会计职能和会计信息的概念及其联系

会计职能的弱化导致会计信息失真的危害 

会计职能的弱化导致会计信息失真的原因分析

强化会计职能，探求治理会计信息失真的方法

 

内 容 摘 要

在这个商品化的社会里，在会计制度已经建立但还不完善的今天，会计信息的失真已成为了一个众所周知却难以根治的顽疾。长期的由于会计信息失真而造成的损失已经无法衡量，这不管是对个人还是国家，都是一个灾害。本文从会计职能与会计信息之间的联系的角度，在先探討了可能导致会计职能弱化因而引发的会计信息失真的原因后，作者认为，只有健全和强化会计的反映和监控职能，才能尽可能地减少和避免会计信息失真的现象。 

 

强化会计职能对抑制会计信息失真的作用

纵观会计发展历史，会计已经从简单地记录事项并向所有者报告管理者经营业绩的阶段演变到向组织内部和外部的利益相关者提供决策有用信息，而成为一个经济信息系统。众所周知，现代经济的发展有三大支柱，即信息、物资和能源，其中信息是第一支柱。而会计信息系统则是整个经济信息系统中的一个重要组成部分。作为一个对外报告的信息系统，会计与产权制度及其运行及市场运行效率和市场公平有着密切的关系。而作为一个对内的管理信息系统，会计又与企业的微观经济运行有着密切的关系。在产品经济条件下，会计信息使用者通过运用会计信息来考察受托者对托付财产或资源的管理和经营责任的履行情况。在商品经济条件下，特别是在资本市场有效运作的情况下，会计信息使用者不但关注受托资源的经营情况，而且通过资本市场间接地对其所托付的资源进行调配。由此可见，会计作为一项以提供会计信息为主要目的的管理活动，会计信息又是为进行会计管理而收集、加工、整理、存储、输出的各种数据资料，那么会计信息的质量是否良好在此时已经显得尤其的重要。本文中，作者从会计职能与会计信息之间的联系的角度，试图分析了那些可能导致会计职能弱化因而引发的会计信息失真的原因。并就如何强化会计职能来抑制会计信息失真的措施，进行了初步的探讨。

会计职能和会计信息的概念及其联系

为了更好地理解会计职能与会计信息之间的联系，我们必须首先弄清楚会计职能及会计信息的概念。职能是事物本身所具有的功能，会计职能就是会计在经济管理中本身所具有的功能。它是一个发展变化的概念。从现代会计所处的环境、现代经济管理对会计所提出的要求、以及市场经济下会计所担负的重大经济责任出发，可以将现代会计的职能归纳为反映职能和控制职能。

会计的反映职能是通过一定的会计方法，遵照公认财务会计准则的要求，正确、全面、及时、系统地将一个会计实体单位所发生的财务会计事项表现出来，并通过科学的分类方法，将不同性质的会计事项分门别类的、集中的呈现出来，以达到揭示会计事项本质之目的。会计的反映职能在客观上体现为通过会计信息系统对财务会计信息进行优化的过程，这个过程又具体划分为两个基本工作阶段，一是信息确认阶段，通过这个过程进行信息筛选，去伪存真，将虚伪假冒及失真之信息揭示出来，清除出去、为整个优化信息的过程奠定基础，确保财务会计信息的真实，可靠，为决策提供非但是有用之信息，而且是足以确保决策正确无误之信息。二是核算工作阶段，核算过程包括制证、计量、记录、归类、组合、测试、编表等环节，这个过程体现为对若干会计方法的具体应用，诸如以货币为统一的计量标准、设置账簿、会计科目在分类中的应用，以及在编报前应用平衡公式进行测试等。可见，以往把会计的反映职能与会计核算等同起来对待有失片面，为防止会计信息失真，应当把财务会计信息确认放在重要位置之上。现代会计的反映职能是现代会计工作的基础，它通过会计信息系统所提供的信息，既服务于企业内部的决策者，又是会计部门参与决策的依据；它既服务于企业内部管理，又服务于投资者，以及与企业工作相关的财税、金融及审计部门；另外，财务会计信息的另一个突出作用是为会计部门的会计的控制工作服务。由此可见，如果从这些方面来理解会计的服务作用，这种服务作用也决不是被动的，而是具有能动性的。此外，应当明确，无论从人机结合的角度，还是仅仅从会计工作者的信息确认环节所体现出来的作用考察，都可以看到会计的反映职能也在一定程度上体现了会计在企业管理中的作用。

会计的控制职能是现代会计部门适应市场竞争环境变化，强化企业内部管理，增强企业竞争能力，以及参与企业经营决策的首要职能。 它是现代会计组织部门为实现其既定控制目标，以法制为依据，以科学理论为指导，通过一定科学的程序，采用科学的方法与现代化手段，充分履行自己的受托责任与行使管理权力，使企业的经济活动过程与财务活动过程遵循经济活动规律及规范运行，这一工作过程及体现在这一工作过程之中的能动管理作用便是“会计控制”。另外，从现代会计控制的基本内容方面考察，会计的控制职能应当包括以下六个基本方面： 其一，财务会计控制与管理会计控制；其二，提供财务会计信息，参与经济决策；其三，会计部门利用财务会计信息在工作过程中直接进行控制，诸如在执行财务计划中体现出来的计划控制，以及进行成本控制等；其四，对会计信息系统的控制，即通过对优化财务会计信息的过程控制，防止信息失真；其五，就现代会计而言，已由侧重利用内部信息施行控制转向从管理战略目标出发，充分利用市场信息、科技信息，以及来自外部的财务会计信息进行全面控制。同时，现代管理会计亦由以往固守传统的财务成本控制转向作业成本控制；最后，现代会计控制还应当包括内部审计控制等内容。

在现代会计的控制职能的系统中包含着会计的监督作用。监督，就是对客观信息的真实性和合意性进行分析并对此作出判断与取舍。会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员。会计监督的对象是单位的经济活动。会计监督的内容主要表现在：监督经济业务的真实性，监督财务收支的合法性，以及监督公共财产的完整性。监督经济业务的真实性，就是监督企、事业等单位发生的经济业务真实与否。对弄虚作假，严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向领导人报告，请求查明原因，追求当事人的责任。对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求经办人员更正、补充。发现账簿记录与实物不符时，应当按照有关规定进行处理。监督财务收支的合法性，就是要监督企、事业单位所发生的经济业务是否符合党和国家的财经法律、法规、规章和国家统一会计制度的要求。对严重损害国家和社会公众利益的违法收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，以便处理。监督公共财产的完整性，即会计机构、会计人员要监督公共财产是否得到很好的保管或正确的记录，账实是否相符。发现公共财产短缺或损毁，应查明原因，及时处理。

会计信息是为进行会计管理而搜集、加工、整理、存储、输出的各种数据资料。它是对企业经济活动的反映，其内容包括：输入信息、输出信息及存储信息，信息通常是为信息使用者服务的，那么，谁是会计信息使用者呢？会计信息的使用者可区分为两大类，即內部使用者与外部使用者。內部使用者指企业內部各阶层的管理人员，他们使用会计信息以拟订营业方针及政策，选择计划与方案，控制日常作业，考核经营绩效；外部使用者指企业以外使用会计信息的人，包括投资人、债权人、政府、注册会计师、员工等，其中以投资人及债权人最为重要。投资人利用会计信息以分析股票的投资价值，作为买卖与持有的决策；债权人利用会计信息以评估放款或授信的安全性及获利性；政府通过会计信息以规划经济资源的分配及税收的来源。因此，会计活动所提供的会计信息必须具有良好的质量。通常，会计信息的质量特征包括三个方面：即以决策有用性为基本特征、以相关性和可靠性为主要特征、以可比性、一致性、可理解性、效益大于成本以及重要性为一般特征。

从上面的概念陈述中我们能够得出一个结论，即会计的职能是旨在反映和控制经济活动的全过程，使之产生的会计信息能够符合良好的信息质量特征的要求，虚假的会计信息必然会与会计的职能本质背道而驰。因此，会计职能的充分发挥就表现在提高会计信息的质量上。另一方面，在这些会计信息的质量特征中，会计提供信息，又受两个条件制约：即有用信息应否提供，取决于该信息所能带来的利益是滞超过提供该信息所费成本，以及会计信息满足使用者需要的误差只要不致降低信息的有用价值，不影响决策的正确性，就是允许的。由于这些条件制约，会计信息使用者使用信息的目的因而可能改变。既然会计活动的基本目的必须符合信息使用者使用会计信息的目的，那么，会计信息使用者使用信息的目的改变就有可能影响到会计职能的发挥。而最终的结果是有可能导致会计信息失真。

会计职能的弱化导致会计信息失真的危害

由于会计职能和会计信息之间存在着以上联系，任何影响会计职能发挥的因素都将不可避免地影响到会计信息的质量。由此更具体地引伸到会计信息失真这一日益严重的问题中，我们可以说：任何弱化会计职能的因素都可能导致会计信息的失真。

由于会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的质量因此直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性成为保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。因而会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足会计信息使用者了解企业财务状况和经营成果的需要，满足其企业加强内部经营管理的需要。而高质量的会计信息则是实现以上目标的关键所在，它必须满足真实、相关、及时、可比、一致等方面的要求。其中真实性是最根本的要求。我们已一直把真实性作为会计工作的“生命”。在西方，“真实与公允” 也被当作现代会计的一项基本原则。然而，会计的现实恰恰把它这一所应有的基本原则抛到了九霄云外。不要说我国资本市场迭连出现的一系列诸如琼民源、郑百文、银广厦这些会计造假的典型案例，也无须提及最近披露的美国安然公司及世界环球电讯公司造假的丑闻。就一般层面上，会计信息失真已成为一个全球性的通弊，确实已到了令人发指的地步。这些会计信息失真的问题，已对市场经济秩序和企业规范管理构成严重危害，已损害了国家和公众的利益。从一个国家的角度讲，可以使市场信息失真造成政策制定的失误，可以干扰市场经济的发展，使资源配置低效劣化，造成大范围的国家利益受损。从企业的角度讲，可以对企业进行误导，使企业的决策失误失去市场机会，使企业的近期利益和长远利益受损。同时也使会计行业本身深受其害，危害会计工作的组织体系和工作规范体系，使内控系统秩序失控，会计秩序混乱，滋生腐败和犯罪。同时，会计信息失真也使人们对会计工作的真实性和有效性产生了更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。人们因此不得不对此问题引起高度的重视，探讨会计信息失真的原因已引起财会界乃至整个经济界的广泛兴趣，如何保证会计信息的真实性，已成为急待解决的难题。

会计职能的弱化从而导致会计信息失真的原因分析

所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。由于会计职能的发挥取决于会计行为主体 (即会计人员) 依据“会计标准”作用于行为客体 (即会计对象) 的理性行为过程，因而当会计行为主体选择严格执行“会计标准”的行为时，所产生的会计信息就是全真的会计信息，反之则是失真的会计信息。在这种理性行为过程，会计职能的发挥既受会计行为的主体和客体的内在因素的影响，又受一些外界因素的干扰。根据这些引起会计职能弱化的因素是否具有主观意识性，我们把由此导致的会计信息失真分为合法会计信息失真和非法会计信息失真。具体可以依据下列两个标准进行判断：当事人是否有造成失真的主观愿望以及当事人是否可从中得到个人利益。 

(一) 会计职能弱化而导致会计信息合法失真的原因

会计信息的合法失真是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于自身的素质比较差，主观判断失误、经验不足; 会计理论和方法在技术方面的局限性; 或会计准则以及制度本身的不完善等，因而导致了会计的职能不能正确地应用，从而造成会计信息未能如实或准确地反映经济活动和会计事项的内容。

1、会计人员的业务素质差。会计是具有一定知识结构与素质的人的工作，尤其是进入近代社会后，是在文化素质、专业素质，以及在智能方面有着更高要求的管理者的工作。会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，即是会计信息这种“产品”的“生产者”和“管理者”。会计人员在履行会计职能时，免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理，并作出决定。因此为了正确有效地履行他们的会计职能，会计人员必须具备较高的业务素质。他们的业务素质高低会直接影响他们履行会计职能的正确性及有效性，从而影响会计信息的质量，使会计信息出现失真。

2、会计理论与会计方法上的缺陷。在会计理论与会计方法中存在着许多不确定与模糊的概念。这些会计中的不确定性与模糊性可使会计的职能不能被准确地运用，从而成为引起会计信息失真的技术性因素。这些不确定性和模糊性，主要体现在以下几个方面：

(1) 会计确认、计量中存在的不确定性和模糊性。确认和计量是会计反映职能中核算工作的基础，它们在方法上存在的不确定性和模糊性必然会对核算工作造成影响。例如在资产的确认中，对商誉等无形资产的确认；在固定资产核算中，对残值、折旧的估算，以及对外币折算、合并会计报表等等，也都存在着大量的不确定性和模糊性。

（2）有关预测、分析、评价方法的不确定性和模糊性。未来事项由于受现在和未来各种必然和偶然因素的影响，它的发展变化也是模糊和不确定的。人们在运用数学方法试图精确地描述原本“模糊的”事物时，往往附上若干假设的前提，而这本身就是不确定的。会计上要对这些不能确定的事物加以预测、分析和评价，其结果必然导致会计信息与实际情况间存在着“时滞”现象。如计算净现金流量时选择的贴现率以及财务比率分析中比率的选择等都有可能导致合法会计信息失真的产生。

（3）会计信息的谨慎性原则和重要性原则的局限性。谨慎性原则要求在对各个会计期间的收入和费用的确认时，“只预计可能的损失，不预计可能的收益”，这种处理方法在激励竞争的市场经济中，是“稳妥”而非“冒险”，但这种处理方法会造成“秘密盈余”的存在。更有甚者，打着稳健原则的幌子而对确认的收入不确认，对确定不会发生的费用进行列支。重要性原则是允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理。但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面或从量的方面都未能作出规定。如此的话，如果企业将重要的项目按不重要的项目处理，势必会影响企业财务状况与经营成果的公允表达，使会计职能执行时所对外公布的会计信息偏离企业的实际情况。将会导致会计信息不实。

3、会计准则以及会计制度自身的不完善。经济学认为，准则以及制度是一套行为规则。在会计学中，会计准则、政策、规范和制度上存在一定的可选择性及缺陷，会计的职能又由于受本身特点和制度制约，相关人员在履行会计职能时，难以做到提供完全真实的信息。并且在实际工作中，会计职能的履行更多地是依赖会计人员的职业判断，为了不同的目的，在会计制度允许范围内，会选择不同的会计方法，从而造成会计信息的制度性失真。一些常见的因素是： 

(1) 会计准则的制定过程具有很大的不确定因素。首先，它取决于会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性。其次，它取决于会计准则定义、释义的准确性。再次，它取决于会计准则是否具有较长意义的适用性和可行性。以上这些会计准则制定的不确定因素，都可能影响会计职能的发挥，从而导致合法会计信息失真的产生。

(2) 会计准则和会计制度本身的不完美。随着企业经营方式的多样化，经营活动范围的扩大化，社会、法律和金融环境的日趋复杂化，同类会计事项的个性日益丰富，新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现，需要有更新的、更完美的会计准则和制度来规范。如果新的会计准则缺位就会为会计职能的行使带来很大的弹性。另外，如果在会计准则与制度中对一些重要信息的披露根本没有或很少作出规定的话，也将可能影响会计职能的发挥，从而产生会计信息制度性失真的可能性。

(3) 会计准则、制度和会计政策的可选择性。由于各企业的具体情形不一，准则也无法制定得很完备，只能对企业工作提出基本原则和规范，留有一定余地，就会对同一会计事项的处理有多种备选的会计处理方法，会计人员可以根据企业的实际情况选择其中某些适用的程序和方法，也可以根据实际的变化，如经营政策，财务政策，经济效益的调整等，加以合法的变更。程序和方法的可选择空间，自然会产生会计的不确定性，势必造成不同企业，同一企业不同时期会计信息的不可比，不一致。 

(二) 会计职能弱化而导致会计信息非法失真的原因

会计信息的非法失真是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲地反映经济活动和会计事项。一般来说，这些非法失真的会计信息的产生与会计职能的履行过程也有着极为密切的联系。现将一些可能导致非法会计信息失真的因素简述如下： 

1、会计信息生产者及使用者与会计信息之间存在的利益关系，是非法会计信息失真产生的内在诱因。“利益”，既包括企业利益，也包括企业管理者、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是企业利益。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。作为企业管理者，他们可以通过会计人员制造虚假会计信息，骗取领导的信任，并因此获得职务、政绩、声誉、薪金等方面的利益。会计人员在确保不因违法而影响自身的利益的前提下，他们必须按企业管理者的要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。如企业管理者通过为企业谋取非法利益并因此获得相应的好处，会计人员按其授意制造虚假会计信息也会因此获得好处等。正是这些复杂的利益关系诱惑着他们去干扰会计职能的正常发挥，从而构成了非法会计信息失真产生的内在诱因。 

2、造假成本与收益的不对称是非法会计信息失真产生的内在动因。即当会计信息失真的收入大于被查处受处罚的预期损失时，行为主体才会存在会计信息造假的动机和需求。 

3、企业内部人控制形成非法会计信息失真产生的因素。内部人控制是在企业所有者与经营者及所有权与经营管理权分离情况下，由于利益矛盾及信息不对称造成的的普遍现象。就国有企业而言，所有者的虚拟或缺位，剩余控制权与剩余索取权不相匹配，形成了经营者掌握了企业的实质控制权，会计信息的整个生产过程完全由会计信息的使用者控制。由于会计人员直接受雇于企业，他的一切经济利益都与企业息息相关，因此会计人员极易受到来自于管理者的压力。在这时会计职能能否在坚持原则的情况下正常发挥，就可想而知了，会计信息失真也就不可避免。 

4、社会中介监督弱化客观上放纵了会计信息的非法失真。注册会计师所从事的社会审计监督力度和广度都显不够。无论是在人员数量上，还是在质量、职业道德和职业纪律上，程度不同地存在着许多问题。在审计过程中，往往是查帐容易，处理难，这严重影响了注册会计师对内部人的监督，滋生了其舞弊的可能。再则由于注册会计师的查核费用是由受查企业支付，这也将降低注册会计师的监督作用。  四、强化会计职能，探求治理会计信息失真的方法　

以上分析表明，会计职能的弱化是导致会计信息失真的根本原因。因此，要提高会计信息质量解决会计信息失真的问题，我们必须从强化会计职能着手，针对引起会计职能弱化的种种因素，来探求和制定治理会计信息失真的方法。

（一）企业管理者和会计人员同是企业会计行为主体。他们的职业素质和业务水平与会计职能发挥的好坏有着直接的内在联系。作为管理者，一方面应树立合理依法经营管理的观念，努力学习掌程现代管理经营知识和手段，另一方面要增强职业道德自律意识，实现企业经济目标和人的道德水准的双重提升。对于会计人员，首先应加强业务培训，不断提高实务操作水平，不断充实和更新会计知识，提高专业技能，准确掌握会计准则，按要求来履行其会计职能。同时，还应加强会计人员的法制教育。其次，对会计人员的执业资格、业绩考核、工作规范和后续教育等方面制定相关制度，严格管理。对于编造虚假会计账簿、提供虚假会计信息的要取消其会计资格，吊销其执业证书，追究其行政、刑事责任。

(二) 逐步改进会计理论与会计方法：

由于会计理论与会计方法上的缺陷所引起的会计职能弱化而导致的会计信息失真是一种技术性的失真，在实际工作中我们应注意以下几个方面：首先，要加强会计理论研究，尽可能完善会计假设，规范会计基本概念，修正会计要素，根据新的社会经济条件，发展会计确认与计量理论。其次，要正确认识不确定性和模糊性，要尽量规范不确定性措辞的使用。最后，要科学合理地运用谨慎性原则和重要性原则，尽可能地确定具体的会计确认标准，使会计反映和监督有比较准确严格的判断标准，使会计信息不确定性和估计因素造成的损失降低到最低限度。

(三) 不断完善和加强会计准则及会计制度：

  会计准则以及会计制度自身的不完善所引起的会计职能弱化而导致的会计信息失真是客观存在的，一些客观因素导致了它的产生。因此，我们应不断完善和加强会计准则及会计制度，使之提高法规的可操作性和权威性，创造一个良好、高效的法律环境。

(四) 割断会计信息与会计信息产生者及使用者之间的利益关系：

由于利益的驱动，为扩大经营业绩，经营者会在经营不善的情况下，为了个人和小团体利益，擅自更改会计信息，造成会计信息失真。对此，修订后的新《会计法》已经明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。” 所以明确单位负责人为会计责任主体，也就抓住了问题的关键。只有经营者认识到了自己所承担的法律责任，才能正确认识一个单位的会计责任，才能正确认识会计信息质量在整个社会经济生活中所起的作用。

 (五) 实行会计委派制，削弱企业的“内部人控制”：

由产权不清晰所导致的“内部人控制”的现象，也是导致会计职能的弱化而造成会计信息失真问题的重要原因。实行会计委派制将是削弱企业“内部人控制”现象的有力措施。例如，以国有资产所有者和行政管理者身份，向国有公司派出财务总监和会计人员来监督经营者，提高会计信息质量。这种会计委派制将企业会计人员剥离于企业经营者 (内部人) 控制之外，隶属于所有者，使之可以公正、客观地履行会计职能，提供真实可靠的会计信息。 

(六) 强化监督机制，建立健全的会计信息监督管理体制:

会计的监督体系包括内部监督及外部监督。内部监督制度的建立和完善，应包括：(1) 提高企业对会计监督的认识。(2) 正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。(3) 建立健全内部审计制度。会计的外部监督是指通过建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来，实现对企业经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。

 综上所述，会计的基本职能是旨在反映和控制会计信息，并使之成为一个符合目标的信息控制系统，而会计信息是对企业经济活动的反映，为进行会计管理而搜集、加工、整理、存储、输出的各种数据资料。会计职能的充分发挥就表现在提高会计信息的质量上，即真实的会计信息必须由完善的会计职能作保障。因此，为防范会计信息失真的发生，必须从强化会计职能着手，针对引起会计职能弱化的种种因素，来探求和制定治理会计信息失真的方法，以此切断会计信息失真发生的可能性和途径。

参 考 文 献

1、丁时勇主编《会计核算理论与方法研究》 科学技术文献出版

2、熊德琪：《试论会计的职能和作用》 会计研究2000年第1期

3、曹冈：《试论会计的控制职能》 会计研究2000年第1期

4、但功毅、陈 洁：《加强制度建设，确保会计信息真实、完整》

财会通讯，2000年1 0月

梁淑红：《也谈会计准则与会计制度》 江苏财经信息网

魏哲妍、赵丽芳：《加强会计控制治理信息失真》 江苏财经信息网 

华、王永刚：《会计信息失真的原因及其治理》 

辽宁经济管 理干部学院学报。2002年第1期

陈洁：《提高会计信息质量的措施》 河北财会，2001年3月

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