一、会计职业道德的含义2

二、会计人员职业道德的主要内容2

（一）爱岗敬业2

（二）诚实守信2

（三）客观公正2

（四）廉洁自律3

（五）坚持准则3

（六）提高技能3

（七）强化服务3

三、会计职业道德的特征3

（一）自觉性与强制性相结合3

（二）经济的实践性与广泛渗透性相结合4

（三）规范性与灵活性相结合4

（四）实效性与程序性相结合4

四、会计职业道德的作用5

（一）纠正人们的错误行为，并指导社会实践活动5

（二）指导人们会计行为的方向5

（三）培养人们的会计道德习惯和会计道德品质5

（四）促使会计人员人格升华以及提高社会道德水准6

五、我国会计职业道德的现状6

（一）会计人员缺乏职业道德、会计职业人员道德水平低下6

（二）会计人员职业操行不高7

（三）会计监督职能弱化7

（四）会计外部环境弱化7

六、加强会计职业道德建设的对策8

（一）大力开展会计职业道德宣传教育，提高会计人员职业道德水平8

（二）会计人员必须加强自身修养，注重职业操行8

（三）建立健全的会计职业道德检查与奖惩机制8

（四）净化会计外部环境，以法治假9

（五）社会各界齐抓共管9

内 容 摘 要

随着经济的不断发展，会计工作在经济活动中的作用日益明显。会计主要为社会提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着投资人、管理者和社会公众的利益，也影响着整个社会经济秩序。会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在。

在我国改革开放的实践中，会计界的执行水准和道德水平因为一些频频曝光的案件而受到公众的质疑。正确认识和分析我国会计职业道德现状，健全会计职业道德规范体系，广泛开展会计职业道德教育，提高会计职业修养和执业水平，是当前以德治国、建立和谐社会和会计工作发展的需要。本文就会计人员职业道德存在的问题作了分析，并拟提出加强会计职业道德建设的具体方法。

关键词：会计职业道德 作用 现状 信息失真 对策

浅谈会计职业道德

一、会计职业道德的含义

会计职业道是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计人员职业道德从内涵上讲，应包括三个方面：一是会计本身的客观规律；二是会计职业对会计工作的客观要求；三是从事会计职业的人员的德行。只有将会计人员的品德、职业态度、职业理想与会计职业紧密地结合起来，才是会计人员的职业道德。

二、会计人员职业道德的主要内容

会计职业道德规范的内容与会计职业活动有着密切的联系。随着社会的发展，会计职业活动的内容将不断丰富，社会对会计工作的职业技能和职业要求也越来越高，会计职业道德规范的内容也在不断地丰富和发展。

会计人员职业道德的主要内容包括：

（一）爱岗敬业

爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位，尽心尽责地做好本职工作。敬业就是会计人员应该充分认识会计工作在社会经济活动中的地位和作用，认识会计工作的社会意义和价值，具有会计职业的自豪感和荣誉感，在职业活动中具有高度的创造性和劳动热情，以强烈的事业心和责任感从事会计工作。

（二）诚实守信

诚实守信就是忠诚老实，信守诺言，是为人处事的一种美德。所谓诚实，就是忠诚老实，不说假话。诚实的人能忠实于事物的本来面目，不歪曲，不篡改事实，同时也不隐瞒自己的真实思想，光明磊落，言语真切，处事实在。诚实的人反对投机取巧，趋炎附势，吹拍奉迎，见风使舵，争功诿过，弄虚作假，口是心非。所谓守信，就是信守诺言，说话算数，重信用，讲信誉。诚实和守信两者意思是相通的，是互相联系在一起的。

（三）客观公正

客观是指按事物的本来面目去反映，不夹杂个人的主观意愿，也不为他人意见所迷惑，既不夸大，也不缩小；公正就是公平正直，没有偏见。在会计职业中，客观公正是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的核心。客观要求会计人员在处理经济业务时必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况；公正要求会计人员不偏不倚、一视同仁；会计人员在行使会计职能时，应摒弃单位、个人私利，不偏不倚地对待有关各方利益。

（四）廉洁自律

在会计职业中，廉洁要求会计从业人员公私分明、不贪不占、守法，经得起金钱、权利的考验，不贪污挪用。廉洁主要靠会计人员的觉悟、良知和道德水准，而不是受制于外在的力量。自律是指会计人员按照一套具体标准作为具体行为或言行的参照物，进行自我约束、自我控制，使具体的行为或言论达到完美的过程。

（五）坚持准则

“不依规矩，不成方圆”。会计行业的“规矩”包括会计法律法规、会计准则、会计制度等，是会计人员从事会计工作所应遵守的行为规范和具体要求。坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度，不为主观或他人意志左右。这里所指的“准则”不仅指会计准则，还包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。

（六）提高技能

会计是一门不断发展变化、专业性很强的学科，它与经济发展有密切的联系。近年来，随着市场经济体制的日益完善和经济全球化进程的加快，需要会计人员提供会计服务的领域越来越广泛，会计技术性和专业性日益复杂，对会计人员所应具备的职业技能要求也越来越高。同时，会计行业也要参加市场竞争，遵循优胜劣汰的法则。会计人员要想生存就必须使自身具有较高层次的专业知识和技能。

（七）强化服务

强化服务是现代经济社会对劳动者所从事职业的更高层次的要求，它表现为人们在参与对外工作交往和组织内部协调活动过程中，人与人之间人际关系的融洽程度和与之相对应的工作态度。强化服务要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

三、会计职业道德的特征

会计职业道德与会计活动或行为是紧密联系的，它是从社会与经济活动之中的会计活动中提炼出来的，因而会计职业道德的特征与会计职业活动的特征息息相关。具体来说，会计职业道德的特征主要体现在以下几个方面：

（一）自觉性与强制性相结合

一般来说，会计职业道德主要是依靠已形成和掌握的道德观去履行自己应尽的职责和义务。例如，一方面认真地审核原始凭证，避免不真实、不合法或不完整、不正确的原始凭证出现，需要会计从业人员坚持原则、恪尽职守；另一方面它与强制性相结合，即如果未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得原始凭证不符合规定的要受到法律制裁。在日常会计工作中，会计从业人员的职业道德意识和会计法规往往同时发生作用。前者要求会计人员“应该怎么做”，是一种道德意识的内心信念，而后者要求会计人员“必须怎么做”，是一种对禁止性后果的确认，是一种外在的强制力量。

（二）经济的实践性与广泛渗透性相结合

与其他职业道德相比，会计职业道德全面、深入、系统地扎根于社会与经济活动最基层的价值运动中，与社会经济实践活动总是密切地联系在一起。会计职业道德起源于、总结于经济实践，又作用于、运用于社会实践。会计职业道德的这种经济实践性，就决定了凡是有经济活动的地方就存在着会计职业道德。从纵向来看，会计职业道德随着会计活动贯穿于人类社会的始终，渗透到人类社会的各个发展阶段。从横向来看，会计职业道德渗透到同一历史时期的各个国家和地区，渗透到各个工商企业、事业团体、行政单位以及每一个独立核算单位，并对这些单位的会计工作产生重大影响。

（三）规范性与灵活性相结合

会计职业道德很多都是以规范性的文件发布出来的，如1996年财政部在发布的《会计基础工作规范》的第二章第二节规定了我国会计人员应遵循的“会计职业道德”。这种道德规范明确具体，职责义务分明，会计人员很容易将各种言行与之对照，得出肯定或否定的结论。但同时，会计职业道德的有些内容的表现形式是十分灵活的，如“爱岗敬业”是一句口号，无规章的强制规定，也无法律的强制执行。对这些灵活多样的道德内容的表现形式，会计人员容易接受而不会产生被迫感和逆反心里，推广起来也较为容易。实际上，许多带有规范性的道德都是以灵活的表现形式加以推广的。

（四）实效性与程序性相结合

会计工作内在要求强调效率，所以对实效的要求相当严格，否则就会贻误时机，给本单位带来损失。会计人员有责任必须从各相关群体的利益出发，努力认真和及时地完成工作任务，保证效率的最大化，但也决不能因为追求效率而忽视质量，必须按照会计的程序性规范进行会计核算办理会计业务。因为工作的程序化，一方面可以保证工作过程的合法化，另一方面可以避免工作结果的差错。例如，对重大对外投资、资产处置、资金调度等的监督就必须依照《会计法》的规定，按部就班地、有程序地进行，不能因为强调速度而忽视其中必要的监督环节，否则出错率较高，并有导致重大损失的可能。因而，在规定的时间内依照合法的程序完成工作，这才是真正地追求效率与效益。

四、会计职业道德的作用

会计职业道德的作用不仅仅局限于会计领域之内和会计工作之中，而且扩展到整个社会，对社会经济生活的道德面貌产生积极的影响。会计职业道德不但是社会主义物质文明建设的重要思想保证，而且也是社会主义精神文明的重要组成部分。会计职业道德的作用具体体现在以下几个方面：

（一）纠正人们的错误行为，并指导社会实践活动

会计职业道德可以调节会计活动，纠正人们的错误行为，并指导社会实践活动。这样就可以使会计人员以高度的主人翁责任感对待自己的工作，在工作中兢兢业业，做到认真、细致、不出差错，保证会计信息的质量，使财务会计报告真实完整。例如，中外合资企业中的不同利益代表的会计人员之间的关系，经济责任制推行中的责任会计与财务会计活动的关系和矛盾等，如此众多的关系和矛盾，除了按党的政策、会计法规处理之外，还必须依靠会计职业道德调节，从而理顺会计工作中人与人之间的关系，建立正常的工作秩序。

（二）指导人们会计行为的方向

在社会经济生活中，会计职业道德指导着人们会计行为的方向，表现出会计职业道德的导向功能。会计职业道德指导着社会公众和会计人员自愿地选择有利于消除各种矛盾，调整相互关系的会计道德行为，避免相互之间矛盾的产生与扩大，缓和与解决已产生的矛盾，改善会计领域内人与人之间，个人与国家之间的关系，促进会计人员协调一致，保证质量、及时地完成会计工作。

（三）培养人们的会计道德习惯和会计道德品质

会计职业道德能通过造成社会舆论，形成会计职业道德风尚，树立会计职业道德榜样的方式来深刻影响人们的会计道德观念和会计道德行为，培养人们的会计道德习惯和会计道德品质。其目的在于启迪人们的会计道德觉悟，培养人们践行会计道德行为的自觉性和主动性，从而预防违纪行为的发生。会计职业的一个重要特点就是与金钱打交道，只要有一点贪念、私念就会走上犯罪的道路。同时，他人的一些经济犯罪活动往往也会在会计中有所反映。会计职业道德要求会计人员以实事求是、客观公正的工作态度对待会计工作，在处理会计业务时能依法办事、坚持原则，预防和制止违法行为。会计人员拥有良好的职业道德观，不但自身能清白做人，而且还敢于纠正他人的违规行为。 

（四）促使会计人员人格升华以及提高社会道德水准

会计职业道德具有促使会计人员人格升华以及提高社会道德水准的作用。具体说它包含两个方面的含义。一方面，会计职业道德对于会计行为的实施者—会计人员有这样一种作用，即会计职业道德能促进人们从善而行之，促使他们人格不断升华、精神不断完善，而且会计道德评价，称赞以及内心世界的肯定又能加速这一升华的过程，不断塑造一代又一代忠诚的永远尽职的会计卫士。另一方面，会计职业道德对提高社会道德水准有强大的能量，会产生积极的影响，这主要表现在：首先，会计职业道德通过会计人员参加各种社会活动直接影响社会道德，影响公共生活，使社会道德水准不断提高；其次，会计职业道德通过会计人员与服务对象的接触和联系，间接地影响社会公德；再次，会计职业道德可以通过会计人员的家庭生活影响社会公德。会计人员形成高尚的职业道德之后，也会将其优秀品质带入家庭生活，影响家庭生活中的道德，形成尊老爱幼的良好家风。同时，也会影响邻里和社会一般人际关系，影响公共场所的道德风气，促使人们遵纪守法，礼貌待人，助人为乐，和睦相处，有利于促进社会风气的好转。最后，会计职业道德的促进功能还体现在能够提高经济效益。效益的实现是会计工作追求的目标，尤其是企业，效益始终是其中心任务。会计人员只要以此为己任，爱岗敬业，精益求精，把单位的事情看作是自己的事情，搞好会计核算，加强财务监督，改善经营管理，使企业降低成本费用，帮助企业进行正确的决策，就必定能够为提高经济效益的实现做出贡献。 

五、我国会计职业道德的现状

当前，由于我国经济的快速发展，会计工作越来越在社会上显现出其重要性，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，我国会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，成为一种较为普遍的现象。归纳起来主要有以下几个方面： 

（一）会计人员缺乏职业道德、会计职业人员道德水平低下

在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、享乐主义、利己主义等不良思想逐渐抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业客观公正、实事求是的道德规范。在个人利益的驱使下，故意变造、伪造、隐匿、消毁会计资料，他们利用职务之便大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。其主要表现为做假帐、报假帐、提供虚假的会计信息。一些单位负责人为了某种目的要求财会人员篡改会计数据，制造假凭证、假账表进行假审计、假评估。例如在进行成本核算时，加大成本，对业务不如实反映，从而达到少报利润，少缴税的目的；在向银行申请贷款时，又虚报利润骗取银行贷款；向上级汇报成绩时，对账面数字进行“技术处理”多报利润，夸大成绩。有些会计人员不仅自己不能遵纪守法，相反，却根据企业领导者授意或知法犯法，为经营者出歪点子，偷逃税收、转移国有资产。 

（二）会计人员职业操行不高 

有的会计人员墨守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业思想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作；同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。 

（三）会计监督职能弱化

由于在现实管理体制中会计人员仍属单位领导和管理，导致了会计人员常常受到行政的干预，不能很好的行使会计监督职能，会计监督弱化。在客观上，单位领导要求会计人员听话，能按他的意志办事，而不管政策规定，或想方设法钻政策空子；其他人员对会计监督不理解，认为是卡他们，存在抵制情绪；在主观上，会计人员在行使会计监督职能时，由于各方面的压力，似乎理不直，气不壮，不敢大胆执法。也有的会计人员不顾职业要求，过于听话，甚至喜欢做好人，监督不到位，不能坚决维护财经纪律的严肃性。更有甚者，会计人员为其他违法分子提供便利条件，有的甚至伙同他们共同进行违法违纪活动。目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效发挥监督作用。 

（四）会计外部环境弱化

在实际工作中，经营者对会计工作还不够重视，没有把财务工作摆在应有的位置，财务人员在发挥职能作用时还存在不少的实际困难。有些领导在任用财务人员时，还是以听话、少管事、会做假账为标准。为此会计工作的无所作为，仍停留在被动应付、被动做账报账，更谈不上发挥参谋助手、参与决策、加强管理的职能作用了。此外，会计规范体系的不完善也是导致会计从业人员道德水平下降的重要原因。我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉但能给违法者带来巨大的利益，这在一定程度上助长了造假的气焰。

六、加强会计职业道德建设的对策

道德建设的方法可以是多种多样的，根据职业道德品德形成和发展规律的要求，以及优秀人才成长的经验，进行会计职业道德建设，应综合运用以下几种具体方法：

（一）大力开展会计职业道德宣传教育，提高会计人员职业道德水平

大力开展会计职业道德宣传教育，通过营造浓烈的舆论氛围，最大限度地给从业人员及社会各界以职业道德观念与行为的影响，使其逐步渗透到会计人员的思想深处，从而改善其认知标准，确立符合道德规范的世界观、人生观、价值观。通过会计职业道德宣传教育，帮助和引导会计人员及潜在的会计从业人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使会计人员懂得什么是对的，什么是错的；什么是可以做的，什么是不应该做的；什么是必须提倡的，什么是坚决反对的。提高职业道德自律能力，形成良好、稳定的道德品行。会计职业道德教育是会计职业道德建设过程中一项必不可少的重要工作，是各级会计工作管理部门、会计职业管理机构、单位负责人和专业院校必须重视和做好的工作。

（二）会计人员必须加强自身修养，注重职业操行

会计人员要在会计实践中提高自己的专业操作能力和创新能力及职业判断能力。会计人员要爱岗敬业，树立干一行爱一行的思想，培养吃苦耐劳、不计较个人得失的思想境界，忠于本职，尽职尽责地做好每一项细微平凡的工作。会计人员还要摆正自己的位置，强化服务意识，要认识到管钱管账是职责，参与管理是义务，才能做好会计工作，履行会计职能，为单位和社会经济发展做出应有的贡献。会计人员要自尊、自爱，严格约束自己的行为，洁身自好，奉公守法。同时要正确处理会计职业权利与义务的关系，一方面要敢于运用法律法规赋予的权利，另一方面要正确对待应承担的职业义务，自觉履行对他人、对社会的责任。

（三）建立健全的会计职业道德检查与奖惩机制 

为了充分发挥职业道德的作用，健全会计职业道德体系，应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上，强化对会计人员职业道德规范遵循情况的检查，并根据检查的结果进行相应的表扬和处罚，建立起会计职业道德的奖惩机制。会计职业道德检查的目的在于强化会计职业道德规范得以遵循，也为进行奖惩提供依据。没有奖惩，检查就会流于形式，而不能发挥其应有的激励和威慑作用。奖惩机制包括奖励、表扬和惩处、贬抑两个方面。总的来说，开展会计职业道德检查与奖惩有利于督促会计人员在行为上遵守职业道德规范，形成扬善抑恶的社会环境。 

（四）净化会计外部环境，以法治假 

会计人员不仅工作在会计领域，更是生活在社会大环境中，其职业道德会不可避免地受到社会各种因素的影响。当然以消极的影响较多，杜绝这类影响的有效方法就是依托社会各方面的改革，尤其要与法律、与各行各业的职业道德建设同步。当然更应该以法治假，这是一种行之有效的办法，新《会计法》为防假、治假提供了有力的法律支持。此外《会计法》还明确规定了对单位、单位领导人和会计人员违反《会计法》行为的处罚办法，不仅要求对违反《会计法》的单位领导人和会计人员进行行政处分、承担刑事责任，而且增加了经济处罚的内容，相应规定了违法行为的具体处罚标准，有利于根据违法情节予以量刑，使法律责任落到实处。严格的执行《会计法》的相关规定，必将有效地控制造假行为，提高会计人员的职业道德水平。

（五）社会各界齐抓共管

会计职业道德建设的组织实施，是一项复杂的系统工程，是提高广大会计人员职业素质的一项基础性工作，不是哪一个部门，哪一个单位的任务，应该是社会各界的共同责任。因此，加强会计职业道德建设，需要充分发挥政府部门、行业组织、企事业单位及社会公众等方面的作用，形成各尽其责，相互配合，齐抓共管的局面。例如，财政部门可以将会计人员遵守会计职业道德的情况作为会计从业资格证书注册登记管理的一项工作，将会计职业道德的认识与遵守情况列入会计人员的考核中，通过建立持证人员诚信档案，将会计人员执行会计法律法规和遵守会计职业道德的情况，以及受到的奖惩情况记录在案，作为监管会计人员的依据。发现有不遵守会计职业道德的会计人员在报考会计专业技术资格时，考试管理机构应取消其报考资格。同时还可以将会计人员遵守会计职业道德的情况向用人单位和社会公众开放，从而监督、约束、激励会计人员严格自律，认真执行会计职业道德规范。通过社会各界的努力，可以使外在的会计职业道德要求转化为会计人员内在的职业道德品质，自觉履行应尽的职业义务，保证会计信息的真实和完整。

参 考 文 献

孟凡利，《会计职业道德》，东北财经大学出版社，2003(1)

金家富，《财会职业道德》，立信会计出版社，2000(1)

项怀诚，《会计职业道德》，人民出版社，2003(1)

刘绘娟，《财经法规与会计职业道德》

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