的发展，市场经济体制的确立和完善，对会计制度的全面改革提出了越来越紧迫的要求。     第一，制定发布《企业会计准则》，实现我国会计核算模式的转换。1992年11月如日经国务院批准，财政部以财政部长令的形式，发布了《企业会计准则》。《企业会计准则》在借鉴和参考国际会计经验和总结我国会计核算的实践经验的基础上，对会计核算的基本内容作了规定，如规定了会计核算的一般原则，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的计量和确认以及财务会计报告等。     第二，制定发布行业会计制度，建立行业会计制度体系。我国传统企业会计制度，是按照所有制成份，分别不同的部门或行业设计制定的。此次会计制度改革在对既存的企业会计制度体系进行梳理的基础上，确定按照企业所属的行业设计制定会计制度的原则，并根据企业会计准则的要求、结合各行业生产经营活动的不同特点及不同的管理要求，将国民经济各部门划分为若干个行业，分别制定了工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、农业企业会计制度等13个全国统一的行业会计制度，形成了一个比较完整的企业会计核算制度体系。     在1992年《企业会计准则》发布后，为了使我国会计准则与国际会计惯例相协调，我国在具体会计准则研究起草过程中，聘请了外国咨询专家为我国会计准则的制定提供咨询服务。自1994年起，我国先后制定发布了《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露《企业会计准则――现金流量表》等13项具体会计准则，初步建立了我国的会计准则的基本架构。  6．配合市场经济体制的建立与完善，逐步完善企业会计核算办法      1992年邓小平同志发表南巡谈话以后，我国加快了经济体制改革和对外开放的步伐。自1997年起，我国先后进行了财政、税收、金融、外贸、外汇、计划、投资、价格、流通、住房和社会保障等体制改革。与此相配套，按照上述财政、税收、外汇等体制改革实施的需要，在企业会计制度方面也进行了相配套的改革，对企业会计制度进行了补充和完善。     第一，配合新税制改革，制定实施新税制会计处理办法。从1997年开始，按照统一税法、公平税负、建立适应市场经济发展要求，对税制进行改革，建立了以增值税为主体、消费税和营业税为补充的新流转税制，统一内资企业所得税，改革个人所得税，撤并和开征一些地方税种。为了配合我国财政税收制度的改革，规范了企业税制改革的会计核算，根据有关条例及其实施细则，财政部于1993年12月至1994年6月先后制定发布了新税制的会计核算办法，具体包括《关于增值税会计处理的规定》、《关于消费税会计处理的规定》、《关于营业税会计处理的规定》以及《关于资源税会计处理的规定》等新税制会计核算办法。这些会计处理规定的发布与实施，规范企业新税制的会计核算，保证和促进了新税制改革的顺利进行。  第二，配合外汇体制改革，改进外币业务核算办法。为了促进我国对外经济技术交流与合作的进一步发展，国务院发布了《关于进一步改革外汇管理体制的通知扒对外汇管理体制作出了进一步改革的决定。为适应外汇体制改革需要，规范企业外币经济业务的会计核算，财政部于1994年2月制定发布了《关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定》，并于1994年7月2日制定发布了《关于外汇管理体制改革后有关会计处理的补充规定》，就企业外币经济业务的会计核算作出具体规定。      第三，适应现代企业制度改革的需要，先后制定发布了《合并会计报表暂行规定》、《企业商品期货业务会计处理暂行规定》、《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》  7．配合新修订《会计法》的实施，统一规范企业财务会计报告和会计核算行为     为适应市场经济发展的新形势，规范会计行为，保证会计信息的真实完整，提高经济效益，维护市场经济秩序，全国人民代表大会常务委员会于1999年10月31日审议通过新修订的《会计法》。新修订的《会计法》，不仅进一步明确了立法宗旨，突出强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任，以及进一步加强会计监督的要求。更主要的是进一步完善了会计核算规则，对公司、企业的会计核算作了特殊规定，新修订的《会计法》单设一章，规定公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润；同时对公司、企业容易导致会计资料失真、失实的问题作了禁止性规定。     为了配合新修订的《会计法》的实施，规范企业财务会计报告，保证会计报告的真实和完整，国务院于2000年6月发布了《企业财务会计报告条例》(国务院令第287号)(以下简称《条例》。《条例》对资产、负债和所有者权益等会计要素进行了严格的界定；对使用财务会计报告的部门和机构的行为也作了规定;对重大的会计政策、或有事项、关联交易、企业合并和分立、重大的投资融资活动等事项披露提出明确要求。    《条例》的发布和实施，要求对企业会计制度进行全面修订。为落实《条例》的要求，财政部于2000年12月制定发布《企业会计制度》，暂在股份有限公司的范围内执行。《企业会计制度》在总结即存的会计制度实践经验的基础上，根据《条例》的要求，对资产、负债、收入、费用等规定了统一的确认和计量标准，基本上实现了我国会计核算标准与国际会计准则等国际会计惯例的充分协调。 1993年《企业会计准则》、《企业财务通则》及行业财务制度与行业会计制度的发布与实施拉开了本次改革的序幕；2001年发布实施的新企业会计制度则将改革推向了又一个高潮。这意味着我国会计核算制度的改革是坚持“两条腿”走路的。制定会计准则，使我国在会计政策的选择和运用上实现了与国际惯例的接轨；发布和实施以会计科目和会计报表为主要内容的会计制度，既符合我国广大会计人员的思维方式和传统习惯，又适应大多数会计人员的业务素质要求。但是，曾有会计界内人士就对当时的行业会计制度反映很不满，主张立即取消，以扶正被“冷落”了的会计准则。然而，在中国的会计环境中，企图在短时间内按照西方发达国家的作法，采用“单轨制”的会计准则作为我国会计核算的规范，是行不通的。

我国会计准则建设从1988年起步，已经过去了19个年头，具体准则实施到现在也已经10年了。当前，会计准则所面临的国内外环境发生了很多重大变化，为我国深入推进会计准则事业提供了许多机遇和挑战，及时正确地认识这些机遇和挑战，对于我们把握会计准则建设的形势和任务，适时地推进会计准则事业，有着不容忽视的意义。如今年2月，财政部经过长时间的调研、酝酿、发布征求意见后正式发布了包括《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则和应用指南三个部分在内的新的企业会计准则体系。在“十一五”规划的开局之年，中国企业会计准则体系的正式颁布，是我国经济生活中的重大事件，也必将成为我国会计发展史上新的里程碑。

（二）我国会计制度变迁的特征

任何国家的会计法律都是由国家制定的。但是作为会计制度结构核心组成部分的会计准则，在不同的国家或地区其供给主体却有很大的不同。我国的会计制度历来是以政府为供给主体的。但是会计准则涉及许多技术性问题，会计核算方法和会计信息质量关系到相关利益主体的经济利益，虽然我国在会计准则制定过程中成立了国内外咨询专家组，并在正式颁布前广泛征求社会各方面的意见，但实质上我国会计准则的供给主体仍是政府。因为会计制度同其他制度一样涉及到有关各方面的经济利益，而在国有及国有控股企业中，国家是企业的最大利益者，保证国家利益也是政府制定会计准则的一个重要原因。

1、制度实施强制性中的诱致性

 制度变迁有两种基本类型：强制性变迁和诱致性变迁。强制性制度变迁能够利用政府的强制力和“暴力潜能”等优势降低制度变迁的成本。但由于政府的有限理性、集团间利益冲突等因素则会影响制度变迁的效果，所以我国最近的会计制度变迁采取了以强制性为主，同时带有某种程度诱致性的做法。即在政府的主导下，充分发挥会计人员在制度创新中的积极性和创造性，最终达到会计制度改革的目标。实践证明，这种强制性中的诱致性在我国的会计制度制定中得到了充分的体现，并大大减少了自上而下的整体改革中由于信息不足可能出现的风险。

2、我国制度变迁过程是渐进的

制度变迁可以采用两种方式：“激进式”和“渐进式”。激进式制度变迁是一步到位的制度变革，它是一种间断性的跳跃，不具有过渡性的环节；渐进式制度变迁是逐步到位的制度变革，它是通过几个过渡性环节的相互衔接而呈现的连续性变异的演进过程。我国的方式是，先在旧制度的边缘衍生出一些新的制度安排，通过新制度的不断发展来逐渐缩小旧制度的空间，然后达到整个会计改革的目标，即我国采用的基本上是一种渐进式改革。

我国会计制度的渐进式变迁是由我国的具体国情和我国会计制度的特点所决定的。虽然会计对经济的发展起着很重要的作用，但深入分析，会计的发展始终要依赖于经济环境的变化，它依存于其他制度安排。在我国经济体制转轨中，它必须服从和服务于整个经济体制改革的要求。而我国整个经济体制改革是按渐进方式进行的，这就决定了会计制度变迁也只能是渐进的。

3、会计制度变迁具有“恋旧性”

在实际生活中往往会有这样的现象：在新旧制度交替的时候，从传统制度中脱胎出来的会计主体对旧的制度有一种天然的依赖。这跟我们的理论是有出入，也是我们不愿让其发生的。在传统的惰性力面前，要推行新制度而改变会计处理，其内在动力是不足的。例如，我国有些企业在进行会计处理时，就习惯性地使用旧的方法，对于一些推荐采用的新方法却不重视，以致于严重影响了制度运用的深化。

4、资本市场和国际惯例具有导向作用

我国正在进行的会计制度变迁与以往的会计制度变迁相比，一个重要的不同点就是导向上的差异。80年代之前的会计制度变迁是围绕服务于高度集中的计划经济体制进行的，它以建立集中统一的会计制度为制度变迁目标。会计信息仅仅为宏观经济计划管理和内部管理服务，在会计制度变迁目标的定位上并未考虑与国际惯例接轨问题。那时并不存在真正意义上的资本市场，所以谈不上资本市场的导向作用。80年代开始的经济改革和对外开放，带来了资本市场的迅速发展和经济国际化程度的不断提高。因此，建立既符合中国国情又能较好地与国际惯例协调的会计制度结构成为这次会计制度变迁的目标。与国际惯例接轨，是80年代以后会计制度变迁目标的重要组成部分，也是这次会计制度变迁的重要导向。我国在会计准则制定方面是个后起国家，这使我们可以学习别国的成功经验，使我们的会计准则体系目标一开始就定位于“国际水平”。从我国已颁布的几项具体会计准则的内容看，均具有与国际会计惯例较高的协调性。

三、对我国会计制度改革的基本评论 

    本人认为，从上述会计制度改革的情况来看，这二十多年基本上可以划分两个阶段。第一阶段，即自我国进入社会主义现代化建设新时期以来到1992年企业会计准则的发布;第二阶段为企业会计准则的发布到二十世纪末。      在第一阶段，我国首先按照计划经济体制的要求，对 “文化大革命”期间遭受严重破坏的会计制度，进行了恢复和重建；在重建过程中，对企业会计制度进行了修订与完善，基本建立了与社会主义计划经济体制要求相适应的企业会计制度体系。这一企业会计制度体系，对于加强国民经济计划管理，促进企业提高劳动生产率，降低人、财、物消耗，降低成本水平，乃至于社会经济效益的提高发挥了积极的作用。这一时期的企业会计制度建设，是我国企业会计制度建设的一个极为重要的历史时期，是计划经济体制下企业会计制度日臻完善的时期，形成了我国独具特色的计划经济体制下的企业会计制度体系。在这一时期，对于市场经济下的企业会计制度也进行了一定的积极探索，为市场经济体制下企业会计制度的全面改革提供了有益的尝试。       在第二阶段，我国对企业会计制度进行了全面改革，《股份制试点企业会计制度》的实施、《企业会计准则》以及13个行业会计制度的制定实施等，使我国初步建立起了与社会主义市场经济体制相适应的企业会计制度体系，促进了经济体制改革的进一步深化，促进了社会主义市场经济体制的确立与进一步完善。由于在企业会计制度的建设中，大胆地借鉴国际通用的会计处理方法和会计报表体系，使我国会计制度逐步实现了与国际会计惯例的接轨，被国际会计界所认可和接受。这对于促进我国进一步对外开放，促进我国经济国际化发挥了积极的作用。     回顾二十多年来会计制度改革的历程，我国企业会计制度改革取得重大进展，基本上建立了与社会主义市场经济体制相适应的会计制度体系，实现了与国际会计惯例协凋。笔者认为，二十多年来我国企业会计制度的改革，有如下重要特点：  1．适应经济体制的改革而推行企业会计制度改革     会计无论作为经济管理的重要组成部分，还是作为一个信息系统，其存在与发展必须与所处的社会政治经济文化环境相适应。改革开放以来的二十多年，我国分步骤地推行改革措施，对传统计划经济体制进行改革，实现经济体制的根本改造。这一时期也是我国会计制度发生根本性变革的时期。我国在进行经济体制改革的同时，对会计制度也进行了相应改革，实现了会计制度的根本改造。会计制度的改革，既适应和满足经济体制改革的要求，也在一定程度促进了经济体制改革的进程。     在改革开放的初期，我国在经济工作中贯彻实施 "调整、改革、整顿、提高"新的八字方针，以实现国民经济的恢复与发展。与此相适应，通过对企业会计制度进行全面修订，便被林彪、“四人帮”破坏的会计规章得以恢复，便会计工作秩序走上正轨，促进了国民经济的调整、整吨。在会计制度的修订中，我们不是简单地恢复原来被破坏的会计制度，而是根据国民经济调整、整顿、提高的要求，从加强经济核算，提高经济效益的要求出发，对会计制度进行修订的，即在会计制度的恢复中实现重建，在恢复重建中实施会计制度的改革。如在修订会计制度时，将会计核算的科学性作为一项原则提出来，要求会计制度的制定既要满足企业加强会计核算和强化生产经营管理的要求，也要满足国家对企业实施计划管理的要求。以城市为重点的经济体制改革全面展开以后，我国制定实施了《折旧条例》、《成本管理条例》、《成本核算办法》等，以规范企业固定资产折旧行为、成本管理和核算行为。通过这些法规的实施，有力地促进了企业经营管理的加强，经济效益的提高。为配合经济体制改革进行，促进搞活企业和建立现代企业制度，在财税制度方面采取了一系列改革措施，如推行企业基金办法，实施第一步和第二步利改税改革，实行企业承包经营责任制等，同时在会计制度方面也进行了一系列的改革，配合这些财税改革措施的实施。     进入二十世纪九十年代后，随着我国市场取向的经济体制改革目标的明确，经济体制改革进程的加速，我国在会计制度方面实施了以《企业会计准则》以及13个行业会计制度为主要内容的会计制度改革，实现我国会计制度从计划经济模式向市场经济模式的转变和过渡。在具体改革内容上，包括会计平衡公式的改革、具体会计处理方法的改革、会计报表体系的改革等方面，都大胆借鉴了国际会计惯例，基本上实现我国会计制度与国际会计惯例的接轨。这次会计制度的改革，是在我国确定建立社会主义市场经济体制目标、明确建立现代企业制度的改革背景下进行的。这次会计制度改革的实施，为我国企业制度改革的顺利进行提供了良好的支持，为此后进行的以增值税为主要内容的财税制度改革的顺利进行也提供了基础保证。     二十世纪九十年代后期，随着社会主义市场经济体制的初步确立、资本市场的发展，适应现代企业制度改革的进程，我国加快了会计制度国际化的进程，制定发布了《现金流量表》等一系列具体会计准则，同时发布实施了《股份有限公司会计制度》和《企业会计制度》，以规范公司企业的会计核算行为，以适应我国企业参与国际经济大循环的需要。  2．在传统计划经济体制内分步实施会计制度改革，实现传统会计制度模式的转换     相对体制外来说，传统计划经济体制内的会计制度改革具有复杂性和涉及商广的特征。传统的会计制度建立于传统计划经济之中，依附于传统的计划经济体制，与其存在着极为密切的联系。特别是长期以来，我国一直是将会计工作作为财政经济工作的基础来认识，会计工作服务于财政经济工作。表现在会计与财政税收的关系上，就是财政税收决定会计，会计制度直接以传统的财务制度和税收法规为依据制定，为其贯彻执行服务。由于传统的会计制度与传统计划经济体制之间的这种特殊关系，体制内会计制度的改革涉及到传统经济体制的方方面面，要考虑的因素多，难度大。对于体制内会计制度的改革，我国采用渐进的方式对传统会计制度进行改革，首先对局部进行改革，从局部改革的成功再推进会计制度整体和全局改革的进行。其表现则是通过会计制度中具体会计处理方法和程序的改革的积累，达到会计处理方法和程序的基本改造；通过局部内容改革的积累，达到传统会计制度整体改革的目标。在传统计划经济体制下，我国会计制度明显特征就在于“三段平衡”、“专款专用”，强调会计核算为国家直接管理经济服务。如从《国营工业企业会计制度》来说，改革开放以来到二十世纪九十年代前，我国先后进行了三次大的修订。在修订的过程申，根据当时经济体制改革的进程，将资金平衡表由原来的“三段平衡”，改为总额大平衡;会计报表格式和报表项目也根据当时经济管理的要求进行了相应的调整。这些改进措施，虽然都是在末突破传统会计模式的情况下进行的，但就其具体内容来说则使我国会计制度改革向前迈进了 一大步。其次，根据经济业务的发展实际，在传统的会计制度中增加新经济业务会计核算的内容，如融资租赁业务的会计处理等。这种使传统的会计制度在形式上保持基本稳定的前提下，根据经济发展情况对会计核算的需要，对会计制度的部分内容进行改革，为会计制度的全面改革进行思想和理论的准备，正是通过对传统的会计制度部分内容的改革，逐步实现对传统会计制度的根本性改造，实现计划经济体制会计制度模式向市场经济体制会计制度模式的转换。 

参 考 文 献

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2、 黄光松；最新企业会计准则导度；上海；上海财经大学出版社；2006

3、 樊纲；渐进改革的政治经济学分析；上海；上海远东出版社；1996

4、 郭永清；《企业会计制度》和企业会计准则问题解答实物指南；大连；东北财经大学出版社；2005

5、 谢德仁；会计规则制定权合约安排的范式与变迁；会计研究；1997

6、 刘峰；会计准则研究；大连；东北财经大学出版社；1996

7、 汤湘希；图解企业会计准则；北京；经济科学出版社；2005

8、 贝洪俊；会计制度变迁的利益冲突与协调；财会月刊；2006

9、 沈国华；新会计准则斩棘；首席财务官；2006

10、王建新；我国会计准则的建设成就与发展趋势；中国总会计师；2006

11、徐涛；新准则推动会计制度统一；证券时报；2006

12、李孟顺；试论会计准则的质量；山东经济；2006

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14、中国注册会计师协会；经济法；北京；中国财政经济出版社；2006

15、张学谦；国际会计准则与惯例；北京；中国商务出版社；2004

16、郭道扬；会计史教程；北京；中国财政经济出版社；1999

17、郝振平；国际会计；上海；立信会计出版社；2004

18、阎德玉；会计制度设计；北京；中国财政经济出版社；2002

19、王庆成；财务管理学；北京；中国财政经济出版社；1998

20、许拯声；企业内部会计制度及设计；上海；立信会计出版社；1996

21、戴维·马歇尔 韦恩·麦克马纳斯（沈洁 乔奕等译）；会计学；北京；人民邮电出版社；2003

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