一、ERP的发展历史

二、ERP的成本管理原则及主要内容

三、ERP的实施对主营业务成本及运营费用的影响

四、ERP的成本计算方法及成本管理的缺陷

内 容 摘 要

任何企业所追求的就是以低成本、高效益为实现利润最大化，企业在注重销售收入提高的同时，也要在成本上下大功夫。企业成本降低是ERP系统实施后的理论预期效益。在这里要探讨的是ERP的实施对企业主营业务成本和运营费用的实际影响和ERP在成本管理中存在的缺陷。期望通过ERP成功实施的案例分析，推进中国成本管理的电子化进程。

关键字：ERP系统 ERP系统实施 成本管理

ERP与成本控制应用探讨

根据美国生产与库存控制协会（APICS)统计，使用一个MRPⅡ/ERP系统平均可为企业带来如下经济效益：1、库存下降30%-50%。这是人们说的最多的效益，因为它可以使一般用户的库存减少1.4-1.5倍，库存周转率提高50%。2、延期交货减少80%，当库存减少并稳定的时候，用户服务的水平提高了，使用MRPⅡ/ERP的企业准时交货率平均提高55%，误期率平均降低35%。3、采购提前期缩短50%，停工待料减少60%，制造成本降低12%，管理水平提高，管理人员减少10%，生产能力提高10%-15%。而库存费用下降、劳动力的节约、采购费用节省等一系列人财物的效应,必然会引起企业成本的降低。本文在阐述ERP的成本管理原则和主要内容的基础上，分析了ERP的实施对主营业务成本和运营费用的影响以及ERP在成本管理中的缺陷。

一、ERP的发展历史

ERP (Enterprise Resource Planning) 系统即“企业资源计划”。 回顾ERP 的演变历史可知:ERP 经历了从MRP (Material Resource Planning ,物料需求计划) 到闭环MRP(Closed - Material Resource Planning) 到MRP Ⅱ(Manufacture Resource Planning ,制造资源计划) 再到ERP以下四个发展阶段 。第一个发展阶段是20世纪40—50年代，由“订货点法”向“MRP”发展。“订货点法”是20世纪40年代提出的一种新的管理思想。当时人们是为了解决库存控制问题而提出的。在这一时期，由于计算机系统还没有出现，在管理工作中，它还仅仅是一种库存的订货点计划。进入50年代后，计算机系统的发展，使得在短时间内对大量数据进行复杂的运算和梳理成为可能。在这一背景下，MRP理论在订货点法的基础上开始兴起。所谓MRP（Material Requirements Planning），即物料需求计划。这一技术理论的发展，改变了传统以产品组织生产的方式，而将零部件生产与面向顾客订货的产品装配分离，按零部件生产的提前期组织生产，以便明显地压缩库存周期，保证及时供货和降低库存。

第二个发展阶段是MPR向闭环MRP的发展，它把需要与可能结合起来，通过能力与负荷的反复平衡，实现完整的计划与控制。

第三个发展阶段是20世纪60—70年代，由“MRP”向“MRPII”扩展。MRPII（制造资源计划）是美国企业自20世纪60年代以来，在国内外剧烈的市场竞争压力下，借助日益发展的计算机技术，在探索生产规律的实践中开发出的一套完整的计算机辅助企业管理的原理与方法。应该说，由MRP向MRPII发展，是管理人员不断探索生产管理规律的结果，是在客观上将本来就存在的管理工作的内在联系，借助计算机这个工具加以规范化、条理化。这一阶段它的代表技术是CIMS（计算机集成制造系统），以追求最低库存、减少流动资金占用为目标，使市场为导向的经营理念在企业营运中得到有效的贯彻。从MRPII管理思想在企业的实际应用看，其所呈现的特点，包括数据共享，物流与资金流的统一性、摸拟预见性、管理体制系统性等。因此，20世纪70年代以来，越来越多的国家、地区的企业都风行采用这种计算机辅助管理模式。

在前三个发展阶段中国还没有引进这样的管理思想和技术。只有在第四发展阶段才开始接受并使用。中国第一次引进ERP是在1981年沈阳重型机械厂引进MRPII，已经经历了26年的光景。它是20世纪80年代以来，由“MRPII”向ERP演进。MRPII的兴起与应用，为ERP的发展奠定了良好的基础。到了20世纪90年代初，美国著名的计算机技术咨询和评估集团Gartner Group Inc.总结了MRPII的实践经验和发展趋势，提出了企业资源计划（ERP）的概念。ERP除了具有MRPII系统的功能外，还有其独特的内涵。一方面，它增加了分销管理、人力资源管理、运输管理、仓库管理、质量管理、设备管理、决策支持等功能。另一方面，从应用的意义上，其表现至少有三：其一，它是企业信息化建设的重要组成部分。在经济全球化和生产信息化大趋势下，企业的信息化建设是影响企业竞争力的一个重要因素。其二，在当今迈向网络时代的进程中，企业经营活动所出现的最大变化，莫过于企业对信息的收集、传递、集成和分散的方式所发生的变化。这种变化，扼要地说就是从以往固定的时间和地点、单独的分散的方式转变为一种在任何时间、地点都在持续不断进行的过程。而促成上述方式转变的一个重要支撑因素，是ERP应用和因特网技术。其三，上述两点，如果用一句话来表述，那就是世界步入网络时代，企业面向全球经营，市场的竞争将愈趋激烈。这一特征体现在企业管理的变革上，它意味着企业管理正步入“以IT管理企业”的时代。这也是企业导入ERP硬软件，实施ERP管理系统，并愈益发展的原因所在。从闭环MRP 发展到MRP Ⅱ的重要标志之一,就是把财务管理和成本管理纳入到应用系统中来,实现了财务系统与生产系统的同步,也就是资金流和物流的高度集成。是指整合企业内部资源的企业经营管理系统，使企业业务数据统一化、全部在线处理。从技术层面看，它是利用信息技术成果，对企业内部的各类资源包括人、物、财、信息等进行规划、统筹与整合，从而减少环节，提高生产率，增强企业竞争力。从管理层面看，它又是一个较完整的集成化管理信息系统，包括分销、制造、会计、质量控制、售后服务、人力资源、运输等管理系统。从电子商务运作系统看，ERP是基础工程，没有ERP，供应链管理就失去了支持，整个电子商务的品质就要打折扣。因此，ERP作为崭新的现代管理手段，它的核心管理思想就是实现对整个供应链进行有效的管理。

进入20世纪90年代后，特别是90年代中期以来，国内企业导入ERP系统、实施ERP系统管理的趋势呈现出新的发展。1997年以前主要MRPII使用于制造企业，1997年后才开始成为管理软件的主角，2001年开始才重视ERP并提到议事日程上来讨论。从市场面看，一方面，外国的软件公司，包括SSA、FrothShift、QAD、EMS、Avalon、SAP、Baan、CA等公司先后设立销售网点，直接销售ERP软件。另一方面，我国自己的软件中心或公司，包括金蝶、用友等软件公司专门开发并推出商品化的ERP软件。再一方面，诸如世界著名的咨询公司安达信等在我国推销ERP系统。影响这些趋势发展的原因，在于我国拥有庞大的ERP市场。据IDC报告统计结果，1997年大中华地区ERP市场达7840万美元，到2002年大中华地区的市场将于29.5%的年复合成长率增加到2.43亿美元，2002-2005年的ERP市场规模将在较高的基础保持快速增长的势头。可见，我国企业在应用ERP上，目前已进入一个新的发展阶段。在这一时期，从应用层面看，我国企业应用ERP的态势，主要向两个方向发展，一是量的扩张，二是质的提升。从前者来看，企业应用ERP的领域，不仅只是制造业，还包括服务业和其它领域。其中，近年来特别是流通领域的企业应用ERP的比例明显上升。这与我国加入WTO的大趋势息息相关。也就是说，为了适应全球经济一体化，并能在激烈的国际竞争中求得生存与发展，我国企业正开始重视企业管理，并应用了许多企业管理软件。从后者来看，由于我国企业数目庞大，各个企业的发展阶段、技术水平、市场结构存在着很大的差异，因此，在ERP应用上，多数是走“量身定制”这一模式。据南开大学、香港城市大学对内地企业与香港企业应用MRPII的比较调查资料，在内地企业被应用最多的MRPII系统符合特征是物料系统、会计、采购、收货管理，其中会计被使用比例明显高于香港。

就整体而言，我国企业在应用ERP上呈现出不平衡的发展态势。各个企业差距较大，能够真正成功地全面实施ERP管理系统的企业并不是很多。而且，ERP实施成功的模块主要集中在财务和供应链上。究其原因，首先是对ERP的认识不够，片面认为ERP是单纯的技术问题，只重视信息流，忽视物流，对物流的控制作用认识不足；其次是企业领导重视与参与程度不够，特别是乡镇企业，许多主管对此既没有充分认识，也支持不力；再次是对咨询服务的价值认识不够，这使企业在软件选型和实施过程中遇到的问题不能得到及时解决。

应该说，ERP在我国企业的应用中出现上述问题并不奇怪。因为，这些都属于发展中的问题，它既有技术面的问题，但更多的是观念更新问题。因此，今后必须加大对ERP的相关知识进行普及、宣传的力度，更广泛地扩大ERP培训和教育的宽度与深度。这是一项基础性的工作。依托这一基础，ERP在我国企业的应用，势必走向一个新的高度。 

二、ERP的成本管理原则及主要内容

如果ERP是一个“大财务信息系统”，那么企业对财务信息的记录系统（包括成本核算系统）则是整个企业财务信息的记录系统和管理系统中的一部分，这体现的是一种“ 大管理、小会计”的概念，它的主要功能是解决如何“用账”的问题，而不仅仅是解决“理账”的问题，因此ERP 的成本核算只是整个成本管理中的冰山一角，大量的成本管理其实是运用管理会计的方法。贯穿于ERP成本管理中的同样是管理会计的原则和思想。从系统本身来看，ERP强调事前计划、事中控制、事后反馈的统一，预测、计划、决策、控制、分析、考核的管理模式也体现在成本管理中。从具体的管理方法来看，常见的ERP系统都强调能够实现标准成本的预先确定，实际成本发生后成本差异的分析，以成本中心为主体的责任成本管理等功能，而这些都是管理会计的主要内容。从国内的应用环境来看，过去引进的ERP软件中的管理会计部分曾被认为不适合国情。但随着我国财务制度与国际惯例的逐步接轨，新的财务准则的不断出台以及企业科学决策意识的增强，管理会计在事前控制的舞台上将有着越来越广阔的应用前景。但这并不是说财务会计在ERP中就不重要，财务会计系统的业务处理所基于的数据结构是统一的，每项业务交易的单独处理都具有高度的系统集成性。在基本数据输入以后，财务会计系统会进行一系列的操作（包括更新账户、账户汇总、计算余额表数据、资产负债分析以及损益分析等），其中每次操作都使管理会计系统中的所有数据同时得到相应的更新。所以，财务会计和管理会计实际上是ERP财务系统同一个硬币的正反两面，二者之间相互支持，相互补充，缺一不可。

在ERP系统中，所有的成本管理应用程序都共用同一个数据源并且使用相同的标准化报告系统。用户界面的同一结构使这个系统具有容易操作的特点，成本与收入的监控则贯穿所有职能部门，差异或有问题的项目一旦出现就能被分离出来，并可采取措施加以纠正。具体内容体现在以下六个方面：

㈠成本中心会计。支持成本预算、标准成本与实际成本之间的差异对比，成本报告与分析等，有关成本发生都记录到相应的成本中心以分别核算，有关数据则同时或定期成批地传送到产品成本模块以及获利分析模块中进行进一步处理。

㈡定单和项目会计。它是一个全面网络化的管理会计系统，带有定单成本结算的详细操作规程，其功能的发挥需要企业供应链上下游厂商的协调配合。该系统收集并过滤成本信息，并用计划与实际结果之间的对比来协助对定单与项目的监控，同时在现有的基础上对以后的定单与项目计划给出一个预期。而且系统还提供了备选的成本核算及成本分析方案，有助于优化企业对其业务活动的计划与执行。

㈢产品成本核算。它不仅有成本费用核算（主营业务成本、期间费用等）与成本分摊功能，还包括收集有关物流与技术方面的数据，并能对单个产品和服务进行结果分析。产品成本核算模块还能对成本结构、成本要素以及生产运营过程进行监控，对单个对象或整段时期进行预测，另外，基于价值或数量的成本模拟估算所得出的信息能对企业运营过程进行优化。

㈣成本收益分析。此模块能帮助一些问题顺利找到答案，例如哪类产品或市场会产生最好的效益，一个特定定单的成本和利润的构成分配等，该模块在对这些问题进行分析的同时，销售、市场、产品管理、战略经营计划等模块则根据其分析所提供的第一手面向市场的信息来进行进一步的分析处理，公司因而能判断它目前在现存市场中的位置，并对新市场的潜力进行评估。

㈤利润中心会计。它提供了一个软件方案，面向那些需要对其战略经营进行定期获利能力分析的企业。该系统使用会计技术来收集业务活动成本、运营费用及结果，分析这些信息以确定每一业务领域的获利效能。

㈥辅有管理决策的执行信息系统。直觉和信息是成功地进行管理的两个主要因素。直觉在很大程度上是靠管理者的个人素质，但决策过程中所用的信息和质量则直接取决于收集与准备数据的系统的能力。执行信息系统（EIS）为管理部门提供了一个软件方案，它有自己的数据库，能从企业的不同部门收集包括成本发生在内的各方面的数据，再进行加工汇总使之成为可服务于企业决策的格式。

三、ERP的实施对主营业务成本及运营费用的影响

中国石油化工股份有限公司是ERP成功实施的典型代表，是研究中的个例，因为它是中国企业电子化管理成功实施者，不仅有普遍企业实施相同的经历，而且与饶艳超（2005）对沪深两市制造业上市公司的分析有接近的结论：在短期内ERP 系统实施显著增加企业成本,但增加成本的显著性随着ERP系统已实施年限的增加而有所减弱。中国石油化工股份有限公司选用了ERP 领域世界一流软件服务商SAP公司的最新产品 MY SAP，并于2003年11月份进入了ERP系统正式的实施阶段。在历经了概念培训、蓝图规划、系统配置、 上线测试、 上线支持和在线培训等阶段，于2004年3月实现业务全面切换，所有业务数据上线对接成功，所以以2004年为ERP正式实施年度来取数据。根据对外公布的年度报告得到如下数据：

单位：百万元

年份

主营业务成本

营业费用

管理费用

财务费用

2003

323,104

 14,582

21,219

4,129

2004

590,632 

19,477  

 23,167

4,331

2005

668,249

22,690

23,330

5,266

2006

880,029

24,734

26,491

6,729

 

单位：百万元  以上一年为基数

年份

主营业务成本增长率

运营费用（营业费用+管理费用）增长率

财务费用增长率

2003

0.00%

0.00%

0.00%

2004

82.80%

19.11%

4.89%

2005

13.14%

7.93%

21.58%

2006

31.74%

12.38%

27.78%

通过上述的数据我们可以得出如下结论：

ERP 系统实施对主营业务成本有显著正向影响,也就是说ERP 系统实施企业的主营业务成本不仅没有降低,反而显著增加。但是随着ERP系统已实施年限的增长，ERP 系统已实施的年限与主营业务成本的变化之间存在着显著的负相关关系,也就是说,ERP 系统实施完成的时间越久,主营业务成本显著下降。

ERP 系统实施对运营费用有显著的正向影响,也就是说ERP 系统实施企业的运营费用不仅没有降低,反而显著增加。但是ERP系统成功实施后，运营费用增减缓慢，即已实施的年限对运营费用的影响不显著。

总结上述结论可得：ERP系统的实施并未给企业带来成本费用降低的好处。反而是增加了企业的成本费用。不过ERP 实施增加费用的影响作用的显著性会随着ERP 系统已实施年限的增加而有所减弱,也就是说企业可能从ERP 系统的较长时期的应用过程中获得成本费用降低的好处。追其原因，ERP 系统是一个集成的系统,包括内部集成(产品研发、核心业务和数据采集的集成) 和外部集成(企业与供需链上所有合作伙伴的集成) ,这两个方面的集成要从真正意义上实现比较困难,任何一个集成环节的问题都可能会阻碍业务运营过程,因而不仅不能带来成本费用的降低,反而会因为业务运营过程受阻而增加企业的成本费用。如果这一情况普遍存在,我们也就不能得到ERP 系统实施显著降低企业成本费用的结论。不过随着系统实施应用时间的推移,集成环节存在问题的解决,成本费用降低的效益可能会凸显出来。

四、ERP 的成本计算方法及成本管理的缺陷

ERP的成本计算方法采用滚加法，是按物料清单(BOM)所规定的物料之间的层次、需求关系和制造过程,从产品结构的最低层次开始,从低层向高层逐层累计。 成本的发生和累计与生产制造过程同步,随着生产制造过程的进行,在材料、计划生产信息动态产生的同时,成本信息也随之产生,使得在计划、控制物流的同时,也控制了资金流,做到了物流、信息流和资金流的统一。采用滚加法进行成本计算时,滚加的结构和依据就是产品的物料清单。 在物料清单中,处于各个不同层次的物料项目的成本都包含两部分,即:本层发生的成本和低层累计的成本。在典型的产品物料清单中,最底层的物料项目都是外购件,即原材料或标准件,它的材料费(采购件费) 和采购间接费(采购部门的管理费、运输及保管费等) 之和组成产品成本中的直接材料费。

众所周知，ERP的计划管理的模型仍然是MRPII，其编制计划的方法仍然采用MRP和MPS计算物料的需求、发布补充定单等。这种于60年代出现的用最朴素逻辑、在计算机帮助下按产品BOM和工艺流程逐级推演，得到了在一般平稳生产条件下可以应用的生产计划方法，流行了近40多年。但是MRP方法存在着以下几个方面的弱点：MRP算法假定提前期是已知的固定值；系统工艺路线对产品生产流程的设计的固化；仅仅根据交付周期或日期来安排生产的优先次序；所有工作都是在假定无限能力的前提下进行；鉴于ERP中对生产计划管理缺乏灵活与前瞻性的特点，ERP对产品成本核算及产品生产计划就需要提出可行性的办法。针对MRP算法假定提前期是已知的固定值，一般来说生产下计划与交货期之间应该大于生产周期，而这个值在MRP中是固定值，这对于突发事件的应变能力有一定的困难。目前中国的大多企业都靠向“客户满意”及可持续发展的前景道路。针对系统工艺路线对产品生产流程的设计的固化，产品生产流程的设计的固化只是能够满足目前或是在没有产品变化的程度上，就企业的发展来说，产品的设计开发和更新换代对于未来和行业竞争是很重要的，设计的固化会对企业的施展手脚带来困扰。针对仅仅根据交付周期或日期来安排生产的优先次序，根据交付周期或日期来安排生产的优先次序，这样一来对于后来或是相差时间很少的销售定单，在成本上和周期上会带来滞后的影响。因为如果能够在同种或是相关联材料同时下计划生产，那么成本和周期将会得到整体的压缩。针对所有工作都是在假定无限能力的前提下进行，这在产品的设计上是没有错的，也是很有兼容性的想法。可是对于开发商来说是对和合理的东西在企业来说是没有实用和可操作可把握性的。固ERP的未来发展应该是在开发商针对普遍的客户的同时考虑到客户的个性，即有量体裁衣的可行性。在适应经济发展的大潮中，看到未来客户企业的发展方向，进行超一步的开发和研究。

随着国内的企业的成熟及经营环境的变化，这些企业越来越看重成本的核算，争取做到精艺求精。原来的粗放式的管理越来越不能适合企业的发展了。精算这是很早就提出的概念，然而现在企业规模庞大，精算如果没有一个很好的ERP系统来支持是完全不可能的。举一个例子：一个产品有上万个零件组成，每个零件对于不同的供应商采购的价格也不同，现在的问题就出来了，我怎么样去核算这个产品的制造成本，采购成本，销售成本，利润率。目前的ERP做到的只有制造成本和一个标准成本，这完全是不够的，管理层越来越怀疑两个成本，以为这和实际的情况有很大的差别。我认为以后ERP的发展方向应该是精算的计算方式，MRP跑出物料需求的计算方式也应该有所改变。最少ERP应该完善采购成本这块。

ERP系统成本管理实现了成本的事前控制、事中控制与事后分析，为企业成本管理提供了有力的工具，但存在以下缺陷：

㈠ERP系统成本控制的重心局限于生产过程，即成本的事中控制和事后分析，ERP系统的成本管理滞后于产品设计阶段，忽略了产品设计对成本影响的控制。而实践证明，决定产品成本的关键环节是产品设计阶段，所以把成本管理的重心转向产品成本的源头，是市场经济的必然。,而ERP系统难于满足企业对成本源头管理的需求。鉴于此，如若把产品设计及市场调查相关信息融合于ERP模块中，对比预测现行产品成本，结合行业常规标准数据及事后分析数据，形成产品设计未来成本及现行成本两者的最切实比较，从而给决策者提供有用信息。同时也为中小企业和无条件深入市场调查的企业提供基本的比较策略，进而有效控制事前成本和发展策略。

㈡标准成本的制定缺乏科学有效的选择机制，在ERP系统中，企业制定标准成本的依据是“技术可达的低成本”把成本耗费仅仅看做是经济效益的消极因素，而忽略了低成本下可能的低功能、低质量。但在于客户需求为导向，强调个性化生产的今天，成本管理不仅仅是降低成本，还在于适度的成本获得更高的竞争能力（创新功能、高质量等），而ERP系统缺乏对客户满意度与产品成本的综合评价机制，不能很好的满足企业的管理需求。

为此，ERP的设计方面应该在事前控制、成本计划方面再结合企业的自身情况针对不同的行业来实现事前控制机制的完善和成本控制的可行性最小化。以此来提高企业的竞争力。

总之，ERP在不同行业的广泛应用，结合行业发展的特点，在不停的改进和创新，适应于新兴事物发展。为企业经济的发展夯实基础。随着全球信息技术的发展，尤其是英特网的快速发展与应用，企业与客户，企业与供应商，企业与用户之间，甚至是竞争对手之间都要求对市场信息快速响应，信息共享的发展趋势是越来越突出。ERP的实施特别是成本控制这一块对企业竞争力的提升能力和空间越来越广阔。如何在中国特色的社会经济大潮中寻找适合国内企业发展的道路，如何在提高销售额的同时缩减成本是我们一直探索，并挖掘出成果的领域，并为此孜孜不倦。在企业努力的同时，开发商配合、政府的支持同样是ERP发展不可缺的主体。

参 考 文 献

1、 冯昭奎.《信息革命与流通革命》.《未来与发展》,2000年第6期 

2、 张列平.《制造资源计划（MBPII）》.《工业工程与管理》,1997年第3期

3、 李军.《浅议ERP中的成本管理》.《企业改革与发展》,2001年第4期

4、 林姗姗.上海市经济管理干部学院学报,2003年第3期 

5、 杨尊琦《企业资源规划（ERP）原理与应用》北京：机械工业出版社.2006 

6、 汪若菡. 《ERP中国企业成败实录》北京:机械工业出版社.2004 

7、《ERP CRM企业实施案例》北京:清华大学出版社.2003 

8、罗鸿《ERP原理、设计、实施》（第二版）北京:电子工业出版社,2003 

9、焦跃华、袁天荣 .《论战略成本管理的基本思想与方法》.《会计研究》, 2001.2 

10、尤嘉瑞.《ERP与成本管理》.《冶金财会》,2004.11

11、吴水娟、葛世伦.《目标成本管理体系与ERP的系统集成》, 华东船舶工业学院学报.2002.12

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13、陈轲.《企业战略成本管理研究》, 北京:中国财政经济出版社.2001 

14、李斗.《ERP系统的需求量化分析及实现案例》, 重庆:化学工业出版社.2005 

15、邓超.《企业资源计划系统--ERP应用规划指南》, 北京:电子工业出版社. 2004 

16、路晓辉.《ERP制胜--有效驾驭管理中的数字》, 北京:清华大学出版社. 2005 

17、李斗.《ERP系统的需求量化分析及实现案例》, 重庆:化学工业出版社. 2005 

18、赖静雯、朱南.《中国企业实施ERP的思考》.《管理世界》.2003年第二期 

19、王宏亮、赵磊.《谁在做多ERP》.《经济观察报》.2002.6.24 

20、饶艳超.《ERP 系统实施对企业成本影响的实证分析———来自沪深两市制造业上市公司的经验证据》.《财经研究》, 2005.4 

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