一、引子4

二、获得企业决策者的认同和支持，是构建有效成本信息系统的前提条件。4

三、深入剖析成本信息系统，是构建有效成本信息系统的重要基础。4

（一）企业成本信息系统的范畴4

（二）构建企业成本信息系统的普遍性及必要性5

（三）构建企业成本信息系统的特殊性5

（四）有效成本信息系统应有的特征5

1、成本信息系统的效用角度5

i.相对准确性。5

ii.时效性。5

iii.可用性。6

2、成本信息系统的成本角度6

i.共享性。6

ii.再生性。6

（五）影响成本信息系统有效性的几个重要因素6

1、成本信息系统的“细化度”6

i.成本对象、成本项目数量设置。6

ii.系统记录频率、细节程度的设置。6

iii.直接成本、间接成本库和成本动因数量设置。7

2、成本信息系统的成本—效益原则7

3、成本信息系统数据甄选和归集8

4、企业业务流程财务再现8

四、走出认识误区，是成功构建成本信息系统的重要保证。8

（一）构建和运行成本信息系统是财务人员的事情，和其他部门人员无关。8

（二）没有必要改变既定成本信息系统，按部就班地运行即可。9

（三）财务人员的主要工作量集中在月末，其他时段没必要进行数据录入。9

（四）各部门的具体业务不同，企业内部没必要将信息标准化。10

五、尾声10

内 容 摘 要

不论是小型企业，还是跨国公司，其财务人员都必须面临如何构建成本信息系统的问题。全文分为五个部分：第一部分为引论；第二部分阐述了构建有效成本信息系统的前提条件，如果没有企业决策者的支持和认同，构建有效成本信息系统几乎是不可能的。第三部分则从成本信息系统的范畴、特殊性，有效成本信息系统应具备的特征以及影响成本信息系统有效的若干因素等方面对其进行深入剖析，使大家对成本信息系统有一个较为全面的认识。第四部分则结合上述对有效成本信息系统的认知，指出企业实践中存在的一些误区。笔者尝试廓清企业构建有效成本信息系统的思路，探讨其中存在的问题，希望对财务人员在构建和运行成本信息系统时有一些帮助。

关 键 词

成本信息系统、有效性、企业决策者

关于企业构建有效成本信息系统的几点思考

一、引子

成本是商品经济的一个经济范畴，具体地说，就是企业为生产商品和提供劳务等所耗费物化劳动、活劳动中必要劳动的价值的货币表现。成本并不仅仅是企业决策者在进行相关决策时，向财务人员询问某个产品的成本是多少这么一个简单的数据；而是一系列能够连续、系统地反映和监督企业经营过程中耗费状况的指标集合，在这里我们统一称其为成本信息。相对于财务报表信息，相当部分企业的成本信息是零散的，不成体系的。这就造成企业决策者使用成本信息时的困惑和没有把握。那么如何构建有效成本信息系统以便及时、准确地向企业决策者提供成本信息，是企业财务人员面临的一大难题。本文将尝试廓清企业构建有效成本信息系统的思路，探讨其中存在的问题，希望对财务人员在构建和运行成本信息系统时有一些帮助。

二、获得企业决策者的认同和支持，是构建有效成本信息系统的前提条件。

企业决策者是成本信息的主要使用者，也认同获取及时准确成本信息的重要性；但是相当部分企业决策者对成本信息的认知却仅限于个别成本指标，不够深入和全面；无法像支持构建财务报表系统一样，支持构建成本信息系统。这往往是财务人员构建有效成本信息系统，提供及时准确成本信息的主要障碍之一。通常，企业决策者认为，构建成本信息系统完全是财务人员的事情，自己不需要了解整个过程，殊不知成本信息的生成是因企业性质和企业决策者需求而异的。不同企业决策者对成本信息的需求也是不同的，那么成本信息系统的构建也是有差异的。作为企业成本信息系统的构建者，财务人员的任务之一是考虑企业决策者的需求来构建企业成本信息系统，以满足企业决策者对成本信息的需求。由此，财务人员有必要说服企业决策者参与到企业成本信息系统的构建中来，通过加深对成本信息系统的认知，充分理解主要成本指标所包含的准确信息，以便更准确地利用这些成本信息进行决策。

三、深入剖析成本信息系统，是构建有效成本信息系统的重要基础。

（一）企业成本信息系统的范畴

成本信息是企业重要的经济信息之一，我们可以把这一系列成本信息及其生成的过程理解为成本信息系统。财务及相关人员对各种成本数据进行收集、记录、存储、处理与输出，并完成对成本信息的分析，向企业决策者提供所需成本信息，辅助他们管理、预测和决策，提高企业管理水平与经济效益。

（二）构建企业成本信息系统的普遍性及必要性

虽然企业决策者和财务人员对成本信息非常重视，然而由于时空的限制，这些人员都不可能实时在成本发生现场进行业务处理和信息采集。为了解决信息收集问题，企业财务人员必须建立完善的信息系统，及时地收集和发布各部门环节的成本信息。如果不能及时地了解相关的成本信息，那么这个成本信息系统的构建是不成功的。随着成本会计理论的发展以及企业经营管理要求的不断提高，现代的成本信息系统不但要对成本进行事后计算和分析，进行事中控制，还要进行事前预测和规划。这么复杂的信息处理不是任何一个报表或者单纯的数据收集所能够完成的，它将渗透到企业运营的每个部门环节，必须通过构建和完善一套信息收集和处理系统才可能实现。

（三）构建企业成本信息系统的特殊性

企业的成本信息系统与其他信息系统相比具有一些新的特征：1、数据处理工作量大，数据流程复杂；2、不同企业会因为生产工艺、生产组织的特点和成本管理模式的不同而采用各具特点、各不相同的成本计算方法，成本信息系统难以通用；3、与其他相关子系统数据交换多，如工资管理子系统、材料子系统、固定资产子系统以及账务处理子系统等。正因为这些特点，各企业财务人员只能根据自身的经营特点以及所处发展阶段来“量身订制”自己的成本信息系统。

（四）有效成本信息系统应有的特征

一个有效的成本信息系统应该既能满足企业外部成本信息需求者的需要，又能满足企业决策者对成本信息的需求。它应具备以下一些特征：

  1、成本信息系统的效用角度

由于该系统主要是用来满足经营管理决策需要的，因此，它应该具有相对准确性、时效性和可用性的特征：

相对准确性。

成本信息系统所提供的成本信息虽然没有财务会计信息那样要求严格，但还是要有相对准确性的，因为只有相对准确的成本信息才有可能使经营决策科学。

时效性。

过时的成本信息不能让企业决策者适时采取行动解决企业的问题或抓住瞬息万变的商机。因此，相对准确而适时的成本信息，其价值远远超过精确但过时的成本信息。

可用性。

成本信息的可用性包含两方面：一是成本信息的可理解性，即成本信息系统所生成的成本信息必须是让使用者知道其内容及背后所代表的真正意义；二是成本信息的可行动性，即有效的成本信息应该包含控制性信息、分析性信息和预测性信息，让企业决策者能正确掌握行动方向。

成本信息系统的成本角度

企业决策层客观上也要求成本信息系统运行过程的经济性，因此，它又具有信息资源的共享性和信息的再生性的特征：

共享性。

成本信息系统也是信息管理系统，可以利用信息资源共用原理，降低成本信息系统的运行成本。

再生性。

因为成本信息系统是由许多数据库组成，对数据库的不同的整合就会产生出不同的成本信息，可以满足不同场合、不同层次对成本信息的需求。

（五）影响成本信息系统有效性的几个重要因素

 在考虑成本信息系统是否对企业管理有效时，必须对影响成本信息系统的几个重要因素进行了解，这些因素包括成本信息系统的信息“细化度”、成本信息系统的成本—效益原则、成本信息系统数据甄选和归集以及企业业务流程财务再现。

 成本信息系统的“细化度”

“细化度”是影响企业成本信息系统的一个重要因素，在成本信息系统构建中，成本计量的“细化度”表现为以下几种形式：

成本对象、成本项目数量设置。

成本信息系统可以仅设置一个成本对象(如产品)，也可以同时设置多个成本对象(产品、部门、客户、作业、服务、商标等)。成本对象设置越多，记录细节程度就越大，管理决策支持作用也就越明显。同样，每个成本对象设置成本项目越细，记录细节程度也就越高。

系统记录频率、细节程度的设置。

记录业务事项的频率有高有低，高频率记录可以细致到按每一项业务的实际发生时间流水登记，做到实时跟踪记录；而低频率记录则可以按既定时间(如每两天)或既定数量(如每十项业务)汇总登记，做到定期或定量记录。系统记录频率越高，记录细节程度就越高，系统满足使用者要求也就越好。

直接成本、间接成本库和成本动因数量设置。

企业设置的直接成本数量多，就意味着更多的成本要直接追溯到成本对象上，记录细节程度高。同样，间接成本库和成本动因数量设置得多，记录细节程度高，成本信息系统性能也就越好。

 2、成本信息系统的成本—效益原则

  成本信息系统的数据“细化度”级别并不是越高越好，高“细化度”级别的系统可以“回答”系统使用者提出的任何要求，但同时构建高“细化度”级别的系统的成本也是昂贵的，这里存在着成本—效益的比较原则。采用双重(或多重)细化度级别方法是实际系统构建时通常采用的方法。当企业成本信息系统的数据库中拥有大量数据时，在数据库的细节部分考虑双重(或多重)细化度级是很有意义的。事实上，性能佳的成本信息系统需要构建多个“细化度”级而不是一个“细化度”级，因为“细化度”级构建采用双重级别，可以分别满足两类频度和精细要求的使用者们不同需要。通过将数据库划分为轻度综合级和“真实档案”细节数据，使系统运行有效和经济。     应该明确的是，如果构建一个高度精确的成本信息系统，通过划分级别非常低的成本信息“细化度”支撑该系统。虽然系统能够为企业决策者提供高质量的成本信息，但是由于在成本核算方面的代价太高，实施这样的系统的成本将大大超过使用其信息所带来的收益，在这点上也是不合理的。任何一个成本信息系统运行都是有代价的，拥有最准确成本计量方法的系统可能付出的代价也是巨大的。因此，对成本信息系统的构建必须遵循成本—效益的原则，进行成本—效益分析。     成本信息系统的成本主要根据系统在开发、运行、维护、管理、输出等方面的资金耗费以及人力、能源的消耗和使用来确定。从功能属性角度可将其划分为：基础成本(开发阶段所需投资和初步运行所需各种设施的建设费用，如开发成本、基础设施购买费、信息材料成本费)、附加成本(运行、维护过程中不断增加的新的消耗，如材料耗损费、折旧费、业务费)、额外成本(由于信息的特殊性质而引起的成本耗费，如信息技术以及信息交流引起的通信费)和储备成本(在信息活动中作为储备而存在的备用耗费，如各种储存硬件)。     成本信息系统的效益主要体现为企业决策者利用成本信息做出正确决策所获得的收益。     对成本信息系统进行成本—效益分析常用的评价方法有差额计算法、比率计算法、信息费用效益评价法、边际效益分析、数学模型法和综合评价法等。无论哪一种方法，都旨在比较投入与产出、收入与成本的关系，它们或者是用两者之差额来比较绝对值，或者是用两者之比值来比较相对值。一旦能够按一定方法折算出前述的成本或效益，就可以用这些方法之一进行效益评价。 

3、成本信息系统数据甄选和归集

在构建成本信息系统的数据库时，要充分考虑在一定期间内信息使用者对成本信息的需要，并以此为依据，甄选数据，加以归集，构建数据库。 但是，总有部分有用的数据不能进入数据库。因此，在构建成本信息系统时，要尽量将有用的数据纳入数据库，减少存放于数据库之外的零星数据。

4、企业业务流程财务再现

成本信息系统通过甄选和归集数据，应该能够从财务视角再现企业业务流程。再现的符合度越大，越明细，说明这个成本信息系统越完整，所归集的成本信息越完善，所提供的成本信息越可靠。客观上，要求成本信息系统构建者足够熟悉企业业务流程，善于用数据流来反映业务流程。    此外，影响成本信息系统有效性的重要因素还包括：企业决策层的重视与支持程度；企业内有关的标准、概念是否统一；是否有充分配套的管理基础、计量和制度；决策层是否重视信息化建设。

四、走出认识误区，是成功构建成本信息系统的重要保证。

基于以上对成本信息系统的认识，笔者认为在企业实践中构建成本信息系统需要走出以下几个误区：

（一）构建和运行成本信息系统是财务人员的事情，和其他部门人员无关。

构建和运行成本信息系统不单单是财务部门的事，更不是某个企业决策者的事，它是企业管理过程中的一个系统工程，涉及到企业的方方面面。信息收集的全面性、真实性、及时性是成本信息系统有效与否的重要保证。在采集原始数据时，必须充分发挥其他各部门业务执行人员原始数据采集职能和适度分析职能，将这些岗位采集的有用数据规范地纳入成本信息系统，既可以减轻财务人员的工作量，减少重复劳动；又可以第一时间将原始数据纳入成本信息系统，提高系统运行效率。这就要求财务人员既要深入了解企业生产经营的细节和动态，又要充分明确信息使用者对成本信息的需求。只有将两方面有机结合，才能有针对性地要求各部门业务执行人员采集原始数据，打好成本信息系统运行的基础。

（二）没有必要改变既定成本信息系统，按部就班地运行即可。

在相当一段时期内，企业成本信息系统是按照既定模式运行的。但是，随着企业的发展，所处的阶段不同，对成本信息需求的侧重点不同。比如说，企业发展的初级阶段，会侧重于对产品本身成本信息的需求；但是随着企业业务范围的扩大和业务内容的增加，会将成本信息需求的重心将不再局限于某种产品，而是上升到某个项目的高度。具体则表现在细化度和记录频率方面。在成本信息系统运行过程中，财务人员内部也要进行明确分工。部分人员在既定的系统中负责按要求执行，另一部分人员则可以将成本信息系统生成的成本信息与企业实际运营状况及企业决策者对成本信息的要求相对比，对既定成本信息系统进行完善，使得该系统更加有效地运行。如果既定的企业成本信息系统无法解释利润高低的理由，或者不能有效提供成本问题的答案，那就说明这个成本信息系统已不再满足正常决策管理的需要，需要进行检验并尽可能对其进行整合。一定数量的量化完善累积到一定程度，其结果就是原有成本信息系统的升级。简而言之，构建和运行与特定企业所处发展阶段相适应的成本信息系统，适时、动态地提供足够“有用”的成本信息。

（三）财务人员的主要工作量集中在月末，其他时段没必要进行数据录入。

财务人员已经习惯了月末紧张、月中轻松的工作节奏了。而且，感谢会计电算化将财务人员从繁琐、重复的记账工作中解脱出来，只要月末集中将相关信息录入电算化系统，各种账表就自动生成了。但是，这种工作节奏无法保证成本信息系统及时、准确地提供成本信息。成本信息系统的构建始于原始经济数据的采集，也包括会计分录，及时地录入原始经济数据，方能及时准确地生成成本信息。财务人员录入记账凭证时，也不再仅仅是传统的会计分录，生成传统的会计报表这么简单了。在构建和运行成本信息系统的过程中，财务人员应尽可能地在确认经济业务发生后的最短时间内将原始的经济耗费信息(不仅仅是会计分录)录入财务会计信息系统。这样，财务人员的工作量就不再集中在月末，而是均匀地分配在月内的每个工作日。虽然这增加了财务人员录入会计凭证时的工作量，但是借助会计电算化，可以提供的成本信息是常规财务会计正常录入所能提供成本信息的几倍甚至几十倍。另外，还应该包括成本信息系统需要数据信息，可以自行设置核算项目，将数据在第一时间加以甄选和归集，然后选择适当的成本计算方法，由计算机自行生成报表数据。相对来说，虽然比传统录入信息量大，录入速度相比较慢，但是可以立即形成企业决策层需要的成本指标，而且还大大减少了为编制专项报表，而临时收集信息所带来的工作量。这项工作的直接成果，就是生成易于控制的成本指标。从这个角度讲，还是符合成本-效益原则的。 

（四）各部门的具体业务不同，企业内部没必要将信息标准化。

通常，企业内部人员对同一个信息有不同的称呼。虽然一般情况下，对于不同的称呼大家都能够理解，但是难免会造成歧义。因此，实施信息标准化，准确地传递信息是企业正常运行的基本保证，它促使企业的生产经营活动和各项管理工作达到合理化、规范化、高效化，使不同层次的信息使用者在不同的时期都能对相关数据做出准确分析，保证成本信息系统顺畅运行。在成本信息系统运行过程中，计量标准化尤为重要。计量是指用科学方法和手段，对生产经营活动中的量和质的数值进行测定，为生产经营，尤其是成本控制提供准确数据。如果没有统一计量标准，基础数据不准确，那就无法获取准确成本信息。

五、尾声

成本信息系统的建设离不开企业决策者的大力支持，企业决策者要像支持运行企业产品运行一样去支持成本信息系统的运行，才能随时掌握经济行为是否有效，从而通过决策引导经营。同时，成本信息系统的建立离不开计量准确和制度的完善与配套，需要完善基础计量，要建立和完善成本信息系统的组织、计量、传递、收集、加工、考核等一系列制度。要加大整合部门信息的断层和孤岛的力度，要将众多部门的信息进行整理加工，实现成本数据的分类，这样才能形成一个综合的完整的成本信息系统。

参 考 文 献[1] 聂彤彤．浅谈信息系统的成本/效益分析．中国信息导报．2004，（10）

[2] 袁建林，王勃琳，薛亚娟．管理信息系统经济效益评价．河北科技师范学院学报（社会科学版）．2007,（4）

[3] 李来儿．企业成本信息系统有效性的检验与评价．经济问题．2008,（8）

[4] 袁建林，王勃琳，薛亚娟．管理信息系统经济效益评价．河北科技师范学院学报（社会科学版）．2007，（4）[5] 罗琳．信息系统成本效益分析初探．情报理论与实践．1997，（4）

[6] 李德仁．强化成本管理 提高企业效益[J] ．河北财会，2001，（05）

[7]赵立三，王丹．关于成本动因问题的理论探讨．会计研究．1998，（6）

[8]李晓艳．作业会计对传统会计成本观的突破．财会月刊．2000，（20）

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