一、公允价值的定义

 

二、公允价值在我国新会计准则中应用的现实意义

 

三、公允价值在新的会计准则中的应用

四、公允价值在具体运用过程中所面临的问题

五、公允价值应用的对策

六、公允价值应用的前景分析。

七、结束语

内 容 摘 要

 公允价值的应用将使我国会计准则与国际会计准则实现趋同。尽管国际会计准则理事会并没有在《编制财务报表的框架》中明确地将公允价值列为计量属性，但在有关准则中却对公允价值进行了广泛的运用。我国新《企业会计准则—基本准则》引入公允价值作为会计计量属性的会计准则项目，与国际会计准则中公允价值的范围基本一致，与国际会计准则趋同。本文主要讨论公允价值在我国新会计准则中应用的现实意义、应用的体现、存在的问题、对策及前景。

 

关键词：公允价值 新会计准则 运用

浅析公允价值在新会计准则中的运用

公允价值的应用将使我国会计准则与国际会计准则实现趋同。尽管国际会计准则理事会并没有在《编制财务报表的框架》中明确地将公允价值列为计量属性，但在有关准则中却对公允价值进行了广泛的运用。我国新《企业会计准则—基本准则》引入公允价值作为会计计量属性的会计准则项目，与国际会计准则中公允价值的范围基本一致，与国际会计准则趋同。本文主要讨论公允价值在我国新会计准则中应用的现实意义、应用的体现、存在的问题、对策及前景。

一、公允价值的定

公允价值是指市场参与者普遍认同的非个别和特殊的价值。国际会计准则委员会（IASC）认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国新《企业会计准则—基本准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由此可知，公允价值确认的前提是交易双方在公平交易中，且双方是自愿的。公允价值确认标准的选择顺序是：该资产的现实交易价——同类资产的市价——类似资产的市价——未来现金流量的现值。公允价值确认一定要满足公平、公正且普遍认同的原则，尽量坚持真实性和相关性原则。

二、公允价值在我国新会计准则中应用的现实意义

（一）有利于维护和保全企业的实物资本。新会计准则采用公允价值作为计量属性，能维护和保全企业的实物资本。实物资本是企业以实物生产经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。显然，企业在生产过程中会耗费这些能力（资源），为了进行再生产又必须购回这些能力（资源），只有这样，简单再生产才能维持，扩大再生产才有基础。但企业耗费的生产能力如采用历史成本来计量，在物价上涨的经济环境中将不能购回原来相应规模的生产能力，企业的生产只能在萎缩的状态下进行。如企业耗费的生产能力采用公允价值来计量，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的环境下也可购回原来相应规模的生产能力。由此，企业的实物资本得到维护，企业的生产将在正常状态下进行。　 （二）符合会计的配比原则要求。会计配比原则有两层含义：一方面是某一时段的收入必须与成本、费用相对应；另一方面则要求进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果关系。即不同收入的取得是因为发生了与之相适应的不同成本和费用，而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。因此，配比原则还应在计量方面进行配比。目前，收入和成本、费用在计量的单方面配比都是采用货币计量单位，但在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计量。很显然这两者之间的差额（收益）是由两部分构成：一部分是由劳动者创造的纯利润，另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加以区分，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。如果企业计算收益成本、费用是按公允价值计量，则这种现象就可避免，因此在企业的会计核算中推行公允价值计量意义重大。　（三）能合理地反映企业的财务状况。公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人及投资者的经营决策提供更有力的支持。因此，推行公允价值计量也是符合会计的相关性、稳健性和可比性等会计原则的要求。

三、公允价值在新的会计准则中的应 

(一)投资性房地产后续计量与期末估值中公允价值的应用

所谓“投资性房地产”，此次新会计准则《第3号———投资性房地产》第二条规定:投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,并且规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。第十一条规定：采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。另外,期末应将投资性房地产按公允价值进行估值。第十一条还规定；采用公允价值模式计量的,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益

(二)公允价值对存货的影响

存货计量的合理性不仅影响着收益确定,而且影响到资金流量分析，其计量不仅会受到某个会计期间投入价值与营业收入的影响,而且还会受到以前若干期间收入与费用配比的影响。旧的会计准则的计价方法为“成本与市价孰低”,这种计量基础的理论依据是稳健性原则,但其合理性却有待思考:①这种计价概念使得反映在资产负债表上的不同存货项目有不同的计量基准,从而违背会计上的“一致性”原则；②资产负债表上的存货不反映其真实价值,可能导致会计信息失真；③歪曲了企业的年度收益状况。按本文的观点对存货进行计量,无论存货是增值或减值,都用公允价值加以确认能避免上述的问题

(三)对金融工具确认和计量的影响

根据《企业会计准则第22号---金融工具确认和计量》规定,以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债,例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。再如,企业作为有效套期工具的衍生工具,如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外,企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况下,直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具,其报告价值即为市场价值,且其变动直接计入当期损益。这也意味着,如果企业能够较好地把握市场行情和动向,其业绩即会随公允价值变动损益增加而提升。相反,如果企业的投资策略与市场行情相左,其当期利润就会因此受损。所以,公允价值计量属性可以被认为是一把双刃剑,与老准则采用只报忧不报喜截然不同。

(四)在债务重组的应用

在《企业会计准则———债务重组》中，规定了债务人以非现金资产清偿债务的， 应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 确认为债务重组利得， 计入当期损益；当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，计入当期损益；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。这一做法显然有别于2001年修订的准则中将重组收益计入“资本公积”的处理方法。在债务重组中，债务人的收益就是债权人的损失。因此， 债务人能否获得收益及获得多少收益， 并不是债务人一厢情愿的事情。如果债权人不愿意放弃债权或只愿意放弃较少债权的话，债务人就不能获得收益或者只能获得较少的收益。因此，即使允许将以公允价值计量的债务重组收益计入利润，借助债务重组产生巨额重组增值收益且被债权人所接受，也是不现实的事情。那么，唯一的可能就是债务人通过与其关联方以显失公平的价格进行重组， 获得重组收益。但《企业会计准则———关联方披露》中规定：“企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易”。这意味着上市公司今后难以用债务重组等方式通过显失公平的价格在关联方之间转移资源

(五)在企业合并中的应用 

在企业合并业务中，新准则针对同一控制和非同一控制下的合并分别采取权益法和购买法两种会计处理。同一控制下的企业合并通常不是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为， 合并对价也不是公平交易的结果， 不代表公允价值， 因此以账面价值作为会计处理的基础以避免利润操纵。而非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另一个企业的交易行为，因此有双方认可的公允价值并可确认购买商誉，即按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额确认为商誉。企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，计算确定其减值金额。可见在企业合并准则中，按照经济的实质确定是否采用公允价值是既审慎又科学合理的做法。

以上是对新准则下公允价值的运用的几点简略分析,但其真正的影响远不仅如此。随着我国社会经济的发展和社会主义市场经济各项制度的日益完善,公允价值运用的条件将会越来越成熟。因此,公允价值在未来的经济发展当中将会扮演越来越重要的角色 

四、公允价值在具体运用过程中所面临的问 

(一)公允价值难以取得。虽然市场经济在我国已经有了长期的发展，但很多情况下公允价值仍然难以取得。主要是我国没有像西方国家一样发达的交易市场。在公允价值难以取得的情况下，运用公允价值进行计量将会影响会计信息的可靠性；未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等是不确定的，在计量的操作上难度很大，现值计量的复杂性是公允价值计量模式不易推行的主要原因。　 (二)普遍存在的关联方交易严重影响交易价格的公允性。我国上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组、资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。另外，公允价值是通过市场确认的，但市场坏境复杂多变，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目在市场环境的预知性难以把握。　 （三）信息质量的可靠性难以判断。选择公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不能保证提高或不会减弱。公允价值具有计量数据不易取得、计量过程存在主观随意性较大、信息不够可靠等缺点。目前我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计信息化水平以及相关的信息处理能力较低等，这些都限制了公允价值的大范围推广与应用。

五、公允价值应用的对策

我们应看到公允价值作为一种新的计量观念已深入会计理论和实践中，随着企业生产经营的日趋复杂化与多元化、金融工具的不断创新，公允价值计量必成为迫切需要。面对中国的市场环境， 如何合理的使用公允价值成为关键。

(一)完善公允价值运用的市场环境 

市场化程度的高低、信息资料的及时、准确、充分对公允价值计量至关重要。在完善的市场经济条件下，公允价值才易于取得。我国应加快建立与市场经济发展相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，才更有利于取得及时、可靠、充分的公允价值，更好地服务于财务报告使用者进行决策。

1、培养各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，获得客观市价。发展生产资料市场可采取的措施有：加强生产资料市场监测与调控工作；积极培育农村生产资料市场；大力创新流通业；加快批发市场的改造和提升。对二手交易市场建立市场准入门槛，对资质的审核严格把关，鼓励和支持中介机构的发展，从而使交易双方能获取较公允的市场信息。

2、加快各种金融价格市场化进程。国债发行中的投标、竞价方式，全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多，以及公开市场业务操作的进行，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供了条件。

(二)完善我国的公司治理结构

1、改善内部控制环境。企业要建立健全内部控制制度，保证公允价值在企业中的运用；建立一套公允价值计量资产的类别标准，对是否采用公允价值计量的资产进行清晰的划分；建立对公允价值变动专人负责、定时按照既定途径收集数据的制度，以保证数据收集的及时性与稳定性；建立董事会在财务报表日对公允价值变动进行审核的制度，以落实与公允价值变动相关的程序及其责任。

2、建立和完善信息系统及有效的交流渠道，充分满足企业风险管理的需求，保证信息的充分流动。

3、大力整顿企业的风险识别和防范模式，建立健全风险识别和评估体系，借鉴国际先进经验并运用现代科技手段，逐步建立覆盖所有业务风险的监控和评价预警系统，并进行持续监控和定期评估。

(三)加强公允价值的理论研究，规范公允价值的计算方法

1、制定公允价值具体准则及应用指南。FASB已经颁布了公允价值的计量准则，IASB于2007年发布征求意见稿，并将于2008年发布终稿，这将对各国公允价值的应用产生重大的影响。我国应研究国际公允价值应用的最新发展动态，借鉴其成熟经验，并在总结我国国情基础上，抓紧制定相关的公允价值指南。

2、促进评估等相关行业的技术进步。评估业应积极主动配合公允价值发展的技术要求，明确公允价值确定方法等，或适时出台相关的操作指南，以加强对实务界的操作指导，促进会计业、审计业对公允价值评估结果的认可和采纳。借鉴国际评估行业的经验，结合我国的实际情况，深入研究市场经济中评估行业的发展规律，制定和完善资产评估领域的法律法规，保障资产评估有关各方的合法权益，加快以财务会计为目的等专业评估准则的建设进程，有效推动评估业与会计业的合作。

(四)加强对上市公司会计准则执行情况的监管 

1、界定清楚财政、审计、证券、税务、会计等监管的职能和作用，合理分工、明确责任，做到各司其职、严加监管。同时，财政部门应会同证监会、银监会、保监会等相关监管部门建立互动机制，实现信息共享，充分发挥合作力量，提高监管的效能。证券监管部门应加强对上市公司运用公允价值的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，对于上市公司利用公允价值操纵盈余的行为，要严加惩处，以保护投资者的利益。

2、搞好社会监督机制的建设。深化会计师事务所体制改革，完善执业环境，制定相应的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准，借鉴国外会计师事务所的管理经验，建立注册会计师惩戒制度。

3、建立公允价值审计制度，国际的审计界已做了大量的研究，公布了一系列研究报告和指南，我国也应当建立一套公允价值的审计具体准则，规范公允价值的确定程序。

(五)更新观念，提高执业人员的素质

1、充分理解会计准则。《企业会计准则》的颁布为会计人员的工作提供了指导，但并不提供所有问题的具体解决办法，对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，只给出会计可选择和判断的标准。在会计实务中对某些交易的确认、计量等需要在多个会计原则中做出选择，会计人员需认真领会相关准则、制度，在准则、制度提供的范围内根据会计精神对经济业务进行判断和处理。

2、提高业务水平。公允价值计量是技术性很强的工作，会计人员必须具备扎实的专业理论知识，会计人员应吸收国际先进的会计理念和会计处理方法，掌握专业理论知识，同时在实践中不断锻炼自己。应加强专业知识培训，版主会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和持续提高会计人员的素质。培训的内容不仅包括各类知识培训，还应当包括信息技术的应用等，培训的目的是提高会计人员对交易和事项的确认、计量和报告进行复杂判断和处理的能力，减少对公允价值的判断偏差。

3、提高职业道德素质。会计人员对不确定的经济业务进行职业判断时，始终面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。新准则的灵活性一方面给予企业自主权；另一方面给企业提供可乘之机，以职业判断为借口操纵利润。因此，会计人员要有高度的原则性和敬业精神，恪守客观、公正的职业道德，做到真实、不偏不倚，使其判断产生的各会计主体的财务状况、经营成果更加真实可靠。

六、公允价值应用的前景分析。

（一）公允价值的运用有利于提高会计信息相关性。如果该资产存在着活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值。如果该资产不存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照类似资产的市价决定。如果该资产和与该资产相关的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。活跃市场是对接近完全竞争的完善交易要求权市场的界定，市场价格是对该资产所能给企业带来的未来经济利益的即时表现，使用公允价值对资产进行计量能够达到对企业的财务状况、经营成果进行公允、合理反映的目的。公允价值着眼于现在和未来能真实反映资产给企业带来的经济利益，更准确地披露企业的经营能力、偿债能力和财务风险，更好地帮助信息使用者作出正确的决策。

（二）公允价值计量有利于金融衍生工具的核算。随着我国金融市场的不断发展，新的金融衍生工具将不断增多，只有借助于公允价值才能反映现在和将来的价值和真实的财务状况，因为有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。但从法律角度看，由于签约双方之间的报酬与风险已开始转移，为了使会计信息使用者除了了解已发生业务的信息外，还能了解正在发生的业务的现时信息及其对企业未来财务状况和经济成果的影响并进行经营决策，此时尽管签约双方的权利和义务尚未完全实际履行，但在会计上也要求对其进行确认、计量，由于没有历史成本，传统会计对此无能为力。而公允价值是理智双方在无干扰情况下自愿进行交换的价值，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方同意就会有一个价值，因此会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量、反映，并向信息使用者提供信息。

（三）计算机技术和互联网的发展为公允价值的运用提供技术支持。在公允价值的确定过程中，需要处理大量的经济信息以减少估价过程中的不确定因素，计算机技术和互联网的发展使得会计估价方法取得了显著进步，为公允价值计量发挥主导作用提纲了越来越广阔的发展前景。

七、结束语 

我国新的《企业会计准则—基本准则》明确将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一属性，充分反映了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同。随着我国经济的发展、法制的健全和公司治理的日趋完善，公允价值合理应用的“土壤”已经得到很大的改善，公允价值的应用将对我国市场经济具有积极的促进意义。

参 考 文 献

[1]于永生．IASB公允价值研究近期动态及启示[J]．财务与会计，2007，（2）．

[2]刘小娴，许良虎. 公允价值概念辨析［Ｊ］．会计之友，2006，（1）.

[3]王乐锦．我国新会计准则中公允价值的运用：意义与特征[J]．

会计研究，2006，（5）.

[4]路晓燕．公允价值会计的国际应用[J]．会计研究，2006，（4）. 

[5]李传玉，赵欣燕．谈公允价值计量在我国的应用［J］．财经论坛，2006，(3).

[6]财政部. 企业会计准则［S］.北京：经济科学出版社, 2006.

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