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浅议会计要素的产生与发展

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毕业论文范文题目：浅议会计要素的产生与发展，论文范文关键词：浅议会计要素的产生与发展
浅议会计要素的产生与发展毕业论文范文介绍开始：

三、会计要素在会计核算中的地位与作用

（一）、会计恒等式与会计要素关系概述

会计等式主要反映资金运动所引起的各会计要素之间的数量变化关系。资金运动内在规律决定了相关会计要素之间的平衡关系，这种平衡关系即包括资金运动在任一时点上的静态平衡，又包括资金运动中的动态平衡。

1、静态表达式：资产=负债+所有者权益

静态是指资金处于静止状态，在会计分期假设下，人们假设在某一会计期末企业资金就停止了运动。

（期末是指每一个会计期间的最后一天。如月末是指每月的最后一天；季末是指每一季的最后一天；以此类推）

2、动态表达式：利润=收入—费用

【通过静态与动态恒等式的糅合则变成：

资产+费用（成本）=负债+所有者权益+利润】

（二）、经济业务发生对会计等式的影响

由于动态等式一到会计期末，就会转化为静态，也就是说动态和静态表达式是相互转换的。现在问题的关键就是论证恒等式的可行性。

1、经济业务的分类：

（1）、按经济业务发生所涉及的会计要素的数量划分，分为；

①、涉及一个会计要素的经济业务，如涉及资产要素，所有者权益要素；

②、涉及两个会计要素的经济业务，如涉及资产和负债要素，涉及资产和所有者权益要素；

③、涉及三个以上会计要素的经济业务，

（2）、按照经济业务发生是否引起货币资金的收付，分为：①收款业务；②付款业务；③转账业务；

2、会计恒等式的论证：

（1）、涉及一个会计要素的经济业务发生，会引起本要素内部相关项目之间有增有减，增减金额相等，等式成立，而且恒等的金额不会发生改变。

如，企业将10000元存入银行，企业的的库存现金减少了10000元，而银行存款增加了10000元，因此企业内部的资产金额并没有发生改变。

（2）、涉及两个会计要素的经济业务发生，

①、涉及资产和负债、资产和所以者权益、资产和收入、费用和负债四种业务发生时，会引起两个要素的相关项目之间等额同增同减，等式成立，但恒等金额发生了变化；

②、涉及资产和负债、负债和所以者权益时，会引起两个要素的相关项目之间有增有减，增减金额相等，等式成立，而且恒等的金额不变。

（三）、会计要素在会计核算中的作用

会计要素作为组成会计等式的基本组成部分，由资产、负债、所有者权益、收入、利润、费用六大会计要素组成了资产+费用（成本）=负债+所有者权益+利润这一等式，为以后的会计科目的确定，记账法则的确定奠定了基础。也是复式记账和编制会计报表的理论依据。

四、我国会计要素和其他国家的对比

（一）、综述

会计要素是按经济特征归类的会计对象，是构建财务报表的根本组件。由于各国会计对象是一致的，会计目的也大体相似，因此各国会计准则所确认和意义的会计要素有许多相似之处。但各国的会计所处的具体环境不同，制定准则时的考虑也各有侧重，会计要素又不尽相同，所以我对中国、美国和国际会计准则委员会所确认和定义的会计要素进行比较。

（二）、总体比较（中国、美国、国际会计准则）

中外会计要素比较

中国

美国

国际会计准则委员会

资产

负债

所有者权益

权益、业主投资、派给业主款

权益

收入

营业收入

营业收入（包括利得）

费用

费用（包括损失）

利润

综合收益

利得

损失

通过比较，可以知道美国规定了较多的会计要素，它将“利得”和“损失”分别列为独立的要素，并将“业主投资”和“派给业主款”从“权益”要素中独立出来。国际会计准则委员会则不把“利润”作为独立的要素。出现这些不同，是由于制定准则时各自不同的考虑。美国财务会计准则委员会主张非常项目与正常经营中发生的业务和事项同样重要，因此将利得和损失作为单独的项目；将业主投资和派给业主款单独列是因为美国资本主义高度发达，权益业务和事项不仅数量多，而且十分复杂，分别列示可以产生较为详尽的信息。我国在制定企业会计准则时，根据经济特征将会计对象归纳为尽可能少的几类，以便分别为它们制定确认、计量、报告的准则。

（三）、各要素之间的比较

1、资产：

资产在会计要素定义中处于中心地位，其他要素的定义都与资产相联系。例如，负债是债权人对资产的要求权，所有者权益是投资者对净资产的要求权，收入是资产的增加或对资产要求权的减少，费用是资产的减少或对资产要求权的增加，利润是资产的净增加。因此，对资产这一要素的比较在整个社会要素比较中具有极其重要的意义。

我国企业会计准则将资产定义为“企业拥有或控制的，能以货币计量的经济资源”。美国财务会计准则委员会规定“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的”。国际会计准则委员会的定义为“资产是是作为以往事项的结果而由企业控制的，可望向企业流入未来经济利益的资源”。

美国和国际会计准则委员会强调资产的实质，即获取未来经济利益的能力，我国的资产定义中虽然也包含这层含义，但表述得不够明了，只是把资产定义为经济资源。财务会计准则委员会还强调使个体有权取得或控制利益的交易或其他事项已发生。我国在资产定义中提到能以“货币计量”，由于货币计量是会计的基本假设之一，在定义中加这一定语也不必要。

中外关于资产定义的表述不同，但都具有以下几个特征：

（1）、必须是企业由于过去的经济业务所形成或取得的；

（2）、必须是企业所拥有或加以控制的；

（3）、必须是能够用货币加以计量的；

（4）、必须能为企业带来未来经济利益。

2、负债：

我国的“准则”规定：“负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务”；美国财务会计准则委员会认为“负债是将来可能要放弃的经济利益，它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其它个体转交资产或提供劳务的现有义务”；国际会计准则委员会的定义为“负债是由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。”三者共同特征都是强调要用资产或债务偿还。我国将负债视为债务的一种，有循环定义之嫌，而美国和国际会计准则委员会在定义中以“义务”为落脚点，更为科学。美国和国际会计准则委员会还强调负债源于过去的交易或事项。

负债的共同特征有以下几点：

（1）、负债代表未来经济利益的流出；

（2）、负债是一种承诺义务，既可以是一种法律上强制执行的义务，也可以是一种商业道德上的义务；

（3）、负债产生于过去的交易或其他过去事项；

（4）、负债应有确切的受款人和偿付日期或受款人和偿付日期可以合理估计。

3、权益：

我国称为“所有者权益”，“所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金，盈余公积金和未分配利润等”；美国财务会计准则委员会规定“权益是以任何一个体的资产减除其负债的剩余部分”；国际会计准则委员会规定“权益是指企业的资产中扣除企业全部负债以后的剩余权益”。三个定义只是表述不同，从中可归纳出权益的特征：

（1）、权益表明了企业的产权关系，即企业的资产总额减去负债总额后的净额全部归投资人所有，放映了投资人对企业净资产的要求权；

（2）、权益与负债共同构成企业资产的来源；

（3）、权益与企业的特定资产没有直接的联系，不与具体资产相对应，只是从总体上在抽象的意义上与企业资产保持数量上的关系；

（4）、权益的数额取决于企业的获利能力。

美国财务会计准则委员会将业主投资与派给业主款单独列为会计要素，是其独特之处。业主投资与派给业主款是企业与其作为业主的所有人之间的交易。业主投资增加特定企业的权益，它是其它个体向企业转交有价值的东西，或增加其在企业中的权益的结果。派给业主款，减少特定企业的权益，它是企业向业主转交资产、完成劳务或承担负债的结果。

4、营业收入：

我国的会计准则以“收入”对这一要素命名，并规定“收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其它业务收入”，实际上，我国收入要素的内涵只包括营业收入；美国财务会计准则委员会的营业收入定义为“任一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供劳务，或进行了其它活动，而获得的或其它增加了的资产，或因而清偿了的负债，或两者兼而有之”；国际会计准则委员会的营业收入是指“会计期间内经济利益的增加，其形式表现为资产流入、资产增值或是负债减少而引起产权增加，但不包括与产权所有者出资有关的类似事项。”

我国的收入指营业收入，美国也是如此，而国际会计准则委员会的营业收入概念还包括利得，是广义的收入，体现了更为广泛的适应性。

收入要素的共同特征有以下几点：

（1）、收入与费用、利润两个要素相联系，而与负债、权益两个要素相区别；

（2）、企业取得的收入代表着一个会计期间的经济利益的增加，表现为资产的增加或负债的减少，最终导致净资产的增加；

（3）、无论是广义的收入要素还是狭义的收入要素最终都影响利润的增量。

5、费用：

我国的会计准则规定“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费”；美国财务会计准则委员会认为“费用是任一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的、或其他耗用的资产，或因而承担的负债，而或两者兼而有之”；国际会计准则委员会规定“费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权减少，但不包括与产权所有者分配有关的类似事项。”费用要素有广义和狭义之分，广义的费用要素指企业经营活动中和非经营活动中净资产的减少，狭义的费用要素仅指经营活动中的营业费用，从上述定义可以看出，我国与美国所采用的是狭义的费用要素，不包括损失，而国际会计准则委员会则把损失也包括在费用之中，属广义的概念。由于费用与损失有时很难划分，如坏账损失、汇兑损失名义上是损失，但实际上计入费用，因此国际会计准则委员会的定义也不无道理。

费用会计要素的共同特征如下：

（1）、企业发生的费用或损失代表一个会计期间内经济利益的减少，表现为企业资产的减少或负债的增加，最终要用现金偿还，导致资产流出；

（2）、费用与收入有配比关系，其高低直接影响利润的大小，费用与收入之间存在一定的因果关系，但这并不意味着企业承担了费用就一定会带来收入；

（3）、不为取得收入而形成的资产的减少或负债的增加不属于费用的范围。

6、利润：

我国会计准则规定“企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额”；美国与此相应的会计要素称为“综合收益”，是指“企业在报告期内，从业主以外的交易以及其它事项和情况所产生的权益变动。它包括报告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动”；国际会计准则中则没有该要素。我国的利润包括三部分：即营业利润、投资净收益和营业外收支净额，美国计算综合收益要在营业收益的基础上加上利得减去损失，二者都反映了利润的不同来源。

利润是反映企业经营业绩的指标，与利润要素发生联系的是收入与费用，因此只要对收入与费用要素进行确认和计量也就等于计算了利润，因此国际会计准则委员会没有规定该要素，这是与其对营业收入和费用的广义概念相联系的，我国采用的是狭义的收入与费用概念，营业利润只是利润的一部分，所以必须单独设利润要素。

五、建立科学完整的会计要素体系

（一）、会计要素体系存在的问题及引发的思考

我国新的会计准则对原准则进行了重构，吸收了IASC和FASB二者的一些长处，重新规定了各会计要素的定义和确认标准，明确了各会计要素的内涵，强调了会计信息的相关性，与国际会计准则的要素更加趋同。但是依然存在了一些问题。

1、会计要素不能归纳全部的经济内容

新《企业会计准则—基本准则》第十条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。”而实际上资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素不能记录企业所有涉及资金运动的交易事项。

动态三要素中，收入和费用的定义是建立在资产、负债经济收益观基础上的，利润要素直接表现为收入减费用之差。但是用一些经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或则是负债减少。

2、所有者权益要素内容混乱

所有者权益要素包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。在所有权与经营权分离的受托责任制度下，所有者权益能够充分反映所有者拥有的权益，但是对信息使用者，所有者权益的增加是四个因素共同影响的结果，各因素的独立性不够清晰。另外本年利润要素具有双重性质，即所有者权益和利润要素，违背了会计要素之间的排他性原则。

3、关于会计要素的思考

我国的会计要素存在的问题不是引进国外会计要素就可以避免的。首先会计要素划分是多种因素综合影响的结果，它与国情、经济环境等因素相协调。

（二）、建立科学完整的会计要素体系的意义

会计要素是多方面的，也是多层次的。从不同角度看，会计要素有不同的构成。它不仅仅是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润这六个要素。即使这六个要素也分层次的，是从属关系。只有全面正确地理清会计要素的构成，才能全面正确地构建《企业会计准则》以及会计基本理论的框架和体系。

面对着我国日夜对外开放的程度的不断提高，我国的会计要素存在了多种问题，针对这些问题，我国也在不断地改善，不断的与国际会计准则相接轨。同时也得与我国的实际情况相符合。

参考文献

韩志馨，《中外会计要素比较》，四川会计报，1996年；

薛访存，《重新定义后的六大会计要素》，嘉应大学学报，2002年；

崔金勋，许强，《试探会计要素的构成》，中国农业会计报，2005年；

《会计要素问题探析》，中国学术期刊网；

《会计基础学》，经济科学出版社；

涂云友，《会计基础》，西南财经大学出版社

以上为本篇毕业论文范文浅议会计要素的产生与发展的介绍部分。

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