一、企业应收帐款财务制度设计的涵义2

（一）企业应收帐款的定义2

（二）企业应收帐款会计制度设计的必要性2

二、绵阳市鸿华运输服务有限公司应收帐款产生的原因3

（一）缺乏风险意识3

（二）片面追求销售额3

（三）物流企业间的竞争加剧。4

（四）物流服务质量不高，给客户拒付运费提供机会4

三、绵阳市鸿华运输服务有限公司应收帐款管理滞后带来的后果4

（一）降低了企业资金的使用效率4

（二）影响了企业的营业周期4

（三）夸大了经营成果5

四、绵阳市鸿华运输服务有限公司应收帐款管理的解决办法5

（一）建立客户档案，实行客户全程信用监控，加强应收帐款风险的事前管理。5

（二） 制定赊销额度，对应收帐款实行总量控制，加强应收帐款风险的事中管理6

（三）注重应收帐款的跟踪监控与回收，加强应收帐款风险的事后管理7

（四）将应收帐款纳入ERP系统或采用计算机日常管理8

（五）利用融通的方式促进应收帐款的保值增值，避免坏帐风险，做法主要有两种：9

结论9

 

内 容 摘 要

应收帐款，是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。应收账款是企业赊销行为在财务账上的反映。随着企业在我国经济生活中的进一步发展，应收帐款的管理已显得更加重要。物流企业要在日益激烈的市场竞争中立于不败之地，必须要加强风险防控意识，深化内部管理，重视对应收帐款的管理，不断强化各部门相互间的协作，对应收帐款采取及时有效的控制，使应收帐款保持在合理的水平下，使其对自身的生存发展起到积极的促进作用。本文从企业应收帐款财务制度设计的涵义、绵阳市鸿华运输服务有限公司应收帐款产生的原因、绵阳市鸿华运输服务有限公司应收帐款管理滞后带来的后果、绵阳市鸿华运输服务有限公司应收帐款管理的解决办法对应收帐款财务制度设计进行了阐述。

关键词：应收帐款 财务制度 设计 

绵阳市鸿华运输服务有限公司

应收帐款财务制度设计

引言

2011年金融银根吃紧，制造企业面临资金紧张的困境使出了浑身的解数，但是原材料供应及生产过程环节可节省成本的空间也是越来越小。由于物流是企业成本管理中最后一个利润源泉，制造企业便纷纷向物流供应商要利润。通过以收取押金、拖延应收帐款还款期限等诸多手段将资金压力转嫁到物流供应商身上。鸿华运输公司作为第三方物流，一方面要及时向上游的运输司机支付运输费用，另一方面却要给客户赊账。一般一单运输业务完结之后要4个月的时间才能收回运输收入，在今年银根紧缩的情况下时客户常常以承兑汇票进行结算，导致应收帐款占用资金时间最长达10个月。以公司年主营业务收入3000万、毛利率11.64%计算，10个月垫支的资金高达2209万元，导致流动资金严重匮乏，营运资金周转不开，经营业务举步维艰。

物流企业要在日益激烈的市场竞争中立于不败之地，必须要加强风险防控意识，深化内部管理，重视对应收帐款的管理。企业不断强化各部门相互间的协作，对应收帐款采取及时有效的控制，才能够使应收帐款保持在合理的水平下，使其对自身的生存发展起到积极的促进作用。

一、企业应收帐款财务制度设计的涵义

（一）企业应收帐款的定义

应收帐款，是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。应收账款是企业赊销行为在财务账上的反映。

（二）企业应收帐款会计制度设计的必要性

随着我国市场经济的逐步发展，市场竞争日益激烈，商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。然而，商品、劳务赊销虽然能扩大企业产品销路，增加销售收入，提高企业竞争能力和经济效益，但同时也会形成了一定的应收账款，增加了企业经营风险。根据有关部门调查，我国企业应收账款总额占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。特别是在目前经济条件下，经济危机已经影响到各个行业、企业，客户拖欠企业账款的情况越来越严重，账款回收的难度也越来越大。鉴于物流企业具有提供同质产品且处于买方市场的行业特点，为了稳定销售渠道、提高市场占有率、增加收入，物流企业往往会采取先提供服务，后向客户收取款项的结算方式，从而使企业存在大量的应收账款。有了应收账款，就有了坏帐损失的可能。因此，为了降低企业经营风险，减少企业坏账损失，当前物流企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的应收账款管理办法，做好应收账款的监督、及时回收以及不良应收账款的预防等管理工作，以保证应收账款的合理占用和收款安全。

二、绵阳市鸿华运输服务有限公司应收帐款产生的原因

（一）缺乏风险意识

目前，绵阳的注册物流企业多达500多家，相对而言，客户却只是微量递增。鸿华运输公司为了保持并扩大原有的市场占有率，不顾财务风险，盲目采取赊销的策略去抢占市场，只注重营业收入,忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，造成企业流动资金极度紧张。

（二）片面追求销售额

鸿华运输公司实行销售部门员工工资总额与销售额挂钩。销售部门为了完成销售任务，只注重业绩，尽可能地答应委托承运方们的要求，没有一点要求和调查，只要有生意做就迫不及待地接回来做，不管委托承运方们的信誉和前景，也不管做了之后能不能收到钱。从不对委托承运方付款信用进行评估与审查，只是根据一次两次的接触或是业务人员个人的感觉和交情，就签了合同，导致应收帐款期最长达一百二十天，加上委托承运方以承兑汇票支付的情况，销售与提供劳务实现的现金流入需三百天。同时不关注应收账款回收情况，很少签订还款合同。销售部门与财务部门工作脱节、缺乏沟通。财务部门由于不了解交易细节和客户背景，无法控制应收账款的收回，使得应收账款大幅上升。对于这部分存在坏帐风险的应收账款，即使要求相关部门全权负责催收，但由于没有提前防范，大量款项仍无法及时、全额收回，造成了账面资金来源充足，实际可供调配的资金却极其有限的虚盈实亏现象。

（三）物流企业间的竞争加剧。

近几年来，绵阳的物流企业发展异常迅猛，多达500余家的物流企业必然会加剧同业间的竞争。再加上物流企业提供的服务属于同质的产品，客户选择的余地比较大，企业处于买方市场的被动局面下，赊销几乎成为同行业竞争采用的普遍促销方式。因此，应收账款也必然随之增加。很多客户拖延付款或改为采用承兑汇票结算方式。客户经常寻找各种借口，如以单证手续不齐全、运输途中有服务质量问题为理由，拖延开发票的时间，从而达到拖延付款的目的。还有些客户故意钻合同制定不细致的空子，在付款时擅自将现金支付改为6个月到期的银行承兑汇票。

（四）物流服务质量不高，给客户拒付运费提供机会

鸿华运输公司应收账款不能及时收回，有些的原因在于运输服务质量上存在问题，如未按照约定的时间到达、运输过程中存在货损货差、运输单证未在规定的期限内送交结费方等，从而造成委托方拒绝履行合同。

三、绵阳市鸿华运输服务有限公司应收帐款管理滞后带来的后果

（一）降低了企业资金的使用效率

一单运输业务完结之后便要开出运输发票，此时运输业务收入已告成立，这种没有运费收回的运输业务收入必然会导致没有现金流入的运输业务损益产生，同时运输业务收入一旦成立，就面临运输税金上缴和年度所得税预缴。因上述追求表面效益而产生的预缴税款占用了大量流动资金。

（二）影响了企业的营业周期

一个运输营业周期是从垫资承接运输业务到收回运输收入为止的这段时间。营业周期的长短取决于垫支运费的周转天数和应收帐款的周转天数，营业周期即两者之和。若是运单任务完成，但运费收入一直没有入帐，就会导致应收帐款的周转天数延长，从而影响企业资金的周转。由此看出，如果款项不能及时催回势必会导致不合理的应收帐款的存在，使营业周期延长，从而影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非运输环节，导致企业的营运资金严重短缺，对企业正常的运输经营构成严重的威胁。同时也加大了资金占用成本，降低了经营效益。

（三）夸大了经营成果

因为我国企业实行的计帐基础是权责发生制，所以发生的当期赊销应当全部记入当期收入。因此鸿华运输公司的帐面利润虽然增加了但并不能代表如期会实现现金流入。会计制度要求企业按照应收帐款余额的百分比来提取坏帐准备。如果实际发生的坏帐损失已经超过了提取的坏帐准备，就会给企业带来巨大的损失。因此，鸿华运输公司应收帐款虚增了帐面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

四、绵阳市鸿华运输服务有限公司应收帐款管理的解决办法

（一）建立客户档案，实行客户全程信用监控，加强应收帐款风险的事前管理。

客户既是企业财富的源泉，也是企业风险的隐患。企业的客户种类繁多，不同的客户其信用状况各不相同。防范应收帐款风险的第一环应从客户信用管理入手，对客户实行全过程的信用管理。

首先，对客户实行全程信用管理应该包括对以下几个步骤的监控：

1．接触客户——选择客户

2．与客户谈判——确定信用条件

3．与客户签约——寻求债权保护

4．向客户提供物流服务——实施应收帐款追踪

5．向客户到期收款——催收早期拖欠的应收帐款

6．客户到期不偿还——催收失败——危机情况的处理

其次，物流企业要根据不同信用状况的客户，采用不同的结算方式和信用政策。

提供信用政策，具体说来就是在研究和分析客户信用状况。对信用较差的客户，应强调现款支付或银行汇票银行承兑汇票等付款方式。业界内对此有一句话说得十分贴切，“宁可在价格上折让，不在付款方式上让步。”对经营情况和财务状况不佳的客户，为了确保收回垫支的运输款，应使用一定的债权保障手段，如担保、保险等。对经营情况和财务状况正常，有较强偿债能力并且信誉较高的客户，赊销金额可以较大，信用期限可以延长。同时配合使用现金折扣，吸引客户为降低资金成本而早日付款。

再次，物流企业应建立完备的客户资料档案，客户档案资料最好包括以下内容：

1．客户近期的财务状况，有无偿还为其提供物流服务的能力。

2．客户是否与本企业有长期物流业务往来。

3．客户与本企业是否存在长期信用关系。

4．客户以往按期付款或延期付款的记录。

5．客户有无提供担保资产。

6．客户法律主体有无变更，近期宏观政策对客户有无重大影响。

7．客户诚信及道德水平。

（二） 制定赊销额度，对应收帐款实行总量控制，加强应收帐款风险的事中管理

物流企业由于其提供产品的特殊性，一般是先提供服务后收款，虽然赊销难以避免，但企业内部对此应该把握一个“度”。我们认为这个“度”具有双重含义：一是赊销累计坏帐不能影响到企业正常的资金运营；二是应收帐款不能超过临界线，一旦接近这个线，则应该立即停止赊销。从理论上讲，根据成本效益的原则，当实现的销售收益等于持有应收帐款所发生的成本时，可以认为企业现有的应收帐款达到了最大，这个最大值就是应收帐款的临界点。在实际工作中，企业可以通过以下具体办法进行操作。

第一、企业可以根据各业务部门的物流服务计划，核定应收帐款的月度占用定额及年度定额，各业务部门再将定额拆分成每个销售人员。这样一来，使得每个部门和销售人员将应收帐款发生额保持在一定限度之内，从而使企业的总体风险被控制在一定范围之内，不至于对生产经营造成巨大影响，实现了对应收帐款在一年内的总量控制。下年，企业要对应收帐款的额度进行评估，适当增减全企业的赊销定额。

第二、为了使企业制定的赊销额度能够有效控制，企业必须建立应收帐款分级审批制度。应收帐款管理的主管部门将赊销限额下达给各部门经理和业务人员，限额以上要报总经理审批。由此，业务人员就会减少签署赊销合同的随意性。业务人员提供赊销信用时，应该按照成本效益的原则，分析计算提供信用带来的收益是否大于由此形成的损失，如年收益大于损失，即有期望收益，可以提供赊销信用；反之，如年收益小于损失，则不能提供赊销信用。

第三、 健全对销售人员的考核指标，防止销售人员片面追求销售额而滥用赊销手段。公司对销售人员的考核，既有销售收入的指标，也要有按销售收入比例确定的收回现金的指标，而且是以收现指标作为最终考核指标。只有在完成收现指标的基础上，完成的销售收入才能成为确定员工业绩考评的依据。如果销售人员不能完成收现指标，企业将强令其离开销售岗位，令其专门负责催收由他自己造成的应收帐款。完成任务，可回原岗位工作；完不成任务，将根据情况予以处罚，直至开除。由于在考核指标体系中强调了销售收现指标，销售人员对赊销手段的利用、赊销对象的选择将会慎重对待，对应收帐款的催收也会比较得力，用此方法减少物流服务业务人员重销售、轻收现的倾向。

（三）注重应收帐款的跟踪监控与回收，加强应收帐款风险的事后管理

从一笔赊销业务开始，到该笔应收帐款的收回，这是一个应收帐款发生后的事后管理过程。物流企业各部门之间应该相互分工又相互协调，共同做好应收帐款的跟踪监控与回收工作。

首先，各业务部门和业务员是应收帐款的责任单位。他们对本单位签署的应收帐款进行直接管理。发生应收帐款时，对此负责的业务人员或销售人员根据销售合同的要求，在发票的记帐联上签字，并负责该笔应收帐款的催收。该笔应收帐款的直接责任人要经常与客户保持联系，提醒付款到期日，催促客户付款。如果遇到物流运输服务中，出现不准点到达或包装等纠纷问题，要及时与主管领导沟通，作出相应对策和弥补措施，维持与客户之间的良好关系。通过这样的措施，客户会感受到企业施加的压力，使客户不会轻易推迟付款，提高应收帐款回收率。业务人员一旦发现有应收帐款拖欠过期，有发生坏帐的迹象，要立即反映给主管应收帐款回收小组，以便快速识别应收帐款的状态，采取相应的追付手段，减少坏帐损失。

其次，财务部门是应收帐款的主管单位。企业应在财务部内设应收帐款回收小组，专门负责企业各笔应收帐款的监管工作。

第一、应收帐款回收小组要建立应收帐款清查制度，搞好应收帐款的专项清查和重点清查，定期、全面、彻底核对清理往来帐款，准确掌握企业应收帐款的实际余额。重点清查一些欠款大户及悬而未决的项目。

第二、详细登记和掌握各项应收帐款的单位、余额、有关协定、付款期限，除与客户核对外，还应该分别进行单个客户管理、总额管理及部门管理，及时发现问题，采取相应措施。

第三、对赊销的客户和经办部门的欠款及回收情况进行日常分析，考核各业务人员和部门经理的应收帐款回收情况，提供向客户提供放帐政策的信息资料和依据。

通过上述管理，使赊销的决定权，应收帐款的监控权，考核权彻底分开，最大限度地减少个别人员徇私舞弊、随意核销坏帐的情况发生。

（四）将应收帐款纳入ERP系统或采用计算机日常管理

应收帐款的管理对于企业来说要耗费大量的人力、物力，而将计算机用于企业应收帐款的管理或将应收帐款管理纳入ERP系统中，则能迅速准确地提供应收帐款管理所需的信息，提高工作效率。企业可以将应收帐款按客户及销售单位和责任人进行分类，并输入计算机内，使物流企业的赊销情况全部用计算机管理，这样，赊销管理部门能够随时得到下列信息。

1、赊销总数、已付货款、现金折扣及未付款余额等明细表；

2、应收帐款的帐龄分析表，拖欠货款的单位及拖欠天数；

3、各责任单位和责任人的指标完成情况；

4、客户的付款情况及信用情况；

5、赊销状况及货款催收措施、收帐政策；

6、反映变化趋势信息的主要比率；

7、在各种风险条件下的信用程度的总评价。

为此，企业应积极开发计算机网络，以便迅速地收集、储存、反馈和分配赊销信息，建立应收帐款的计算机管理系统，进行科学化，规范化的管理监督。

另外，利用计算机管理应收帐款，是防腐保廉的重要措施，对保护企业经济正常运转具有十分重要的作用。1、利用计算机保障应收帐款信息真实、准确、可靠，防止弄虚作假。2、防止贪污犯罪，加快查帐效率，挽回经济损失。

（五）利用融通的方式促进应收帐款的保值增值，避免坏帐风险，做法主要有两种：

1、应收帐款抵借，即应收帐款所有者以应收帐款为抵押，向融通公司贷入资金。通常，双方应签订一个具有法律效力的协议，规定贷款的最高比例。在这种方式下，融通公司不仅有应收帐款债权，并且在该帐款的债务企业不付款时仍享有对申请企业的追索权，申请企业必须承担其损失。

2、应收帐款出售。同样，融通双方应在事前签订法律协议。通常，企业应先提出申请，融通公司则对付款方的信用由所委托的专门信用公司判断，以决定是否接受申请。融通公司同意后，申请企业方能提供物流服务，并通知付款方，直接付款给融通公司，而其中的坏帐风险根据协议由融通公司来承担（即无追索权的出售）或由申请企业承担（即有追索权的出售）。

结论

总之应收帐款的管理是一个持续、完整的过程，它的时间跨度涵盖了对客户资信调查和分析的事前管理，赊销后应收帐款的日常工作管理的事中控制以及信用期满以后的应收帐款的回收的事后控制。物流企业要在日益激烈的市场竞争中立于不败之地，必须要加强风险防控意识，深化内部管理，重视对应收帐款的管理。企业只有在事前、事中、事后对应收帐款采取有效的控制，才能够使应收帐款保持在合理的水平下，使其对自身的生存发展起到积极的促进作用。

参 考 文 献

中国注册会计师协会：财务成本管理[M]，经济科学出版社，2005

曹春潮 王涛 江岚：浅谈应收帐款的风险控制与管理， [J]，商业会计，2009（07）

徐克伟：应收帐款的风险转移方式探讨，[J]，中国乡镇企业会计，2007（08）

孙键 赵涛：用制度管人按制度办事[M]，企业管理出版社，2007

张文峰：应收账款回收的策略[J]，财会通讯，2005（1）。

谢宏宇：市场经济下应收账款的管理[J]，财会通讯，2006。

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