目 录

内容摘要2

一、应收账款及管理的意义：3

二、应收账款的功能与成本：3

（一）应收账款的功能：3

（二）应收账款的成本3

三、应收账款信用政策4

（一）信用标准4

（二）信用条件6

（三）收账政策6

四、应收账款日常管理7

（一）应收账款追踪分析7

（二）应收账款账龄分析8

（三）应收账款收现保证率分析8

（四）建立应收账款坏账准备制度8

参 考 文 献10

内 容 摘 要

应收账款管理研究

应收账款及管理的意义；

应收账款的功能与成本：

（一）应收账款的功能：

1、促进销售；

2、减少存货；

（二）应收账款的成本：

1、机会成本；

2、管理成本；

3、坏账成本；

应收账款信用政策：

（一）信用标准：

1、影响信用标准的因素分析：

（1）信用品质；

（2）偿付能力；

（3）资本；

（4）抵押品；

（5）经济状况；

2、确信信用标准的定量分析：

（1）设定信用等级的评价标准；

（2）利用既有或潜在客户的财务报表数据，计算各自的指标值，并于上述标准比较；

（3）进行风险排队，并确定各有关客户的信用等级；

（二）信用条件：

1、信用期间；

2、现金折扣政策；

（三）收账政策；

四、应收账款日常管理：

（一）应收账款追踪分析；

（二）应收账款账龄分析；

（三）应收账款收现保证率分析；

（四）建立应收账款坏账准备制度；

应收账款管理研究

应收账款是公司资产的组成部分，应收账款的管理对促进产品的销售、改善公司资本结构等方面有着重要意义。本文仅对应收账款的功能与成本、信用政策等项的管理作以简要论述。

应收账款及管理的意义：

应收账款是公司因对外赊销产品、材料、提供劳务等应向购货方面或接受劳务的单位收取的款项。公司的应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等等，但通常以应收账款作为研究对象。

商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。商品与劳务的赊销与赊供，在强化公司市场竞争能力、扩大销售、增加收益、节约存货资金占用，以及降低存货管理成本方面有着其他结算方式无法比拟的优势。但相对于现销方式，赊销商品毕竟意味着应计现金流入量与实际现金流入量时间上的不一致，所以产生拖欠甚至坏账损失的可能性也比较高。应收账款的形成增加了公司风险。应收账款的增长，还会造成资金成本和管理费用的增加。因此，公司应在发挥应收账款强化竞争、扩大销货功能的同时，尽可能降低应收账款投资的机会成本，减少坏账损失与收账费用。

应收账款的功能与成本：

（一）应收账款的功能：

1、促进销售：

公司销售产品的可以采取两种基本方式，即现销方式与赊销方式。现销方式最大的有点是应计现金流入量与实际现金流入量完全吻合，即能避免坏账损失，又能及时地将收回的款项投入再增值过程，因而是公司最期望的一种销售结算方式。然而，在竞争激烈的市场经济条件下，完全依赖现销方式往往是不现实的。由于赊销方式下，公司在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用的资金，即商业信用资金，其数额等同于商品的售价，这对于购买方而言具有极大的吸引力。因此，赊销是一种重要的促销手段，对于公司销售产品、开拓并占领市场具有重要意义。在公司产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情况下，或者在公司试销新产品、开拓新市场时，为适应市场竞争的需要，适时地采取各种有效的赊销方式，显得尤为必要。

2、减少存货:

赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而可以降低存货中的产成品存货有管理费用、仓储费用和保险费用等支出。因此，当产成品存货较多时，公司可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，尽快地实现产成品存货向销售收入的转化，变持有产成品存货为持有应收账款，以节约各项存货支出。

(二) 应收账款的成本

公司在采取赊销方式促进销售的同时，会因持有应收账款而付出一定代价，这种代价就是应收账款的成本，其内容包括：

机会成本：

应收账款的机会成本是指应收账款占用资金的应计利息，其计算公式为：

应收账款平均余额=平均每日销售额*平均收账天数

赊销业务所需资金=应收账款平均余额*变动成本率

应收账款机会成本=赊销业务所需资金*资金成本率

管理成本：

主要对应收账款进行日常管理而耗费的开支，如资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收账费用等。

坏账成本：

应收账款主要是因为商业信用而产生，存在无法收回的可能性，由此而造成的坏账损失即为坏账成本。坏账成本一般与应收账款数量和收现期同方向变化，即应收账款越多，收现期越长，坏账成本就越大。为避免发生坏账成本给公司生产经营活动稳定性带来的不利影响，公司应合理计提坏账准备。计算公式：坏账成本=赊销额（销售额）*坏账损失率

应收账款信用政策

信用政策指公司对商业信用进行规划和控制而确定的基本原则和行为规范。包括信用标准、信用条件和收账政策三方面的内容，制定合理信用政策是公司加强应收账款管理，提高应收账款投资效益的重要前提。

（一）信用标准

信用标准是客户获得公司商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果公司把信用标准定得过高，将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被公司拒之门外，其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但不利于公司市场竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反，如果公司接受较低的信用标准，虽然有利于公司扩大销售，提高市场竞争力和产品占有率，但同时也会导致坏账损失风险加大和收账费用增加。

1、影响信用标准的因素分析

公司在信用标准的确定上，面临着两难的选择。其实，这也是风险、收益、成本的对称性关系在公司信用标准制定方面的客观反映。因此，必须对影响信用标准的因素进行定性分析。公司在制定或选择信用标准时，应考虑三个基本因素：其一，同行业竞争对手的情况。面对竞争对手，公司首先考虑的是如何在竞争中处于优势地位，就需采取较低（相对于竞争对手）的信用标准；反之，其信用标准可以相应严格一些。其二，公司承担违约风险的能力。公司承担违约风险的能力的强弱，对信用标准的选择也有着重要的影响。当公司具有较强的违约风险承担能力时，就可以以较低的信用标准提高竞争力，争取客户，扩大销售；反之，如果公司承担违约风险的能力比较脆弱，就只能选择严格的信用标准以尽可能降低违约风险的程度。其三，客户的资信程度。公司在制定信用标准时，必须对客户的资信程度进行调查、分析，然后在此基础上，判断客户的信用等级并决定是否给予客户信用优惠。客户资信程度的高低通常决定于五个方面，即客户的信用品质（Character）、偿付能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押品（Collateral）、经济状况（Conditions）等。简称“5C”系统。

信用品质。信用品质是指客户履约或赖账的可能性，这是决定是否给予客户信用的首要因素，主要通过了解客户以往的付款履约记录进行评价。

偿付能力。客户偿付能力的高低，取决于资产特别是流动资产的数量、质量（变现能力）及其与流动负债的比率关系。一般而言，公司流动资产的数量越多，流动比率越大，表明其偿付债务的物质保证越雄厚，反之，则偿债能力越差。当然，对客户偿付能力的判断，还需要注意对其资产质量以及负债的流动性进行分析。资产的变现能力越大，公司的偿债能力就越强；相反，负债的流动性越大，公司的偿债能力也就越小。

资本。资本反映了客户的经济实力与财务状况，是客户偿付债务的最终保证。

抵押品。它是客户提供的可作为资信安全保证的资产。能够作为信用担保的抵押财产，必须为客户实际所有，并且应具有较高的变现能力。对于不知底细或信用状况有争论的客户，只要能够提供足够的高质量的抵押财产，就可以向他们提供相应的商业信用。

经济状况。它指不利经济环境对客户偿付能力的影响及客户是否具有较强的应变能力。

上述各种信息资料主要通过下列渠道取得：（1）商业代理机构或资信调查机构所提供的客户信息资料及信用等级标准资料；（2）委托往来银行信用部门向与客户有关联业务的银行索取信用资料；（3）与同一客户有信用关系的其他公司相互交换该客户的信用资料；（4）客户的财务报告资料；（6）公司的自身经验与其他可取得的资料等。

2、确立信用标准的定量分析

对信用标准进行定量分析，旨在解决两个问题：一是确定客户拒付账款的风险，即坏账损失率；二是具体确定客户的信用等级，以作为给予或拒绝信用的依据。这主要通过以下三个步骤来完成：

（1）设定信用等级的评价标准

即根据对客户信用资料的调查分析，确定评价信用优劣的数量标准，以一组具有代表性、能够说明付款能力和财务状况的若干比率（如流动比率、速动比率、应收账款平均收账天数、存货周转率、产权比率或资产负债率、赊购付款履约情况等）作为信用风险指标，根据数年内最坏年景的情况，分别找出信用好和信用差两类顾客的上述比率的平均值，依此作为比较其他顾客的信用标准。

（2）利用既有或潜在客户的财务报表数据，计算各自的指标值，并与上述标准比较比较的方法是：若某客户的某项指标值等于或低于差的信用标准，则该客户的拒付风险系数（即坏账损失率）增加10个百分点；若客户的某项指标值介于好与差的信用标准之间，则该客户的拒付风险系数（坏账损失率）增加5个百分点；当客户的某项指标值等于或高于好的信用标准时，则视该客户的这一指标无拒付风险，最后，将客户的各项指标的拒付风险系数累加，即作为该客户发生坏账损失的总比率。

（3）进行风险排队，并确定各有关客户的信用等级

依据上述风险系数的分析数据，按照客户累计风险系数由小到大进行排序。然后，结合公司承担违约风险的能力及市场竞争的需要，具体划分客户的信用等级，如累计拒付风险系数在5%以内的为A级客户，在5%与10%之间的为B级客户等等。对于不同信用等级的客户，分别采取不同的信用对策，包括拒绝或接受客户信用定单，以及给予不同的信用优惠条件或附加某些限制条款等。

对信用标准进行定量分析，有利于公司提高应收账款投资决策的效果。但由于实际情况错综复杂，不同公司的同一指标往往存在着很大的差异，难以按照统一的标准衡量。因此，要求公司财务决策者必须在更加深入地考察各指标内在质量的基础上，结合以往的经验，对各项指标进行具体的分析、判断。

信用条件

信用标准是公司评价客户等级，决定给予或拒绝客户信用的依据。一旦公司决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。所谓信用条件就是指公司接受客户信用定单时所提出的付款要求，主要包括信用期间、折扣期限、现金折扣政策等。信用条件的基本表现方式如“2/10，n/60”，意思是：若客户能够在发票开出后的10日内付款，可以享受2%的现金折扣；如果放弃折扣优惠，则全部款项必须在60日内付清。在次，60天为信用期间，2%为先进折扣率。

信用期间

信用期间是指公司允许客户从购货到支付货款的时间间隔。公司产品销售量与信用期间之间存在着一定的依存关系。通常，延长信用期间可以在一定程度上扩大销售量，从而增加毛利，但不适当地延长信用期间会给公司带来不良后果：一是使平均收账期延长，占用在应收账款上的资金相应增加，引起机会成本增加；二是引起坏账损失和收账费用的增加。因此，公司是否给客户延长信用期间，应视延长信用期间增加的边际收入是否大于增加的边际成本而定。

现金折扣政策

现金折扣决策标准：信用成本减少（机会收益）大于现金折扣成本，采取现金折扣政策。延长信用期限会增加应收账款占用的时间和金额。许多时间为了加速资金周转，及时收回货款，减少坏账损失，往往在延长信用期限的同时，采用一定的优惠措施，即在规定时间内提前偿付货款的客户可按销售额的一定比率享受折扣。向客户提供现金折扣，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短应收账款的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的客户前来购货，借此扩大产销业务量。现金折扣实际上是对现金收入的扣减，公司决定是否提供以及提供多大幅度的现金折扣，应权衡提供现金折扣后所得的收益和现金折扣成本。

收账政策

是指当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时公司所采取的收账策略与措施，主要包括收账程序、收账方式等。收账政策决策标准：收账费用的增加小于机会成本和坏账损失的减少，应改变收账政策。

公司向客户提供商业信用时，必须考虑：客户是否会拖欠或拒付账款，程度如何；怎样最大限度地防止客户拖欠账款；一旦账款遭到拖欠甚至拒付，公司应采取怎样的对策。第一、二两个问题主要靠信用调查和严格信用审批制度；第三个问题则必须通过制定完善的收账方针，采取有效的收账措施予以解决。

履约付款是客户不容置疑的责任与义务，债权公司有权通过法律途径要求客户履约付款。但如果公司对所有客户拖欠或拒付账款的行为均付诸法律解决，往往并不是最有效的办法，因为公司解决与客户账款纠纷的目的，主要不是争论谁是谁非，而在于怎样最有成效地将账款收回。实际上，各个客户拖欠或拒付账款的原因是不尽相同的，许多信用品质良好的客户也可能因为某些原因而无法如期付款。此时，如果公司直接向法院起诉，不仅需要花费相当数额的诉讼费，而且除非法院裁决客户破产，否则效果往往也不很理想。所以，通过法院强行收回账款一般是公司不得已而为之的最后的办法。基于这种考虑，公司如果能够同客户商量个折衷的方案，也许能够将大部分账款收回。

通常的步骤是：当账款被客户拖欠或拒付时，公司应当首先分析现有的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；然后重新对违约客户的资信等级进行调查、评价。将信用品质恶劣的客户从信用名单中删除，对其所拖欠的款项可先通过信函、电讯或者派员前往等方式进行催收，态度可以渐加强硬，并提出警告。当这些措施无效时，可考虑通过法院裁决。为了提高诉讼效果，可以与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的公司联合向法院起诉，以增强该客户信用品质不佳期的证据力。对于信用记录一向正常的客户，在去电、去函的基础上，不妨派人与客户直接进行协商，彼此沟通意见，达成谅解妥协，既可密切相互间的关系，又有助于较为理想地解决账款拖欠问题，并且一旦将来彼此关系置换时，也有一个缓冲的余地。当然，如果双方无法取得谅解，也只能付诸法律进行最后裁决。

公司对拖欠的应收账款，无论采用何种方式进行催收，都需要付出一定的代价，即收账费用，如收账所花的邮电通讯费、派专人收款的差旅费和不得已时的法律诉讼费等。通常，公司为了扩大销售，增强竞争能力，往往对客户的预期未付款项规定一个允许的拖欠期限，超过规定的期限，公司就应采取各种形式进行催收。如果公司制定的收款政策过宽，会导致逾期未付款的客户拖延时间更长，对公司不利；收账政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响公司未来的销售和利润。因此，公司在制定收账政策时，要权衡利弊，掌握好宽严界限。

影响公司信用标准、信用条件及收账政策的因素很多，如销售额、赊销期限、收账期限、现金折扣、坏账损失、过剩生产能力、信用部门成本、机会成本、存货投资等的变化。理想的确信用政策就是公司采取或松或紧的信用政策时所带来的收益最大的政策。

应收账款日常管理

应收账款日常管理的主要内容包括应收账款追踪分析、应收账款账龄分析和应收账款收现保证率分析和建立应收账款坏账准备制度。对于已经发生的应收账款，公司应进一步强化日常工作，采取有力的措施进行分析、控制，及时发现问题，提前采取对策。

应收账款追踪分析

应收账款一旦为客户所欠，赊销公司就必须考虑如何按期足额收回的问题。要达到这一目的，赊销公司就有必要在收账款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析。既然应收账款是存货变现过程的中间环节，对应收账款实施追踪分析的重点应放在赊销商品的销售与变现方面。客户以赊销方式购入商品后，迫于获利和付款信誉的动力与压力，必然期望迅速的实现销售并收回账款。如果这一期望能够顺利地实现，而客户又具有良好的信用品质，则赊销公司如期足额地收回客户欠款一般不会有太大的问题。然而，市场供求关系所具有的瞬变性，使得客户所赊购的商品不能顺利地销售与变现，经常出现的情形有两种：积压或赊销。但无论属于其中的哪种情形，对客户而言，都意味着与应付账款相对的现金支付能力匮乏。在这种情况下，客户能否严格履行赊销公司的信用条件，取决于两个因素：其一，客户的信用品质；其二，客户现金的持有量与调剂程度（如现金用途的约束性、其他短期债务偿还对现金的要求等）。如果客户的信用品质良好，持有一定的现金余额，且现金支出的约束性较小，可调剂程度较大，客户大多是不愿以损失市场信誉为代价而拖欠赊销公司账款的。如果客户信用品质不佳，或者现金匮乏，现金的可调剂程度低下，那么，赊销公司的账款遭受拖欠也就在所难免。

应收账款账龄分析

公司已发生的应收账款时间长短不一，有的尚未超过信用期，有的则已逾期拖欠。一般来讲，账龄的逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。因此，进行账龄分析，密切注意应收账款的回收情况，是提高应收账款收现效率的重要环节。

应收账款账龄分析就是考察研究应收账款的账龄结构。所谓应收账款的账龄结构，是指各账龄应收账款的余额占应收账款总计余额的比重。

通过应收账款账龄分析，不仅能提示财务管理人员应把过期款项视为工作重点，而且有助于促进公司进一步研究与制定新的信用政策。

应收账款收现保证率分析

由于公司当期现金支付需要量与当期应收账款收现额之间存在着非对称性矛盾，并呈现出预付性与滞后的差异特征（如公司必须用现金支付与赊销收入有关的增值税和所得税，弥补应收账款资金占用等），这就决定了公司必须对应收账款收现水平制定一个必要的控制标准，即应收账款收现保证率。

应收账款收现保证率是为适应公司现金收支匹配关系的需要，所确定的有效收现的账款应占全部应收账款的百分比，是二者应当保持的最低比例。公式为：

应收账款收现保证率=（当期必要现金支付总额—当期其他稳定可靠的现金流入总额）/当期应收账款总计金额。式中的其他稳定可靠现金流入总额是指从应收账款收现以外的途径可以取得的各种稳定可靠的现金流入数额，包括短期有价证券变现净额、可随时取得的银行贷款额等。

应收账款收现保证率指标反映了公司既定会证期间预期现金支付数量扣除各种可靠、稳定来源后的差额，必须通过应收款项有效收现予以弥补的最低保证程度，其意义在于，应收款项未来是否可能发生坏账损失对公司并非最为重要，更为关键的是实际收现的账项能否满足同期必需的现金支付要求，特别是满足具有刚性约束的纳税债务及偿付不得展期或调换的到期债务的需要。

建立应收账款坏账准备制度

无论公司采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业行为，坏账损失的发生总是不可避免的。坏帐损失，是指公司应收款确认为坏帐所形成的损失(包括实行坏帐准备金制度的公司按规定标准计提的坏帐准备金)。

坏账损失的标准主要有两条：

因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回应

收款项。

债务人逾期未履行偿债义务超过三年，且经确认确实无法收回的应

收帐款和其他应收款等，确认为坏帐损失，坏帐准备或应收款项的核销均计入当年度管理费用。

公司对于因合同纠纷、起诉中的应收账款等没有得到处理的应收账款单独设账管理，按照期末应收账款的一定比例提取坏帐准备，用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务已无法收回的坏账损失，以促进公司健康发展。

公司的应收账款只要符合上述任何一个条件，均可作为坏账损失处理。需要注意的是，当公司的应收账款按照第二个条件已经作为坏账损失处理后，并非意味着公司放弃了对该项应收账款的索取权。实际上，公司仍然拥有继续收款的法定权力，公司与欠款人之间的债权债务关系不会因为公司已作坏账处理而解除。

既然应收账款的坏账损失无法避免，因此，公司遵循遵循稳健性性原则，应对坏账损失的可能性预先进行估计，并积极建立弥补坏账损失的准备制度，根据规定：应收账款可以即提坏账准备金。

2、对坏帐损失管理：

确定统一的坏帐核算方法。公司坏帐损失的核算均采用备抵法；坏帐

准备金实行“月末调整”，使各月间损益具有可比性；统一坏帐损失的计提比例，使各行业、各公司之间进行公平竞争。坏帐准备金的计提应在考虑成本效益的前提下，根据公司的规模、应收帐款数额的大小，由公司决定是采用“应收帐款余额百分比法”还是“帐龄分析法”。若采用“帐龄分析法”，应收帐款按拖欠期限的长短划分为若干区段，主管财政机关在充分调查研究不同行业的基础上，确定无行业差别的各个区段上的坏帐准备金计提比率。

调整“坏帐准备”帐户结构。“坏帐准备”帐户的结构为：借方登

记本期经特定程序批准后核销的坏帐损失，贷方登记已提取的坏帐准备金的期初余额。每月末根据期末“应收帐款”帐户的余额应提取的坏帐准备与月初“坏帐准备”余额的差额作一笔调整分录，调整“坏帐准备”帐户的数额。这样，应收帐款的月末余额与坏帐准备的月末余额保持一定的比例，两者的差额反映了公司应收帐款的净额。

加强应收帐款的管理。公司必须针对不同客户的不同情况，确定合

理的信用标准。如果信用标准太低，虽然增加销售收入的可能性增大，但会因客户拒付而造成坏帐损失的机会增多。在与客户进行赊销业务往来前，公司应调查了解客户的财务状况和信用情况，合理预测其偿债能力后，才作出是否同意赊销这一决定。对超过约定期限尚未归还的各项应收帐款，要采用不同的催帐手段，尽量避免坏帐的可能。如果实在是催收无望，可通过法律提出偿还债务的诉讼。

建立坏帐损失的考核指标。指标可包括绝对额指标，如本期核销坏

帐数、本期回收已核销坏帐数，以及相对数指标，如应收帐款周转率（回收应收帐款总额／平均应收帐款余额）、坏帐损失率（本期核销坏帐数／期初应收帐款余额）。这些指标应纳入公司经营业绩的考核体系，定期与公司以往各期的指标进行比较、分析，从而判断公司坏帐损失管理制度是否恰当。

设置核销坏帐备查帐簿。公司对已核销的坏帐应设置备查簿分类记

载欠款单位、欠款数额、欠款原因、欠款时间，欠款批准人和经办人，核销数额、核销条件、核销批准机构和批准人员，后续管理措施等情况。备查簿应长期保存，便于日后核查。对核销的应收帐款，主管财政机关或主管部门财会机构应有计划地进行抽查，不可一核了事。

参 考 文 献

李天明.编著.管理会计学.北京：中央广播电视大学出版社，1998

郭复初.编著.财务通论.上海：立信会计出版社，1997

彭韶兵.主编.财务管理.北京：高等教育出版社，2003

齐寅峰.公司财务学.北京：经济科学出版社，2002

5、张先治等.现代财务分析.北京：中国财政经济出版社，2003

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