内容摘要------------------------------------------------- 2

引 言------------------------------------------------- 3

正 文------------------------------------------------- 4

一、内部控制的涵义、构成要素及发展历程--------------- 4

二、我国企业内部控制制度理论及操作现状--------------- 7

三、形成我国企业内部控制现状的原因------------------- 9

四、完善我国企业内部控制制度理论及实践操作的建议-----11

五、小结---------------------------------------------14

参考文献-------------------------------------------------15

内 容 摘 要

内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称。它的目的在于帮助企业的经营活动更具合理化，具有经济性、效率性以及效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，从萌芽期的内部牵制到发展期的内部会计控制与内部管理控制最后成熟于COSO报告的内部控制理论。

本文运用COSO报告的标准，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面来分析内部控制体系。并简单的讲述内部控制与会计控制的区别与联系。在掌握了内部控制整体框架的情况下分析我国企业内部控制的现状，目前，我国企业内部控制还存在内部控制在概念、认识上的不统一，公司治理结构不完善、内控组织虚位，信息流通不畅、职责不清、责任不明，内控机制不健全、控制乏力，风险意识不强，内部控制“外部化”时机仍不成熟，监督不力等问题。造成以上问题的原因是我国市场经济不发达，企业缺少指导企业建设内部控制制度的权威组织，风险意识不强，没有形成良好的控制环境，没有完善的内部控制评价机制，外部监督乏力。针对以上的问题，本文提出了应该从加强研究，丰富理论，建立标准，示范指导；深化改革，健全机制；强化外部监督，督促实施；改变和完善管理方式实现管理创新；改善人力资源管理机制，提高企业员工素质；加强内部审计控制等方面来完善我国企业内部控制。

【关键字】：内部控制 控制环境 风险管理 人力资源管理

我国企业内部控制制度理论与实践探讨

引 言

自从我国加入WTO，政府和各界人士渐渐意识到增强我国企业单位的竞争力已经刻不容缓。在市场竞争日趋激烈的情况下，增强企业竞争能力一般来说主要面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，即企业的内部控制就显的十分重要。所谓内部控制制度是现代企业、事业单位在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，是企业、事业单位有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。任何一个单位，尽管规模大小不一，企业性质特点不同，都应该根据各自的具体情况建立必要的内部控制制度。因此，加强企业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。 

但是，由于我国经济还处于高速发展阶段，企业内部控制制度无论是在理论上还是在企业实际操作工程中，都还存在很大的缺陷和不足。因此在信息产业已经发达的当今社会，不断完善企业内部控制制度，加强理论建设，增强可操作性对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。本文运用COSO报告（COSO全称为“发起机构委员会”(Committee of SponsoringOrganizations)。它是一个自愿性质的私营机构,致力于通过商业伦理、有效的内部控制和公司治理来提高财务报告的质量。COSO最早成立于1985年,是美国“反对虚假财务报告委会”(National Commission on Fraudulent Financial Reporting,一项独立私营机构举措,人们通常称其为Treadway委员会)的发起组织。）的标准与评价方法，比较全面的描述了我国企业内部控制存在的问题，文中表达的基本观念是完善我国企业内部控制是企业发展的一个重要任务。

一、内部控制的涵义及历程

（一）内部控制的涵义

内部控制，最早出现在1936年美国会计师协会（美国注册会计师协会的前身）发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，定义为保护现金和其它资产，检查账簿事务的准确性，而在公司内部实施的手段和方法。近几十年来，随着内部控制理论以及认识的不断发展，不仅在美国，而且在其它国家和组织，其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化。我国在独立审计准则中则将内部控制定义为：内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

内部控制是针对企业的内部管理而言的，是生产力发展到一定阶段的产物。内部控制既是管理控制又是财务会计控制。内部控制是一项管理活动，通过一系列的内部控制制度实现单位的管理目标，但是，对这项管理活动的管理也非常必要，没有对内部控制的管理，管理水平也无法提高。要保证内部控制在企业能得到持续、有效地实施就要定期对内控制度进行管理、进行评估。

从以上叙述可以看出，内部控制包含以下几层含义：

第一、内部控制是企业管理当局为了达到一定的经营目标而制定的。

第二、内部控制贯穿于企业整个经营活动的各个方面，只要存在企业的经营活动和经营管理，就需要相应的内部控制。

第三、内部控制的内容不仅包括控制经营活动的各种方式、方法，同时也包括各种程序和步骤，还包括企业制定的各种规章制度。

（二）、内部控制的构成要素

内部控制理论在西方经过近一个世纪的发展，已经具有较强的理论可取性和实践可行性，其中包括五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。

1、控制环境

控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。

2、风险评估

风险评估是指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。

3、控制活动

控制活动指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。实践中，控制活动形式多样，可将其归结为以下几类：（1）业绩评价；（2）信息处理；（3）实物控制；（4）职责分离。

4、信息与沟通

信息与沟通指为了使职员能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。外部信息包括市场份额、法规要求和客户投诉等信息。内部信息包括会计制度，即由管理当局建立的记录和报告经济业务和事项，维护资产、负债和业主权益的方法和记录。沟通是使员工了解其职责，保持对财务报告的控制。

5、监控

监控指评价内部控制质量的进程，即对内部控制改革、运行及改进活动评价。包括内部审计和与单位外部人员、团体进行交流。

内部控制构成要素是为实现或达成内部控制各个目标所必需的条件，两者之间存在直接的关系。每一个组成要素适用于所有的目标类别，每一个组成要素也与每一个目标都有关。控制环境是整个内部控制框架的基础，加强和完善企业内部控制，首先应该注意控制环境的建设。风险评估是内部控制的主要内容。内部控制的风险评估过程必须判明企业完成既定目标存在的外部风险，分析各种风险的类型和程度，为风险管理提供依据。控制活动能确保管理指令执行和保证单位目标得以实现。是企业内部控制的重要形式。在合适的时间与地点鉴别、取得及交流有关信息以使人们能履行自己的职责。因此，信息与沟通这个要素对内部控制来说是很重要的，它不仅包括产生经营、财务与遵循性信息报告的信息系统而且包括员工、督导与高层管理层的日常交流过程。纵贯组织结构、部门与分部的信息与交流也是极为重要的。事后评估内部控制质量的程序是必要的。通过不间断的监督、单独的评估或两者结合来可以更好的保证企业目标的实现。所以说内部控制的五大构成要素是紧密相连，不可分割的。

（三）内部控制的发展历程

内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以区分为内部牵制、内部会计控制与内部管理控制、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。

1、萌芽期——内部牵制

人类社会经济发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式--内部牵制。例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的"双人记账制"：某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的，即是典型的内部牵制措施。该时期的内部牵制，它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。

人们对上述内部牵制的基本思想——查错防弊，长期以来没有根本的异议，以致在现代的内部牵制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位，并成为现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离的雏形。

2、发展期——内部会计控制与内部管理控制

1934年美国的《证券交易法》首先提出了“内部会计控制”的概念，要求证券发行人设计并维护一套能为投资人提供合理保证的会计信息的内部会计控制系统。1953年10月，美国审计程序委员会又发布了《审计程序公告第19号》，对内部控制作了如下划分：“广义的说，内部控制按其热点可以划分为会计控制和管理控制。”

（1）内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其它有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。

（2）内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。

以上内部控制定义的演变反映出两个重点:第一，当前注册计师在开展其审计工作时所运用的会计控制概念，是一种纯技术的、专业化的、适用范围具有严格规定性的、防护色彩很浓的概念，它的主要宗旨是预防和发现错弊；第二，自审计程序委员会于1949年提出第一个内部控制定义起，人们为完善该定义作了不懈的努力，以至于今天的内部控制定义与1949年的定义有天壤之别。

3、成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构

1988年美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》，首次以“内部控制结构”一词取代原有的“内部控制”一词，是内部控制理论研究的一个新的突破性成果。以“财务报表审计对内部控制结构的考虑”为题的《审计准则公告第55号》指出：“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容，具体如下：

（1）控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。具体包括：管理者的思想和经营作风，企业组织结构，董事会及其所属委员会，特别是审计委员会发挥的职能。

（2）会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。

（3）控制程序是指管理当局所制订的、用以保证达到一定目的的方针和程序。它包括下列内容：经济业务和经济活动的批准权；明确各个人员的职责分工，防止有关人员对正常业务图谋不轨、隐藏错弊。职责分工包括指派不同人员分别承担批准业务、记录业务和保管财产的职责；凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载；对财产及其记录的接触和使用要有何保护措施；对已登记的业务及其计价要进行复核。

进入90年代后，正是受信息产业和高风险行业迅速发展的影响以及吸收了管理学的新思想，加上会计舞弊的不断发生，一直对内部控制研究十分重视的美国会计界对内控更是重视有加。1992年，COSO委员会提出《内部控制—整体框架》的报告，1994年进行了增补。该整体框架包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个要素。COSO报告是在内部控制结构的基础上提出，并首次把“风险评估”和“信息与沟通”引入到内部控制的要素中，对其进行了理论创新。与以往的内部控制理论相比，COSO报告更强调对企业进行动态控制，并突出强调了控制环境的重要性。目前，COSO报告是内部控制最权威的理论。

二、我国企业内部控制制度理论及操作现状

我国企业的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比，仍有明显的差距。国内企业刚刚认识到内部控制的重要性，对内部控制的研究和实践正处于摸索阶段，内控思想散见于各部门、各组织的相关文件中，呈现出比较混乱的局面。目前我国企业的内部控制主要存在以下问题：

（一）内部控制制度理论中的问题

1、内部控制在概念、认识上的不统一

目前，我国尚未正式提出权威性很高的内部控制概念，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系。现行的规范制度中，只有审计准则第九号《企业内部控制与审计风险》和新修订的《会计法》正式提出了若干与内部控制相关的要求，但立足点和出发点分别是从报表审计的角度和对企业内部会计控制的规定的角度来进行的规范。刚刚发布的《内部会计控制基本规范》只是限于会计领域，而且该规范的诸多内容是非原则性的。此外，我国会计理论与实务界对企业内部控制的认识还停留在内部牵制制度、内部控制制度或内部控制结构阶段，认识还很不统一，甚至还有不少错误认识。而且，企业界、司法界、会计界等不同行业与部门对内部控制的理解不一，彼此进行沟通时，缺乏共同语言。即使在注册会计师职业界，对内部控制的理解也多局限于其对审计工作的影响。

2、内控机制不健全，控制乏力

为了保证控制目标的实现，企业必须制定控制政策及程序，并予以执行，管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核，去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式，走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。

（二）实际操作中的内部控制存在不足

1、公司治理结构不完善，内控组织虚位

我国许多进行了股份制改造以后的国有企业，公司总经理往往兼任董事会董事或董事长，权力不能受到有效的监督。股份公司应有的一些机构设置没有起到应有的作用，甚至根本就没有设置，股份公司仅仅具有了现代企业的外壳，而没有从根本上形成真正的法人治理结构，没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任。同时公司也还没有形成合理的人力资源管理机制，企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩，这样产生的管理者习惯于用行政命令的方式“治理”企业，而不是管理企业。例如亚细亚事件，在亚细亚集团内部，董事会一直处于瘫痪状态。亚细亚集团的注册日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后确立。在近两年时间里，集团公司决策层一直处于不断演变的状态之中，没有按章程规范化运作，董事会从未召集董事们就重大决策进行过表决，凡事都由总经理一人拍板。1995年初，亚细亚的主要股东中原不动产公司董事长易人，新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决就不参加董事会。从此，亚细亚集团最高决策机构、监督机构陷于瘫痪。比如，冠名权展于无形资产，其转让照理应该经董事会讨论通过，但实际上是总经理一个人说了算。在亚细亚集团，总经理成了国王，董事会如同虚设。亚细亚集团公司没有建立一个强有力的董事会，因此董事会不能对企业的经营管理决策起到真正的监督引导的作用。

2、信息流通不畅，职责不清，责任不明

一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。在我国的企业中权责不清现象严重，在企业中往往存在着一些谁都可以管谁都又可以不管的“自由”区域，当这些区域出了问题以后常常是互相推卸责任，无法追究责任，最终不了了之。而且由于期间的沟通不畅，常会发生资源的浪费和决策的失误。这都给企业造成了负面影响，也阻碍了企业的持续发展。如在亚细亚集团内部，信息沟通系统几乎不存在。据称，集团内部一不需要成本信息，二不计算投资回收期及投资回报率，三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制,资金被大量挪用，却不知去向何方。在亚细亚集团，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是上层管理人员的话筒，信息随其意愿而改变。

3、风险意识不强

风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。原亚细亚集团总经理，对以往的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题：

第一，是对市场认识不足，对形势认识不足。

第二，是过于自信、乐观、想当然，其结果是骄兵必败.

第三，是面对零售业艰难的状况，他们的应变能力差，整个经营进入死胡同，最后到了山穷水尽的地步。

第四，是抗风险能力差，一遇事阵脚就乱了。

这几个教训说明，在亚细亚集团管理层的思想中缺乏风险概念，没有设置风险管理机制，因此抗险能力极低。

4、内部控制“外部化”时机仍不成熟，监督不力

内部控制外部化，即借助于企业外部力量，如会计师事务所、证监会等等，实施对企业未完全约束下的外部控制。这种“外部化”是十分重要的，但在我国它的作用并没有发挥出来。从一再披露的国内外信息造假丑闻中，我们可以看出，上述“外部力量”仍有可能被收买、被“同化”，“权力寻租”已经成为一种社会毒瘤，腐蚀和侵害者本应该行使监督职能的健康机体。所以，行政监督、社会审计等外部控制手段落后、成本较高，仍然是制约内部控制“外部化”的“瓶颈”。

三、形成我国企业内部控制现状的原因

形成我国企业内部控制混乱局面的原因是多方面的。具体分析，主要有以下几方面：

（一）、市场经济不发达

从内部控制的发展历史可以看出，内部控制发展的外部动因是市场竞争的加剧。我国刚从计划经济过渡到市场经济，计划经济的影响时时处处可见，市场竞争有不规范的地方，计划经济思维的惯性影响内部控制的发展。

（二）、缺少指导企业建设内部控制制度的权威组织

由于国家经济管理还没有从计划经济的模式中完全脱离出来，条块分割的局面还没有完全打破，企业界还没有形成如COSO之类的权威组织，大部分管理制度建设靠国家有关部门的规定进行，而国家部门在自己职责范围内各司其职，因而没有形成统一的权威的内部控制概念和建设规划。

（三）没有形成良好的控制环境

全国没有形成统一的内部控制概念，而很多的政策都不利于企业内部控制的建设。大部分企业没有自己的企业文化。企业内部控制体制不顺，有相当一部分企业没有建立内控机构，已建立的部分机构多数处于被控制对象的领导之下，不能充分发挥应有的作用。没有建立有效的内部控制激励机制，大部分内控制度流于形式。

（四）没有完善的内部控制评价机制

长期以来，对企业管理者业绩考核以利润为主要依据，很少对其内部控制综合考察。内部控制状况对企业内外利害关系方也没有立竿见影的利益影响，各方对此关注不够。虽然近来证监会对少部分企业有所要求，国家审计署也作为测试的一项内容，但这只是笼统的要求，没有严格的评价体系和制约机制，约束性不强。

（五）企业风险意识不强

在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而市场经济风险处处存在，许多企业仍然是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭管理者的感觉盲目决策，造成大量的失败教训。如巨人集团没有经过战略分析，在没有形成良好风险控制机制的情况下进入房地产行业，在目标不清晰的情况下，投入的资金越来越多，对于上亿元这么庞大的预算，巨人对资金的保障显得过分自信，以至于在1996年底大楼一期工程未能完成时，建大厦时卖给国内的4000万楼花就成了导致巨人集团财务危机的导火索。

（六）外部监督乏力

虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果却不尽人意。其主要原因，一是各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏沟通，未能形成有效的合力；二是有的监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，再加上个别黑幕交易，监督弱化问题严重，对内部控制问题更是不报告、不追究；三是会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

四、完善我国企业内部控制制度理论及实践操作的建议

(一)加强研究，丰富理论，建立标准，示范指导

内部控制理论落后，不能适应现代企业管理的需要，也是我国企业内部控制薄弱的原因之一。管理、审计理论界和实务界应当积极行动起来，开展内部控制理论的研究，丰富和发展传统内部控制理论，使我国企业充分认识到内部控制的重要性。建立内部控制示范体系(或称之为内部控制标准体系)对于引导企业建立起有效的内部控制，不失为一种良好的方法，现已成为一种国际惯例。如1992年，美国COSO委员会提出了内部控制综合框架公告，认为“内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取得(1)经营效果和效率；(2)财务报告的可靠性；(3)遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程，并对内部控制做了新的扩展，提出了内部控制的五要素。”COSO报告很快得到广泛的认可，世界各国及各专业团体纷纷采纳COSO报告的最新理念，对内部控制进行重新研究。

在我国长期以来，内部控制一般是作为企业的内部事务，由企业管理当局来制定。这种做法可以使各企业充分考虑本企业的实际情况，但由企业设计的内部控制机制权威性差，在实际运作中执行情况往往不佳。而且，不少企业对内部控制知之甚少，甚至干脆没有内部控制。为了解决这些问题，应充分借鉴国际惯例，借鉴COSO报告的做法，对企业内部控制进行全面深入的研究，建立一套范围广、操作性强的内部控制示范体系。但是，示范体系只是起到一种示范作用，只是为广大企业提供一套比较理想的参照标准，各企业应进一步结合自己的实际情况来设计自身内部控制制度。政府部门不应强制干预企业内部控制体系的设计，但可以参照美国的做法，要求每个企业建立内部控制体系，企业如达不到内部控制目标，可以追究相应的责任。

(二)深化改革，健全机制

1、建立现代企业制度，完善法人治理结构

对经营者的控制，不但要有以资本市场、产品市场以及法律规章制度为主体的外部控制机制，而且要有以董事会、监事会、审计委员会为主体的内部控制机制。

2、理清管理权责

推行职务不兼容制度，杜绝中高层管理人员权责交叉。在上市公司中，这一问题虽有了较大的改变，但从公司制企业的总体上看，仍普遍存在。这种权责交叉的后果是管理人员之间权责不清、制衡力度锐减。关键人大权独揽，一人具有几乎无所不管的控制权，且常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任意性。权责交叉违背了内部控制的基本假设，必然带来权责含糊，容易造成“好事人人愿管，责任无人来负”的现象出现。事实上，资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现的问题重要原因之一在于权责交叉，董事会缺乏独立性。因此，建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面做到管理者各尽其责，避免权责交叉。

3、重塑组织文化，增强企业的凝聚力

据美国经济学家罗宾斯的说法，在每个组织中，都存在着随时间演变的价值观、信念、仪式、神话及实践的体系或模式。这些共有的价值观和模式在很大程度上，决定了雇员的看法及对周围世界的反应。我国的经济体制在经历了计划经济向市场经济的转轨之后，企业还没有建立起相应的组织文化，造成企业内部组织文化的缺位和混乱。单纯依靠道德、理想等无形的东西现已很难奏效，企业必须通过严格的规章制度来促进良好的、适应市场经济发展的组织文化的形成和建立，从而形成良好的控制环境，促进内部控制的有效运行，加强企业的凝聚力。

4、建立有效的管理信息系统 

管理信息系统是指由人和计算机组成的能进行数据的收集、处理、存储、输出的系统。它通过对一个组织内部和外部数据的处理来获得有关信息，以控制企业的行为。一个良好的管理信息系统应能确保组织中每个人都清楚地知道其所承担的特定职务。一个良好的管理信息沟通系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道。企业会计系统是企业管理信息系统最为重要的组成部分。企业的会计系统为企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。因此，企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通体系的建设。

5、强化企业经营的风险意识，提高风险管理水平

现代社会是一个充满激烈竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理成为现代企业管理的主要内容之一。风险影响着每个企业的生存和发展，也影响其在行业中的竞争力以及在市场上的声誉和形象。我国企业的风险意识从总体上来说比较低，采取各种经营决策时，往往很少考虑可能存在的风险。面对市场经济条件下的各种风险，必须加强企业的风险意识，只有企业意识到了风险，才会主动采取措施，加强内部控制。风险的存在是实施控制的根本原因。

(三)强化外部监督，督促实施

内部控制示范体系建立之后，企业能否建立完善的内部控制系统并切实予以实施，需要有监督力量。从传统上说，对内部控制体系的监督一般是依赖企业内部审计部门，但由于内部审计部门独立性较差，难以独担此任，应借助外部审计力量来实现。目前在我国，外部控制机制还相当不成熟。促进和完善对企业内部控制体系的外部控制，仍然是需要全社会共同关注的重要问题，需要从立法、执法、证券、监管、社会审计诸方面共同努力，以营造良好的外部监管氛围。美国和中国台湾建立了定期聘请注册会计师对内部控制制度予以评价的做法，我们也应借鉴这一先进经验。注册会计师由于其特殊的地位，能够以第三者的身份独立、客观、公正地进行评价。注册会计师可结合年度审计对企业内部控制体系进行评审，出具内部控制体系评审报告，这样，一方面有利于监督企业设计、实施内部控制体系，及时发现内部控制的疏漏，采取补救措施；另一方面也有利于注册会计师对企业的年度审计。此外，我国注册会计师协会还应加强对注册会计师的管理和监督，执法机关还应对一些联合公司进行会计造假的会计师事务所进行严厉的惩罚，从而遏制会计师事务所因需承揽业务而受制于被审单位，从而避免其对客户委托的内部控制制度评价有失公允的不正常状况。

（四）改变和完善管理方式实现管理创新 

企业管理创新就是要不断根据市场和社会的变化，重新调整人才、资本和科技要素，以知识创新适应市场，满足市场需求，同时达到自身的效益和社会责任的目标的过程。从财务内部控制管理上来讲，要逐步实现“两个转变”，即：从现行的账项基础管理为主向财务内部控制基础管理的转变；从计划经济基础管理为主逐步向企业风险评估基础管理的转变。在市场经济条件下，一切经济因素，都在不断地发生变化。市场是一个充满风险的市场，一个企业要想生存下来，就要对风险进行有效的评估，特别是对经营、财务报告有影响的内部或外部风险作充分的估价，才能在健全各项规章制度的基础上，严格责任制度，强化考核和监督，适应现代企业制度的要求，提高企业在市场中的竞争能力。

（五）改善人力资源管理机制，特别是提高企业会计员工素质

对于作为经济运行的微观基础的企业而言，人力资源要素的数量和质量状况，人力资源所具有的忠诚、向心力和创造力，是企业兴旺发达的活力和强大推动力所在。因此，如何充分调动企业人力资源的积极性、主动性、创造性，发挥人力资源的潜能，已成为企业管理的中心任务。会计人员是最好的内部控制执行者。1、从会计的产生与发展来看，会计本身就具有内部控制的作用。2、从会计人员在企业中的地位来看，会计人员也是最适合的内部控制执行者。由于会计人员有比较重要的作用，因此我们必须对其加强管理。主要措施包括：（1）建立严格的招聘程序，保证应聘会计人员符合招聘要求。（2）制定员工工作规范，用以引导考核会计员工行为。（3）定期对会计员工进行培训，帮助其提高业务素质，更好地完成规定的任务。（4）加强和考核奖惩力度，应定期对职工业绩进行考核，奖惩分明。（5）建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险。（6）工作岗位轮换，可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的错弊情况，同时也可以挖掘职工的潜在能力。（7）提高工资与福利待遇，加强员工之间的沟通，增强凝聚力。

（六）加强内部审计控制

现代企业制度下，由于强化科学的管理，内部审计越来越重要，已成为现代企业管理的重要手段，成为内部控制系统的重要内容。内部审计是通过对内部控制制度，对企业的各项管理进行客观评价，提出改进的意见和建议来发挥其加强管理的作用的。内部审计控制在强化经济监督职能和经济评价职能方面具有它的现实意义。

五、小 结

强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上的研究已日渐成熟。本文从国际内控理论研究的不同发展阶段对企业内部控制的不同认识出发，帮助人们深刻理解内部控制的内涵；通过对目前我国企业内部控制在理论上和实际操作中存在问题的分析，论述建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性。

另外，加强企业内部控制从本质上来说，是企业内部的问题，其根本动力应当来源于企业自身，所以企业必须从企业的情况来加强自身的内部控制。不过，应当指出的是，内部控制的加强不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。国家应该给企业塑造一种重视、开发和研究内部控制的宏观环境。 

参 考 文 献

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[7] 陈汉文，林志毅等．《公司治理结构与会计信息质量》．《会计研究》第5期.(1999)．

[8] 罗正英．《现代企业制度与会计信息含量》．《会计研究》第6期.(1996)．

[9] 吴冬辉，胡冰冰．《转轨经济下国有企业的代理与管理报酬契约》．《会计研究》第9期.(1999)．

[10] 吴水澎，陈汉文，邵贤弟．《企业内部控制理论的发展与启示》．《会计研究》第5期.(2000)．

[11] 吴水澎，陈汉文，邵贤弟。《论改进我国企业内部控制——由“亚细亚”失败引发的思考》．《会计研究》第9期.(2000)．

[12] 论内部控制，杨海群，中国经济改革研究论文2001年卷（2001）.

[13] 内部控制的经济学思考，刘明辉张宜霞，《会计研究》（2002. 8）

[14]《内部会计控制制度讲解》，内部会计控制制度课题组，（2002）.

[15] 内部控制制度建设与会计信息质量，张培东，《会计之友》（2003.5）

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