目 录

一、全时序成本管理的涵义和重要性

二、我国现阶段成本管理的现状及问题

三、如何实施全时序成本管理

内 容 摘 要

随着世贸组织的加入，在我国导入市场经济机制以后，企业的经济环境发生了剧变，突出表现为竞争格局开始形成。对于任何企业要想在激烈的市场竞争环境中生存和发展下去，实现企业经营目标，就必须在保证产品质量、满足用户需求的前提下最大限度地降低成本，成本优势的取得至关重要。然而，目前我国企业成本管理的现状却不容乐观，成本核算混乱，随意性操作，成本不真实的现象时有发生，这种现象对企业乃至于整个市场经济都是极为不利的，针对上述情况，在我国企业成本管理中实行全时序成本管理是一种可取的选择。全时序成本管理是全员参与、全过程控制的成本管理模式，整个成本控制和分析过程既有连续性、又有阶段性，是连续性和阶段性的统一，它集事前、事中、事后控制于一体，通过建立有效的激励机制真正树立起全体员工控制成本的责任意识和积极性，达到控制成本的目的，最终实现企业经营目标。只有推行这样的成本管理才能改变阶段成本管理的现状，才能使企业取得成本优势并在竞争的大潮中以实力取胜，从而推动我国社会主义市场经济在日益激烈的竞争中不断地发展壮大。

论全时序成本管理

在二十一世纪的第一个冬天，我国正式加入了世贸组织，这是继建立有中国特色的社会主义市场经济体制以来，中国经济发展的又一个里程碑。从此，中国经济翻开了崭新的一页，中国经济作为世界经济的一部分，从这一刻起，真正实现了融入世界经济大循环。世界经济是一个更为开放的市场经济，是一个真正意义上的以市场为基础的资源配置体系，国内企业将会面临一个更为复杂的市场环境。随着世贸组织的加入，成员国关税不断下调，外国资金、技术的大量涌入，国内企业对所需的各项资源拥有更多的选择权，甚至有些资源是以前无法得到的。同时，关税的下调也对我国的优势产品进入国际市场开亮了绿灯，产品市场空前广阔。

我国导入市场经济机制后，经济环境发生了剧变，其突出表现是竞争的格局开始形成，对于任何企业，要想在激烈的市场竞争中立于不败之地并实现经营目标，就必须不断优化经营管理、改进产品质量，在保证产品质量、满足用户需求的前提下最大限度地降低成本。成本优势的取得对于一个企业的生存非常重要。然而，在我国，由于传统管理模式及长时间的计划经济管理模式的影响，成本的重要性常常被忽视，成本核算工作不规范，随意性较大，致使成本计算不精确、不真实，更有甚者，利用成本核算为己利益而损他人利益。这些现象对于企业乃至于整个市场经济都是极为有害的。面对我国成本管理的历史与现实，我们有必要思考一下传统的成本管理模式是否有效？怎样才能取得成本优势，实现成本管理目标，从而最终实现企业经营目标？这是所有国内企业都面临的大问题，急待解决，我认为对企业生产经营过程实施类似于全面控制的以变动成本法为基础的全时序成本管理模式是一种可取的选择。本文拟从成本管理的重要性及我国现阶段成本管理的现状就全时序成本管理的涵义，以及怎样实施全时序成本管理等方面来论述实施全时序成本管理的必要性及应注意问题，请批阅指正。

一、全时序成本管理的涵义和重要性

全时序成本管理是以变动成本法为基础，以合理降低成本为目标，通过进行成本预测、编制成本预算或计划、制定标准成本、监督并计算成本形成过程、计算分析成本差异，实时采取措施控制成本等各项成本工作组成的不断循环往返、反馈信息的成本管理过程。整个成本控制和分析过程既有连续性，又有阶段性，是连续性和阶段性的统一，并能为管理当局提供面向未来的全时序的成本信息，为企业领导正确决策提供了信息保障。

全时序成本管理强调对成本进行全面控制的作用，包括全员控制和全过程的控制，认为成本控制涉及企业单位中所有部门、班组和员工工作，并与每一个员工的切身利益有关，因此，应充分调动每个部门、班组和每一个员工控制成本、关心成本的积极性，真正树立起全员控制的观念。全时序成本管理改变了过去把成本管理看作只是会计部门和生产部门的工作的错误认识，发动全体员工都来关心成本、监督成本的发生，促进成本降低和成本核算的真实有效，同时也为成本的合理性和成本控制的及时性提供了群众保障。全时序成本管理还认为，经营成本的发生涉及整个经营周期，经营成本形成的全过程，成本控制要伴随经营管理的每一个阶段进行实时控制，以及时发现问题，分清责任，从源头上控制企业成本的发生，从原材料的采购到产成品的销售甚至于销售款的收回都要制定合理的标准或预算进行管理和控制，并把指标层层分解、落实到各责任单位，对企业的生产经营进行集事前、事中、事后管理于一体的全员参与的全方位管理。在组织现代化企业生产经营管理，成本核算要求日益精细化的今天，成本控制的范围已扩展到整个企业，要想改变我国成本核算混乱，随意操作，致使成本不真实的局面，在成本管理中采用全时序成本管理无疑是一种可取选择。

二、我国现阶段成本管理的现状及问题

（一）、我国企业成本管理的现状

成本是在产品生产过程中耗用的各种人力、物力、财力的价值表现。因此，企业的生产经营活动必须首先补偿成本才能继续维持其简单再生产。但目前不少国内企业的成本核算却相当混乱，成本极为不真实。究其原因主要有：

1、首先是由于会计人员素质不高，业务不熟，对有关法律法规缺乏了解。

2、其次是大多数人认为成本只是会计部门和生产部门的事情，对成本的形成过程没有全员的监督也是原因之一。

3、再次是为了达到特定目的，人为掺假。其中，我认为企业作假主要出于以下目的：

（1）、为了满足主管机关的要求

我国的机关部门向来都喜欢报喜不报优，以获得上级的嘉奖。所以不少机关都要求所属企业呈报报表的利润，甚至下达利润指标。为了完成利润指标，企业不得不少计成本，有的企业甚至连固定资产折旧也不提。当然，如果是想申请扶贫款，又另当别论。

（2）、为了满足承包人的需要

承包经营是我国小型国有企业改革过程中的产物，它在搞活国有小企业，促进国民经济发展方面起到了积极的作用。在承包合同中往往包涵有资产保值增值及承包利润分成等相关条款。由于我国的审计监督力度不够，让不法分子有机可乘，这就造成承包人令其下属会计人员少计成本，以获取利润分成，侵蚀国有资产。

（3）、设法骗取公司上市

资金是企业的血液，“贫血”是大多数企业都需要面临的颈瓶问题。因此，不少股份公司就打起了上市套取资金的主意。而公司上市的条件之一就是要求连续三年盈利。于是企业便少计成本。虚列资产，千方百计做出利润。

（4）、偷税、漏税

企业为了避免交纳所得税，于每年年终进行成本调整，使企业的利润为零或略有盈利。有些个体、私营企业，在逃所得税的同时，还千方百计隐瞒收入，少交增值税。

（二）、国内企业成本管理的问题

不少人称以上所讲的会计叫“实务”会计，并以此作为衡量会计人员工作经验、能力的标准。而这样做的结果对企业是很不利的。

首先，这种成本核算存在高风险。

诚然，这种“实务”会计在短期内确实能给企业或个人带来不少好处，但这种好处肯定是弊大于利，是暂时性的，因为这种帐目处理方法本身是一种违法行为。随着新会计制度的实行，对企业会计责任实行法人代表责任制，以及惩罚措施的加剧。一旦被查处，将会给企业带来更大的经济损失，有关人员也难逃严厉处罚，于公于私都将得不偿失。所以，企业没有必要，也不应该为了区区眼前利益，而置会计法于不顾。

其次，这种成本核算容易造成决策失误。

任何企业从事经营活动的最终目的都是为了获得尽可能多的利润，而成本作为利润最重要的影响因素，企业的绝大多数决策都不得不加以考虑。难以想象，面对不真实的成本企业领导们该从何下手，根据不真实的成本做出的决策给企业带来的影响是可想而知的。

第三，这种成本核算无形中会增加管理成本。

企业的大多数决策都必须以真实、准确的成本为依据。所以在作任何决策之前，都必须将不真实的成本还原为真实成本。解决这一问题的方法通常有两种：一是设两套帐，二是对现有的帐目进行手工调整。前者可以方便迅速的得到所需的决策数据；而后者做起来就比较麻烦而且容易出错。不管使用哪一种方法都会增加工作量，增加管理成本。

那么，成本的涵义究竟对我们的企业生存有多大的影响呢？

1、成本对企业利润有重大影响

企业从事经营活动的最终目标是利润最大化，而利润在量上表现为收入扣除成本后的余额。因此，要获得更多的利润一是增加收入，二是降低成本。在激烈的竞争环境中，增加收入受市场的影响的局限性较大，而成本才是企业容易控制的因素，只有收入大于成本，企业才可能盈利，才有能力发展规模。

2、成本对企业决策有重大影响

企业决策，特别是价格政策的制定必须以产品成本为依据，不真实的成本会对决策产生误导。成本过高，领导惜卖，会使产品错过销售良机；成本过低，抛售产品，则会出现亏本销售。因此，准确地核算产品成本对企业有着重要的意义。

可见成本对企业的生存和发展是多么重要。

针对以上问题，我有以下实施全时序成本管理的几个观点：

全时序成本管理是从强化人员责任入手，以实现企业生产经营计划为目标而建立的全员、全面、全过程的成本控制，它通过建立有效的激励机制能真正树立起全体员工控制成本的责任意识和积极性，达到控制成本的目的，最终实现企业经营目标。在成本核算要求日益精细化、成本控制范围已扩展到整个企业的今天，全时序成本管理的先进性得到了充分展现。然而，要充分发挥全时序成本管理的作用，我认为在实际工作中有几点需要引起注意：

1、企业的成本管理必须以变动成本法为基础，同时，对变动成本实行标准成本管理，对固定成本实行预算管理；

2、企业的成本管理应该是集事前成本管理、事中成本管理、事后成本管理于一体的全员参与的全方位管理；

3、实施全时序成本管理的关键是要充分调动全体员工的主观能动性，要设法引导全体员工自觉控制成本、对成本发生的全过程进行实时监督，通过建立激励机制、责任机制，真正树立起全体员工的成本意识。成本控制是全体员工的共同任务，只有在各级领导的领导下经过全体员工的共同努力才能完成。为了充分调动员工成本控制的积极性，应尽量做到鼓励员工参与制定标准成本，制定的标准成本应尽可能实事求是，应该是经过努力能够达到的标准，同时，奖励和处罚措施要及时适度，做到公正客观。分析成本差异，明确责任等工作要做到对事不对人，主要目的是寻求解决问题的办法而不是要惩罚。概括起来对领导及员工的要求和工作中应注意的问题主要有以下几条：

（1）、对领导层的要求主要有：

①、领导要重视并全力支持；

②、要有完成成本目标的决心和信心；

③、具有实事求是的精神，不可好高骛远，更不能急功近利，操之过急。惟有脚踏实地，循序渐进，才能取得实效；

④、要以身作则，严格控制自身的责任成本，带头搞好成本工作；

（2）、对员工的要求主要有：

①、具有控制成本的愿望和成本意识，养成节约成本的习惯；

②、具有合作精神，善于与领导及同事沟通，团结合作；

③、能正确理解和使用成本信息，据以改进工作，降低成本。

（3）、调动全体员工成本控制积极性应注意的问题主要有：

①、控制标准虽然或多或少会带有主观成分，但应尽量做到客观、实事求是，减少个人偏见和主观性，制定的标准应该是经过努力能够完成的成本标准；

②、要鼓励员工参与标准成本的制定，让员工了解困难和实际情况，以增强其完成任务的责任心和信心；如果让员工了解实情会激发员工的士气，自觉适应工作的需要；

③、对员工采用说服教育的人本主义方法，不能采用压力和生硬的控制方法，否则会导致员工的不满情绪，不但解决不了问题，反面使问题变得更复杂；

④、尽量做到公正激励，如果员工努力之后的成绩未得到肯定的评价，取得好的成绩未得到奖励，或没有努力的人却得到了奖励，积极性就会挫伤；

⑤、奖罚及时，如果奖励和处罚不及时，正确的行为得不到及时肯定，就难以继续保持，相反不正确的行为不及时制止就会迅速蔓延，这样对成本的控制非常不利；

⑥、冷静地处理成本超支和过失，要始终记住分析差异，查明原因的根本目的是寻求解决问题的办法，以避免类似问题再次发生，使成本不断降低。

三、如何实施全时序成本管理

全时序成本管理的具体实施要进行以下工作：

（一）、进行成本预测

即会计未来成本发生的可能性及金额，通过对历史成本资料及其他相关资料的分析和研究，结合市场经济环境的变化，对未来成本的发生情况进行预测和测算。成本预测给人们展现了未来的各种可能发生的成本，促使人们制定出相应的应急计划。预测和计划是超前思考的过程，包括对未来各种可能发生成本的认识和思考，估计其发生的可能性。成本预测可以提高企业对不确定事件的应变能力，预先进入备战状态，减少不利事件出现带来的损失，更为有效地降低企业成本。

（二）、进行成本分析

成本分析是对成本管理的事后控制，在成本发生后将成本核算资料与事先制定的各项预算和标准成本进行比较计算差异，运用成本分析方法找出存在的问题和原因，以便及时采取措施，节约成本开支，提高成本管理水平。

1、计算成本差异

成本分析就是对成本差异形成原因进行分析，而差异分析必须以差异计算为基础。

（1）、变动成本差异的计算

由于标准成本包涵了价格和用量两方面。所以变动成本差异也应该分别计算价格和用量两方面的差异。

①、直接材料差异

用量差异=标准价格×（实际用量-标准用量）

价格差异=实际用量×（实际价格-标准价格）

直接材料总差异=用量差异+价格差异

即：直接材料总差异=实际用量×实际价格-标准用量×标准价格

其中：标准价格、标准用量可直接取得。实际用量为原材料的贷方发生数量。实际价格=实际金额÷实际用量，实际金额为原材料的贷方发生额。事实上，价格差异就是材料成本差异的贷方发生额。

②、直接人工差异

工时差异=标准工资率×（实际工时-标准工时）

工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）

直接人工总差异=工时差异+工资率差异①

即：直接人工总差异=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率②

其中：工资率差异就是人工成本差异的贷方发生额。由于实际工时只能从生产车间的统计台帐取数，极为不便，而标准工时和标准工资率容易得到，“实际工时×实际单价”就是直接人工的借方发生额。所以，计算工时差异可通过公式①、②来换算得出。

③、其他变动成本差异的计算参照直接材料、直接人工的计算方法。

（2）、固定成本差异的计算

固定成本差异=每项费用的实际发生额-每项费用的预算定额

2、分析成本差异

分析成本差异是计算成本差异的目的和归宿。只有通过成本差异分析我们才能知道差异产生的原因，才能明确责任、实施奖惩。

（1）、直接材料差异

用量差异：如果出现超支差异，分析是不是设备陈旧、管理不善、

职工操作失误、还是制定的标准过高等。如果出现节约差异，分析是不是采用了先进的生产设备、先进的生产技术、还是制定的标准过低等。

价格差异：如果出现超支差异，分析是不是市场价格的上涨、还是供应部门的工作问题等。如果出现节约差异，分析是不是市场价格的下跌，还是供应部门努力工作的结果等。

（2）、直接人工差异

工时差异：如果出现超支差异，分析是不是工时标准过低、设备陈旧、管理不善、还是职工操作失误等。如果出现节约差异，分析是不是工时标准过低、还是采用了先进的生产设备、生产技术等。

工资率差异：如果出现超支差异，分析是不是工资率标准太低，还是责任部门乱发工资。如果出现节约差异，分析是不是工资率太高，还是责任部门严格管理的结果。

（3）、其他变动成本差异参照直接材料、直接人工的分析方法。

（4）、固定成本的差异分析

如果出现超支差异，分析是不是制定的定额过高、还是各相关人员的管理不善等。如果出现节约差异，分析是不是制定的定额过低、还是加强管理的结果等。

通过差异的分析，明确责任，实施奖惩。以奖惩促管理，以管理促效益。在此基础上，总结经验、吸取教训、分析得失，指导来年工作。

（三）、编制成本预算

在成本预测的基础上，结合量本利分析预计计划期的成本总额，并根据现实与可能编制成本预算，它和成本预测在企业中均属于成本的事前控制，涉及企业内部全体员工的成本工作任务。成本预算系统是企业成本控制的主干，企业的经营过程应在有序管理和系统控制环境下运行，实现和实施成本控制，就要以成本预算为主要手段。根据成本习性原则，企业所有成本都可以通过一定方法转换为固定成本的变动成本，所以成本预算主要包括固定成本预算和变动成本预算：

1、固定成本预算的编制

固定成本预算，其编制方法应当采用零基预算。零基预算是指一切费用的支出以零为起点，不考虑以往的费用水平，对每一项费用都进行成本——效益分析，并以此为依据来编制预算。其通用公式为：

固定费用=∑按零基原则确定的某项费用的支出额

与其他预算方法相比，零基预算有无法比拟的优势。

（1）、零基预算的一切费用支出考虑业务活动的需要，以零为起点，不受以往费用水平的干扰，得到的预算目标更为科学，更有利于费用控制。

（2）、零基预算对每笔费用支出都进行成本——效益分析，使每一笔支出都能以最少的投入获得最佳的效果。从而使费用水平达到最低。

但零基预算工作量大，且成本效益分析难以做到准确合理。所以成本——效益分析成了零基预算成功与否的关键。

2、变动成本预算的编制

变动成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用以及变动管理费用、变动销售费用。其成本预算的通用公式为：

变动成本总额=单位变动成本×预计业务量

（注：直接材料、直接人工、变动制造费用的业务量为预计生产量；变动管理费用和变动销售费用的业务量为预计销售量）

（1）生产量的预计

在市场经济条件下，企业的生产经营活动必须以市场为导向，以销定产。即：消费者需要什么，我们就生产什么；消费者需要多少，我们就生产多少。因此，企业在预计生产量时就必须考虑产品的市场容量，同时还要考虑到本企业所占有的市场份额。所以，本企业的销售量为：

预计销售量=预计年度产品的市场容量×本企业的市场占有率

同时，企业的生产经营活动为了保持连续性，必然要保持一定的库存。因此，企业在预计生产量的同时还必须考虑到期初库存量与期末库存量。用公式表示为：

预计生产量=预计销售+预计期末库存量-期初库存量

企业的存货应该保持一个合理的库存量。过少，会影响企业的生产经营活动；过多，会占用大量资金。同时还应当考虑存货跌价及升值因素。

例：某塑编袋厂2003年年末存货总额为650万元。其中：炳烯所占的比重为37%，乙烯为12%。2003年炳烯的价格为5690元/吨，乙烯的价格为6440元/吨。2004年元月由于我国加入世贸组织，炳烯的价格下降到4560元/吨，乙烯价格下降为5360元/吨。此次降价给企业造成了60万元的损失。如果考虑到保管费用和机会成本，企业的损失还更大。那么：企业保持多少库存才算合理呢？

对于销售环节，应该以下不发生脱销为原则。对于生产环节，应该是以上一道工序能满足下一道工序为原则，只有这样才能使企业的资金占用成本和缺货成本之和达到最低。由于企业的主要工作是集中精力搞好生产，存货收益不是企业的主要目的。所以实际工作中，许多企业通过加强内部管理，不断降低存货库存量，有些企业甚至实现了零库存。这样，企业就放弃了获得存货升值的机会，同时也就避免了发生存货贬值的风险。

（2）、单位变动成本的预算

企业制定产品单位变动成本时需要考虑企业的目标单位成本。目标单位成本是指能保证企业获得目标利润的单位产品成本。它受产品销售单价、目标利润以及产品销售量的影响。用公式表示为：

目标单位成本=单价-目标利润÷预计销售量

企业为了保证目标利润的实现，必须满足以下条件：

单位变动成本<目标单位成本-固定成本÷预计销售量

（四）、实施成本控制

成本控制是对成本形成全过程进行的事中控制，通过制定有关成本项目的标准成本，并对生产经营中实际发生的成本进行记录和计量，以及时发现问题，采取措施，设法把成本控制在预定范围内，并为成本分析提供详细资料。成本控制是搞好成本管理的关键，计划任务能否完成，目标成本能否实现，都依赖于这一步骤的完成情况。要做的工作主要有：

1、制定好标准成本

标准成本是在目前正常生产技术水平和正常生产经营的条件下生产某产品应发生的成本，是通过精确的调查、分析与技术测定而制定出的。它是成本控制的一个尺度，有了这个尺度才能使控制工作事半功倍，收到良好的效果。但制定的标准成本必须具有较高的合理性。标准成本太高，会使职工感到可望而不可及，丧失信心；标准成本太低则不利于调动职工的积极性，不利于挖掘降低成本的潜力。

（1）、直接材料标准成本的制定

直接材料标准成本是指每生产单位产品对材料的标准消耗金额。其影响因素有两个：一是每生产单位产品需要消耗多少数量的材料；二是材料的单价。用公式表示为：

直接材料标准成本=标准数量×标准价格

对于标准数量，应当在工程技术人员编制测算的基础上，协作生产部门和财务部门共同制定。

对于标准价格，财务部门应该会同供应部门对各种材料的市场价格进行预测，并且考虑到与进货相关的各项费用。以此为依据确定材料的标准价格。

（2）、直接人工标准成本的制定

直接人工标准成本是指每生产单位产品对人工的标准消耗数额。由于大多数企业对生产工人的工资采用计时工资制，因此影响直接人工标准成本的因素就是工时数量和单位工时价格。用公式表示为：

直接人工标准成本=标准工时×标准工资率

直接人工标准的制定必须考虑到同行业工资标准，企业的工资制度，职工的熟练程度以及怎样才能调动职工的积极性、创造性。

（3）、制造费用、管理费用、销售费用标准成本的制定

由于这三项费用都有是综合性的费用，因此首先应通过一定的方法将其划分为固定费用和变动费用两部份。其标准成本的制定，也必须分两部份分别进行。

A、变动性费用的制定

这三项综合性费用的变动部份，在习性上与直接材料、直接人工相同，所以其标准的制定可比照直接材料、直接人工标准成本的制定方法来制定。

B、固定性费用的制定

固定性费用应当按零基预算的原则，对每一个固定性项目进行成本——效益分析，对每一项费用支出实行定额管理。

另外，应当注意制造费用中的维修费，是指为了维持机器设备正常运转，而对机器设备进行维护所需支出的费用。在执行的过程中要防止生产车间为了眼前利益，侵蚀维修费用。因此，应对维修费用实行专款专用等例外管理。

（4）、废品率

不管企业生产是手工作坊，还是采用大型机器设备，生产过程中产生废品都是不可避免的。由于废品的成本最终是要计入合格产品成本的，所以企业在制定标准成本时不得不对废品率加以关注。

首先，企业应该对每种产品、每道工序进行技术测定，以确定每种产品、每道工序的合理废品率。在制定出合理废品率之后，本应该对每项标准成本进行修正，但这种做法不便于成本管理。所以，在执行过程中应当使用未经修正过的标准成本进行控制，而对产成品或自制半成品制定一个合理的废品率，以此为标准考核责任人。

其次，在制定废品率时注意后一道工序的废品率应当低于前一道工序的废品率，且报废的处罚应该更加严厉。因为后一道工序的产品包涵了前面所有工序的劳动成果，报废越到后面就越可惜。

例：某塑编袋厂拥有拉丝、园织、缝合、印字四个生产车间，每道工序的半成品或成品依次为扁丝、布片、白袋、成品袋。每道工序的生产成本、废品残值及损失见下表：

拉丝车间

园织车间

缝合车间

印字车间

成本

残值

损失

成本

残值

损失

成本

残值

损失

成本

残值

损失

7000

2900

4100

10100

2900

7200

10500

2900

7600

11000

2600

8400

 注：损失=成本-残值

（5）、富余人员

企业在加强内部管理，建立现代企业制度的过程中，需要对各项资源进行优化组合。这就要求对企业人员实行定员定岗、竞聘上岗，这样就难免要求部份职工下岗。企业对许多资源都有较大的选择权，而对于富余人员的分流问题确是个大难题，令不少企业领导人伤脑筋。

下岗职工的问题是计划经济过渡到市场经济的必然产物，是企业的历史包袱。要使企业公平的参与市场竞争，则必须卸下这个包袱。处理这一问题的关键在于职工思想观念的转变，矛盾的焦点则是对下岗职工的补偿问题。企业不改革不行，旧的管理体制只能将企业一步步带向死亡，改革或许还有一线生机。事实上，企业不淘汰职工，市场就要淘汰企业。

2、建立好责权利效相结合的成本管理体系

标准成本为成本管理提供了一把“尺子”，而成本管理目标的最终实现还必须借助于有关人努力程度。因此，应当建立相应的管理体制对各项行为进行规范。

（1）、划分责任，明确职责。

根据可控性原则，每个部门每个员工都只对自己可以控制的成本指标负责，并以此作为对部门、个人的考核指标。如：供应部门主要负责原材料的价格、品质；生产车间负责产品的成本和质量；而销售部门则对产品的销售价格、销售数量及销售费用负责。因此，累计折旧不应该作为生产车间考核指标。因为生产车间既没有固定资产投资权，又不能对固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值率等加以控制。如果强行将累计折旧纳入对生产车间的考核范围，只不过是凑个数而已。

（2）、以责定权，促进管理。

有责无权，便会使责任部门、责任人对责任范围内的各项事务失去控制，也就违背了可控性原则，使责任划分成为一句空话。所以企业管理者的权利应该层层下放，责任到人，实行归口分级管理。但权利下放也并不是越多越好，而应该以责任范围的大小来确定。即：以责定权，权责对等。

（3）、利效挂钩，充分调动职工的积极性和创造性。

激励是管理的重要职能之一，在现代管理中日益体现出它的优越性，对于企业成本管理也不例外。只有将收入与效益挂钩，有奖有惩、赏罚分明，才能调动职工的积极性，发挥职工的创造性，最大限度的提高成本管理的效益。

3、建立好成本核算体系

标准成本为成本管理提供了一个尺度，而实际的成本总是或多或少的偏离这个尺度。为了对实际发生的差异进行分析，企业就必须使用科学的方法对实际发生的差异进行记录。

（1）、对会计科目设置的基础要求

首先，会计科目的设置应该符合内部管理的需要。因此，企业应该严格按《会计法》、《会计准则》的要求，结合企业实际设置一级科目和部分二极科目。

其次，会计科目的设置应该符合内部管理的需要。企业应该根据企业内部管理的精度选用一级科目和增设二级科目。

第三、会计科目的设置应该符合成本效益原则。企业的管理不能太粗，过粗会使成本失控；但也不能太细，过细增大管理成本。而应该根据成本效益原则，确定管理深度，设置会计科目。

根据这一原则，首先应采用单轨制核算。其次，对各项差异选择合理的帐目处理方法。第一种方法是采用平时入帐时就计算出各种差异，并记入相应的会计科目，这样各项差异就可以直接反映在各个会计科目中。第二种方法是采用平时按正常的方法记帐，会计科目只保证能对成本差异提供计算数据，这样各项差异就需要通过计算取得。我认为应当采用后者。因为前一种方法对会计人员的要求较高，日常的工作量也更大，且容易发生错误，其好处只是减少了期末成本差异的计算。而后者则对会计人员日常工作的影响不大，只是期末成本差异的计算量较大。但随着会计电算化的不断普及，我们可以事先编辑好取数公式，计算工作则由计算机来完成。

（2）、会计科目设置的基本步骤

首先，对企业的所有活动事项进行划分，分清企业的主营业务、其他业务、投资业务及营业外收支业务。并设置相应的会计科目进行核算。

其次，按内部管理的深度要求，设置与成本管理有关的会计科目。对于实行定额管理的固定性费用，应按考核项目设置明细科目。如：企业对生产车间管理人员的办公费用进行定额管理，则可以在“制造费用”下设“办公费”子目进行核算。而对于不方便一一列出单独考核的各种杂费，则可以设“其他”子目进行综合考核。对于实行标准成本的变动性成本，增设“材料成本差异”和“人工成本差异”科目。“材料成本差异”平时借方登记收入差异，贷方登记发出差异，贷方发生额便是价格差异。“人工成本差异”科目，平时按应付工资超过按标准工资率计算的工资部份先记入该科目的借方，再通过贷方转入“生产成本—直接人工”的借方。这样，“人工成本差异”的贷方发生额便是标准工资率差异。

五、总结

综上所述，随着世贸组织的加入，在我国导入市场经济后，经济环境发生了剧变，市场竞争将会越来越激烈，企业的生存与发展面临严峻考验，一个企业能否在激烈的竞争当中生存下去，能否持续不断地发展规模，成本起着决定性作用，成本控制显得更加重要，成本优势的取得成为企业生存与发展的前提条件，而如何才能在成本方面取得优势是所有企业都面临的难题。每一个企业惟有建立现代企业管理制度，继续加强企业成本管理，努力推行全时序成本管理，真正树立起每一位员工自身的成本意识，养成节约成本的习惯，对成本的形成过程严格把关，实时监督，依靠全体员工才能实现成本控制任务。也只有实行象全时序成本管理这样发动全体员工都来关心成本、控制成本的成本管理模式，才能从根本上杜绝成本核算混乱和成本数据不真实的现象，避免决策失误的发生，最终实现企业经营目标，使企业在竞争的大潮中以实力取胜，使我国社会主义市场经济在日益激烈的竞争中不断地发展壮大。

参考文献

《管理会计学》，彭韶兵主编，西南财经大学出版。

《财务会计学》，王治安，西南财经大学出版。

《成本会计学》，林万祥，西南财经大学出版。

《基础会计学》，郭徐咸，西南财经大学出版。

《市场营销学》，吴世经，西南财经大学出版。

《企业管理概论》，熊亚君，西南财经大学出版。

《中华人民共和国会计法》，中国财政经济出版社出版。

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