一、摘要

二、内部控制的概念及本质

从系统、结构、整体框架等不同观点了解内部控制的定义及本质

三、从本质上分析内部控制的特征

四、美国内部控制的评价及其借鉴

与以往的内部控制理论及研究成果相比有哪些创新

五、提出完善我国企业内部控制的对策建议

（一）我国目前企业内部控制存在的问题

（二）对我国目前的情况提出对策

内 容 摘 要

摘 要：建立和完善企业内部控制制度，已成为当前我国理论界和实务界最为关注的话题之一。但到目前为止，人们对内部控制的认识还远未取得共识。尽管政府有关部门正在制定相应的规则，但仍有一些重大的问题还需深入研究和讨论，而且我国企业内部控制尚处在初级阶段，管理松弛、控制弱化，致使我国企业内部控制普遍薄弱。因此，加强内部控制是当务之急。面对日益激烈的市场竞争，企业必须建立和完善内部控制制度，才能求得生存和发展。本文在内部控制理论研究的基础上，对美国内部控制的发展进行了评价，分析了我国内部控制薄弱的原因，并提出了完善我国企业内部控制的对策建议。

关键词：内部控制；企业；理论

浅析中国内部控制的缺陷及对策

内部控制理论综述

内部控制的概念及本质

要分析内部控制，首先必须明确什么是控制。控制是一个应用非常广泛的概念，有生物控制、工程控制、经济控制等。从不同的学科出发，会给控制以不同的概念。显然，内部控制属于经济控制的一种，我们只能在这个范围内来研究控制和内部控制。我认为，所谓控制就是一定的主体为了实现其既定目标，以信息沟通为基础，采取一定的方法，对影响其目标实现的可控因素所做出的一切努力。这一概念包含了控制的四个要素：

控制主体，即为了实现其既定目标的施控者。控制目标，即控制主体的既定目标。控制客体，即影响控制主体目标实现的可控因素，也是控制主体控制活动的承担者。控制手段，即控制主体所采取的作用于控制客体的方法。

所以，控制就是控制主体为了实现其控制目标，采取一定的控制手段，对控制客体所做出的一切努力。

那么，什么是内部控制呢？从控制的四个要素来看，控制目标和控制手段显然不能作为区别内部控制和外部控制的标准。同样，控制客体也不能作为判断内部控制和外部控制的标准，因为政府机构同样也要采取一定的方法来控制企业的经济活动，这显然只能属于外部控制而不能属于内部控制。所以，区分内部控制和外部控制的标准是控制主体，只要控制主体是属于组织内部的，则这种控制就是内部控制。这样，内部控制的概念是：内部控制是组织内部的主体为了实现其既定目为主体的内部控制；以管理者为主体的内部控标，采取一定的方法对影响其目标完成的可控因素所做出的一切努力。

下面是对内部控制主体、内部控制目标和内部控制客体的分析。

1、内部控制主体

大家知道，企业由四种经济主体所组成，即股东、经营者，管理这和普通员工，这四种经济主体都有各自的目标，并且都有各自的可控因素，所以，这四种经济主体也就是内部控制主体，企业内部控制体系也就由以下四个层次组成：

以股东为主体的内部控制；以经营者制；以员工为主体的内部控制。

2、内部控制目标

关于内部控制目标的主要观点：

1949年，AICPA下属审计程序委员会发布了一份特别报告：保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施。

美国审计准则委员会第55号《审计准则公告》：实现特定公司目标。

美国审计准则委员会第78号《审计准则公告》：财务报告的可靠性；经营的效率和效果；相关法律和法规的遵守。

中国证券监督管理委员会颁布的《证券公司内部控制指引》：公司内部控制的总体目标是要建立一个决策科学、运营规范、管理高效和持续、稳定、健康发展的证券经营实体。具体来说，必须达到以下目标：

 A严格遵守国家有关法律法规和行业监管规章，自觉形成守法经营、规范运作的经营思想和经营风格。

B健全符合现代企业制度要求的法人治理结构，形成科学合理的决策机制、执行机制和监督机制。

C建立行之有效的风险控制系统，确保各项经营管理活动的健康运行与公司财产的安全完整。

D不断提高经营管理的效率和效益，努力实现公司价值的最大化，圆满完成公司的经营目标和发展战略。

中华人民共和国财政部颁布的《内部会计控制基本规范》：

A规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。

B堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。

C确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

我认为，内部控制目标主要集中在保护资源安全和如实报告资源营运状况这两个方面。具体来说，内部控制目标可以包括以下内容：

 A安全性目标：堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，防止非法交易，保护单位资产的安全、完整。

B真实性目标：规范信息行为，保证信息的真实、完整。

C符合性目标：确保国家有关法律法规、股东意愿和企业制度的贯彻执行。

3、内部控制客体

 内部控制的客体就是对什么进行控制。一般来说，内部控制客体要由内部控制目标所决定，不同的内部控制目标会要求不同的内部控制客体。根据内部控制的安全性目标、真实性目标和符合性目标，内部控制客体包括二个方面：资源和交易。

 资源是具有价值的，不进行控制就会损失或被非法占有，所以，要对资源的安全性进行控制，同时，还要对资源信息的真实性进行控制。

 交易是资源的使用，同时，交易还要按既定的规定来进行。所以，对交易进行控制有三个目的，一是保护资源，二是保证交易的合规合法性，三是保证交易信息的真实性。

有人认为，人也是内部控制的对象。所以说，人只有与资源或交易相结合都能成为内部控制对象，否则，与内部控制目标无关，从而也就不是内部控制的对象。

（二）内部控制的特征

内部控制的历史源远流长，但人们对内部控制的研究却是近几十年来的事情，也正是由于这一点，人们对内部控制的认识有着较大的差异。

内部控制是从内部牵制发展而来的，关于内部控制构成要素的主要观点有以下几点：

1、会计控制和管理控制

内部牵制是只是抓住了内部控制的部分内容，显然过于狭隘，于是，内部控制概念取代了内部牵制。应该说，1947年出现的内部控制概念是较科学的，基本上反映了内部控制的本质。但是，一方面它未划分内部控制的构成要素，另一方面，它满足不了审计人员只关心与会计报表相关的内部控制这一需要，因此，它又被随后提出的内部会计控制和内部管理控制概念所取代。这种取代虽然满足了审计人员的需要，但是，却招致了管理人员的批评，由于企业的内部控制从本质上来说是一个统一的整体，它是不可分的，将内部控制分为管理控制和会计控制完全是审计准则制定者的武断行为，难怪乎管理界批评审计人员将内部控制分为内部管理控制和内部会计控制是“将美玉击成了碎片”。

2、控制环境、会计系统及控制程序

有鉴于管理界对内部控制一分为二这一概念的批评，内部控制结构这一概念登台亮相了。尽管内部控制结构这个概念并未“将美玉击成碎片”，但却是含混不清的，因为控制程序这一要素并不能与控制环境及会计系统相并列，控制环境和会计环境中也包含有控制程序。所以，这一概念才出现几年，就被一体化控制结构这一概念所取代。

3、控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控

那么，一体化控制结构这一概念是否就完美无缺呢？笔者认为，一体化控制结构这一概念仍然是审计人员的内部控制概念，与现实生活中的内部控制仍然有相当的距离，审计人员最关心的是财务报告的可靠性，以此为主要目标所提出的一体化控制结构所概括的仍然是财务报告的可靠性提供合理保证的内部控制，并不是将各种控制目标一体化的内部控制，这一点从一体化控制结构的五个要素所以看出来。

 所以，只要不跳出以财务报告可靠性这个狭隘的圈子，就不可能得到能反映实践中已存内部控制的内部控制概念。审计人员所得到的内部控制概念将永远是审计人员的内部控制概念，而不是管理界的内部控制概念，更不是现实生活中的内部控制。

二、美国内部控制的评价及其借鉴

随着内部控制在企业管理中发挥越来越重要的作用，美国社会各界围绕如何加强或评价企业内部控制，规避企业财务欺诈风险，成立了若干专门研究机构，并形成了相当多的有关内部控制研究成果，其中最著名的是1992年美国COSO报告。同时，利用法律手段来加强对企业内部控制建立和实施的监督，美国国会2002年7月发布的《萨班斯一奥克斯利法案》中就对内部控制提出具体要求。该阶段的主要特点是：内部控制的不仅仅局限于会计和审计领域，而且还包括企业的外部环境、内部治理等相关因素，形成一个完整的框架体系。

COSO在1992年9月份出版了著名的COSO报告，提出了内部控制整体框架概念。COSO报告经历了两个阶段，由四个部分组成，即1992年9月正式出版的COSO报告四册——管理者要览、框架、对外报告和评估工具。为便于金融衍生工具使用者建立、评估和改善其对金融衍生工具方面的内容，COSO于1996年出台了《金融衍生工具使用中的内部控制问题》。内部控制整体框架对内部控制进行了定义、描绘内部控制的组成要素，提供管理层、董事会或其他人员可以用来评估其控制制度的标准。指出内部控制是一个过程，该过程受到公司董事会、管理层和其他人员的影响，其目的是为下列目标提供合理的保证。这些目标包括以下三类：

（一）经营的效果和效率：关于企业的基本业务目标，包括绩效、营利、保障资产的安全。

（二）财务报告的可靠性：关于编制可靠的对外公开财务报表。

（三）相关法令的遵循：关于企业遵循相关法律及法令。

框架指出内部控制的构成要素包括控制环境、风险评估、控制活企业内部控制理论与实践研究动、信息和沟通、监督五个相互联系的组成要素，它们源于企业经营方式、与企业运作融为一体。

总体而言，美国内部控制整体框架所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。自从COSO报告发布以来，美国内部控制整体框架就成为各国理论界和实务界研究、建立内部控制的权威文件，在整个内部控制的发展过程中发挥着重要的作用。

具体而言，美国内部控制整体框架同以往的内部控制理论及研究成果相比，提出了许多新的观念，存在许多独创性，值得我们学习与借鉴。

（一）明确对内部控制的“责任”。在世界内部控制发展史上，COSO报告第一次明确地阐述了内部控制的制定与实施的责任问题。该报告认为，不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。

（二）强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合。COSO报告认为，经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组织的某一个单位或部门进行，或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。

（三）强调内部控制是一个“动态过程”。内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也因此不会停止。企业内部控制不是一项制度或一个机械的规定，企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制，企业内部控制理论与实践研究制越来越趋于完善，内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。

（四）强调“人”的重要性。COSO报告特别强调，内部控制受企业的董事会、管理层及其他员工影响，透过企业之内的人所做的行为及所说的话而完成。只有人才可能制定企业的目标，并设置控制的机制。反过来，内部控制影响着人的行动。

（五）强调“软控制”的作用。相对于以前的内部控制研究成果而言，COSO报告更加强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。

（六）强调风险意识。现代社会是一个充满剧烈竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理是现代企业的主旋律之一。COSO报告指出，所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭遇风险，管理层须密切注意各层级的风险，并采取必要的管理措施。

（七）成本与效益原则。COSO报告明确指出，内部控制要建立在成本与效益原则的基础上。内部控制并不是要消除任何滥用职权的可能性，而是要创造一种为防范滥用职权而投入的成本与滥用职权的累计数额之比呈合理状态（即经济原则）的机制。因此，没有不花钱的内部控制，也不存在完美无缺的内部控制。

完善我国企业内部控制的对策建议

（一）我国目前企业内部控制存在的问题

长期以来，由于内部控制在我果发展较晚，国家和企业对内部控制不够重视，使得内部控制的发展受到了制约。我国许多企业甚至没有内部控制制度，造成了会计信息失真，财务收支管理混乱，有的企业甚至发生挟款外逃的恶劣案件，使国家和企业的财产遭受重大损失。

虽然目前我国大部分企业已经认识到内部控制的重要性，并开始建立和执行内部控制制度。但在内部控制的建立和实施过程中，有些企业还存在问题，出现了由于内部控制薄弱导致企业经营危机甚至经营失败的现象。这些问题主要表现在：

1.企业内部控制意识淡薄

当前，我国仍有不少企业对内部控制存在误解，以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度，或者认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，对控制环境、风险控制、信息沟通等基本要素缺乏了解，致使企业内部控制薄弱。近期媒体披露了国家自然科学基金委员会原会计卞中贪污挪用逾2亿元科研资金大案。在该案中，卞中既当会计，又做出纳；既保管支票，又可随时获取全部支付印签，数亿资金实际被其一人操纵。分析卞中的犯罪过程我们可以看出，他作案手段其实并不高明，其中一个重要的原因是国家自然科学基金会缺乏最基本内部控制，导致国家财产的流失。申富平等（2003）在一份对企事业单位内部控制基本现状的调查研究报告中发现，企事业单位内部控制工作，不容乐观，部分单位根本没有内部控制，部分单位内部控制流于形式。具体情况如下表所示。

内部控制现状数量（个）

比例（%）

内部控制健全

8

6. 9

有部分内部控制

60

51. 7

基本没有内部控制

42

36. 2

根本没有内部控制

6

5. 2

资料来源：申富平、宋绍清：“内部会计控制制度建设实证研究”，《审计研究》，2003年第4期。

2.企业内部控制执行不力

我国有不少企业不重视内部控制的建设，内部控制制度残缺不全，不能发挥内部控制的效果。已有的内部控制也是形同虚设，仅仅是为了应付有关部门的检查，而不顾实际执行情况如何，失去了它应有的刚性和严肃性，导致内部控制严重失控，给企业带来巨大的经济损失。如，职能部门之间分工不科学，权责不明，一些重要部门和岗位缺乏严格的监督制约机制，甚至缺乏基本的牵制制度。2004年中航油新加坡股份有限公司因违规炒作油品期货造成5.54亿美元的巨额亏损。而这种现象在我国的上市公司和大型国有企业经常发生，给国家带来巨大的经济损失。

3.企业内部控制内外监督乏力

一方面，许多企业没有真正建立起股东大会、董事会、监事会之间的三权制衡机制。内部控制的监督机制薄弱，未按规定建立内部监控机构，即便是建立了类似的监控机构，由于该机构直接对总经理负责，缺乏独立性和权威性，内部监控机构无法评价内部控制体系的健全性和有效性，无法对内部控制体系的完善提出建议。另一方面，注册会计师对企业内部控制的审核能力尚有欠缺，且不同注册会计师的意见结论缺乏可比性，弱化了对企业内部控制体系的外部社会监督，实施内部控制的压力不足。

4.企业内部控制制度缺乏完善的评价体系

根据COSO报告，评估工具是为企业或评价者提供一套系统评估企业内部控制的工具。企业在建立合理的内部控制制度后，其执行效果如何，需要通过评价体系来验证。而我国目前许多企业对内部控制还不重视，尚未建立有效的内部控制体制，即使建立了也没有真正发挥其效用，更缺乏对内部控制进行评价的机制。张谏忠等（2005）认为中航油新加坡公司亏损的主要原因在于公司缺乏对其内部控制状况定期进行有效的评价。

对于完善我国企业内部控制的问题，结合以上的分析，可以从三个层面来进行探讨。第一个层面主要通过国家制定相关法律制度来规范和引导企业建立和执行内部控制制度。第二个层面主要是关于内部控制框架的构建，即通过制定出完整的内部控制框架，来建立一个关于内部控制的完整性、合理性及有效性的公认标准体系。第三个层面主要是从企业建立和实施内部控制的角度，来确保企业建立合理、科学、有效的内部控制，并通过相关措施来保证其有效执行。

（二）对我国目前的情况提出对策

从上述的分析可以发现，企业经营失败、会计信息失真、风险控制薄弱以及不守法经营在很大程度上都可归结为其内部控制的缺失或失效。针对当前我国企业内部控制的存在的问题，借鉴美国COSO报告的研究成果，再结合我国的国情，建议企业应当在以下方面采取措施，实现企业内部控制的有效执行。

1.完善公司治理结构。完善的公司治理结构是保证内部控制对企业内部控制理论与实践研究能发挥的前提和基础，是实施内部控制的制度环境；而有效的控制环境要求组织结构运行有一个规范的运行程序来支撑，其设计的合理性和运行的效率直接关系到内部控制目标的实施效果。公司治理和内部控制的关系非常密切，公司治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥作用的前提和基础；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标，完成受托责任的一种手段。目前我国许多上市公司治理结构处于虚设状态，国有企业“内部人控制”问题比较严重，要解决这些问题，建立和完善内部控制是一个关键因素。而内部控制作为董事会和经理层为实现经营管理目标而建立和实施的一系列措施和程序，要有效运行和发挥作用，就需要营造一个良好控制环境，这就是完善的公司治理结构。根据我国公司治理的特点，应当从两个方面来完善公司内部治理结构：

（1）完善董事会结构和董事会决策机制。在这点上我们可以借鉴美国“明确对内部控制的‘责任’和强调‘人’的重要性”等观点。公司法人治理结构是以董事会为中心构建的，董事会的主要职责是对管理层实施有力和有效的制约，以使企业按照股东的目标和价值观运营，维护全体投资者的利益，这也是内部控制最重要的环节。但是在我国公司的董事会成员实际上很大程度上掌握在内部人手中，董事会无法代表中小股东的利益，而且出现损坏广大投资者的行为。因此，增强董事会内部的制约机制，提高董事会决策和运行的独立性是完善内部控制体系的关键。其次，要完善董事会的决策机制。明确董事会内部的分工，设立战略决策、设计、提名、薪酬与考核等专门委员会，各负其责，加强内部管理控制；同时，通过聘请外部专家、中介机构来提供专业意见，从而更好地发挥企业内部控制理论与实践研究董事会决策的科学性和可行性。

（2）健全监事会，发挥监事会的监督功能。监事会在公司治理结构中扮演了十分重要的角色，但是我国目前公司的监事会成员不完全具备行使职能的业务能力，人事、薪酬等各方面利益关系由公司来控制，因而严重影响其独立性，进一步削弱其行使职能的权力，不能发挥有效监督控制的作用。因此，为了确保选择的监事有足够的能力和专业背景，独立有效地行使对董事、经理监督权和检查权，应改革监事的选派制度。一方面建立与现代企业制度相适应的监事提名、绩效考核和薪酬制度，避免监事对大股东、董事会和经理层的依赖；另一方面建立监事责任的追究制度，对公司出现的不规范操作、甚至违法行为，给投资者造成很大损失的，监事个人无疑负有不可推卸的责任，因而要建立制度对其追究责任。

2.建立有效的内部控制制度。从上述对我国企业内部控制的现状分析可以发现，导致我国企业内部控制薄弱的一个关键因素在于企业没有建立有效的内部控制制度。表现在两个方面：一是有的企业根本就没有内部控制制度；二是有的企业即使建立了内部控制，也仅仅是流于形式，不能发挥其效用。所以企业应当起建立有效的内部控制制度，具体可以从以下几个方面着手：

首先应该加强内部控制环境的建设。内部控制环境决定着内部控制的基调和氛围。当前我国许多企业内部控制薄弱的一个重要原因就在于内部控制环境的失效。吴水澎等（2000）对郑州亚细亚集团内部控制失败案例进行分析，发现导致郑州亚细亚集团内部控制失败的一个重要企业内部控制理论与实践研究原因在于控制环境失败。

其次，内部控制建立和完善是一个由简单到复杂、由局部到整体，循序渐进、不断整合的过程，不能盲目简单从事。企业应当根据自身的特点，采用适合企业生产工艺、人员素质和管理水平的控制活动。控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其已针对“使企业目标不能达成的风险”，采取了必要行动。控制活动出现在整个企业的各个阶层与各种职能部门，包括诸如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全以及职务分工等多种活动。一般而言，控制活动包括两个要素：政策和程序。控制活动是针对关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。

再次，加强对企业进行全面的风险评估。环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。当今社会经济环境的风云变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，其内部控制的执行也深受影响。对于内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素，而须从环境及其风险的分析入手。

最后，加强信息流动与沟通。在上述控制环境已提出，一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业须按某种形式及在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利履行其职责，信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业的信息系统不仅是企业内部控制理论与实践研究业控制环境建设的一个重要方面，同时也是企业内部控制的一项要素，是企业内部控制过程的一个部分。

3.加强企业执行内部控制的监督。目前我国企业在内部控制的执行方面也存在不少问题，中航油在2004发生巨额亏损就暴露了企业在实际执行过程中内部控制形同虚设、流于形式。因此，很有必要加强对内部控制执行进行监督。对企业内部控制执行效果的监督检查，包括外部监督和内部监督两者方式。外部监督是通过财政部门对本行政区域或行业主管部门对本系统内的各单位的内部控制的建立和实施进行检查，确保国家有关内部控制法规和本行业有关内部控制规定的贯彻执行。像美国安然、世通会计丑闻等都充分暴露了公司关键人物凌驾于内部控制之上,内部控制信息披露徒具形式等问题。给企业的发展带来了很好的借鉴。而在这方面我国的监督会就没有做的那么好了。而内部监督是通过内部专门机构或指定的专门人员对本单位内部控制的建立健全及执行情况进行检查，确保单位内部控制的贯彻实施。因此，对企业自身来说，可以通过加强内部监督来确保内部控制制度被切实地执行。

内部监督主要是依靠内部审计部门进行，并且在内部控制的监督过程中，内部审计发挥越来越重要的作用。内部审计是内部控制体系的一部分，又是监督内部控制其他环节的主要手段。内部审计通过评价控制环节和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否执行并及时反馈有关执行结果的信息，揭露、制约各种不规范的行为，帮助企业更有效地实现预期控制目标。要加强内部审计控制，首先要解决内部审计机构的设置与定位的问题。为了充分发挥内部审计在内部控制中的作用，在设置内部审计机构及其定位上，应坚持两个原则：其一，独立性，这是设立内部审计组织最重要的原则。其二，权威性，主要体现在内部审计机构的地位和设置层次上。地位和设置层次越高，权威性越大，内部审计的作用就发挥得企业内部控制理论与实践研究越充分。其次，建立一套完善的内部审计实务标准，规范内部审计工作。最后，要提高内部审计人员的素质。有关人员除了扎实的财务基础知识和专业技能，还需要懂得管理、法律等相关知识，并具备良好的文字表述能力以及人际沟通能力。

参 考 文 献

[1]上官萍，“我国企业内部控制的完善与评价”，《河南科技》，2003第2期。

[2]向谷峰，“企业实施内部控制问题研究”，《江苏财会》，2006年第3期。

[3]林光华，“内部控制在实践中的应用研究”，《四川会计》，2005年第6期。

[4]杨雄胜，“内部控制理论面临的困境”，《会计研究》，2006年第1期。

[5]王海林，“价值链内部控制模型研究”，《会计研究》，2006年第2期。

[6]王光远，刘秋明：“公司治理下的内部控制与审计”，《中国注册会计师》，2006年第3期。

[7]蔡碧红，“公司治理与内部控制互动基础研究”，《合作经济与科技》，2005年第18期。

[8]李桂兰，“市场经济中诚心意识缺失的原因及对策”，《商场现代化》，2006年第12期。

[9]金春玉，“内部控制的研究”，《合作经济与科技》，2005年第12期。

[10]刘安兵，“我国内部控制现状及其与会计信息质量”，《财会月刊》，2005年第12期。

[11]阎达伍，杨有红：“内部控制框架的构建”，《会计之友》，2001年第2期。

[12]张谏忠，“内部控制自我评价在宝钢的运用”，《上海会计》，2001年第2期。

[13]吴水澎，“公司董事会监事会效率与内控机制研究”，《会计研究》，2005年第2期。

[14]申富平、宋绍清，“内部会计控制制度建设实证研究”，《审计研究》，2003年第4期。

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