前言……………………………………………………………3

内部控制制度的设计…………………………………………5

（一）、内部控制制度的含义…………………………………5

（二）、内部控制制度的基本原则……………………………6

内部控制框架的构建…………………………………………7

（一）、控制环境………………………………………………8

（二）、会计系统………………………………………………8

（三）、控制程序………………………………………………9

内部控制的实施………………………………………………14

（一）、构造业务循环模型……………………………………14

（二）、分析常见弊端…………………………………………16

（三）、提出内部控制要点……………………………………16

（四）、设计内部控制文本……………………………………17

我国现行内控制度的局限性及对策分析……………………18

结尾……………………………………………………………20

内 容 摘 要

内部控制是指企业为了保证各项业务活动有效进行,确保资产的安全、完整、防止欺诈和舞弊行为,实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。强化内部控制，是企业财务管理的一项非常重要的工作。

 强化企业内部控制就必须从内部控制制度的设计，内部控制框架的构建以及内部控制的实施这几方面来考察。

 首先，设计内部控制制度：一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。阐述内部控制制度的含义及基本原则。

 其次，构建内部控制框架：可从控制环境、会计系统和控制程序这三个基本要素入手。这些基本要素按照一定的结构有机结合起来而构成的系统就是内部控制的外在表现形式。分析控制环境、会计系统、控制程序的要点。

 再次，实施内部控制：企业在建立现代企业制度的基础上，不断规范企业治理结构的同时，建立一套健全、有效的内部控制机制极其重要。围绕构造业务循环模型，分析常见弊端，提出内部控制重点，设计改善内部控制的方案。 

 最后，针对我国现行内控制度的局限性提出相应对策,结合自身上市公司工作实践经验，通过行业内的实事案例分析，检验上述内部控制阶段产生衍进中的相关性，合理性和先进性。在企业内部控制的追根溯源中重新审视其意义，提出新的加强内部控制的方法，以期减少企业内部控制的盲点，强化企业内部控制。

企业内部控制制度探析

众所周知，企业会计资料所反映的会计信息的正确性直接受制于内部控制的健全性、合理性和有效性。内部控制是基于企业内部管理的需要而产生的。伴随着我国改革开放而成长起来的企业大多在内部控制层面无太多的建树，仅仅只是停留在理念的形成阶段，过多地依靠企业外部审计，在企业会计系统内部还未真正做到科学管理，制度管理。近几年，随着我国金融组织体系的激烈变革，商业银行的改革与发展令人瞩目，但同时银行业也不间段地暴露出大案要案，而这些大案要案追根溯源都与银行这个特殊企业的内部控制薄弱有着千丝万缕的关系。

例如：2007年建行山东德州分行财务部监控资金头寸时，发现平原支行现金库超过上级行核定现金库存近10倍。突击检查后发现，平原支行营业员刁娜采用空存现金、直接盗用库款等方式，挪、盗用资金共计2180万元购买体育彩票。河北邯郸特大金库被盗案：2007年4月14日，邯郸市农业银行金库发生一起特大盗窃案，被盗现金人民币近5100万元，主要用途亦为购买彩票。从中不难看出内控制度不够完善，制度执行问题突出，监督评价体系有效性严重不足，影响颇为恶劣，从近年涌现的大案要案中操作风险只是内控问题上的冰山一角，鉴于此笔者认为强化企业内部控制制度建设极为重要。

内部控制是指企业为了保证各项业务活动的有效进行,确保资产的安全,完整,防止欺诈和舞弊行为,实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。强化企业内部控制，是企业财务管理的一项非常重要的工作。

 强化企业内部控制必须从内部控制制度的设计、内部控制框架的构建以及内部控制的实施这几方面来考察，还必须有效联系企业的审计工作，不仅是由上而下的理念传导，更多地是自下而上地控制、执行与查漏补缺的完善过程，是一项非常宏大的系统工程。

内部控制制度的设计

一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。通常内部控制制度的职能不仅包括企业管理层用来授权与指导进行购货、销售、生产等经营活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。因此，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。

（一）、内部控制制度的含义

根据控制论的一般原理，控制是作用者对被作用者的一种能动作用，被作用者按照作用者的这种作用而行动，并达到系统的预定目标。因而可以从以下六个方面来理解内部控制制度。

1、内部控制制度具有一定的目的性，为达成某种或某些目标而实施。

2、内部控制制度是为了达到某个或某些目标而进行的过程，且是一种动态的过程，是使企业的经营依循既定的目标前进的过程。它本身是一种手段而非一种目的。

3、内部控制制度不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串行动，是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能，并监督着企业经营过程的持续进行。换言之，内部控制与企业经营活动相互交织，为企业基本的经营活动而存在。

 4、内部控制制度深受企业内部和外部环境的影响，环境影响企业控制目标的制定与实施。

 5、企业中的每一名员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督。

 6、所有的内部控制制度都是针对“人”而设立和实施的，企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念，直接影响到企业的控制效率和效果。

（二）、内部控制制度的基本原则

在设计企业的内部控制制度时应当遵循以下基本原则。

1、内部控制制度应当涵盖企业内部的各项经济业务，各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

 2、内部控制制度应当符合国家有关法律法规和本企业的实际情况，全体员工必须遵照执行，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力。

 3、内部控制制度应当保证企业内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

 4、内部控制制度应当正确处理成本与效益的关系，保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

 此外，为了保证设计的内部控制制度的合理性、可行性和严密性，还应把握下列原则。

 1、依各项业务实际需要规划作业流程并分段作业。

 2、各项作业视其性质分由不同单位或职责处理，不由任一单位或个人全程包办。

 3、应与内部稽核作业配合，各关键点的作业内容应力求表格化。

4、制度的设计必须配合企业组织结构、人员素质条件、管理哲学，充分尊重人性。

 5、制度制定时必须充分沟通、协调。

 6、制度必须确实遵行。

 7、设计制度时，应考虑实施成本与效益，不可繁而不实。

 8、定期审核各项内容及制度的执行，确保制度的妥善遵行与修正的必要性。

9、实施状况的公布须经适当的核准程序。

二、内部控制框架的构建

 构建企业内部控制可从控制环境、会计系统和控制程序这三个基本要素入手。这些基本要素按照一定的结构有机结合起来而构成的系统就是内部控制的外在表现形式。

（一）、控制环境

 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，它反映了企业董事会和管理层关于内部控制对公司重要性的态度。它是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉发生，决定其他控制要素能否发挥作用，因而它是内部控制其他要素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标和整体战略目标的实现。控制环境包括董事会、企业经理层的责任、品行，企业文化，组织结构与权责分配体系，预算控制和人力资源政策和实务等问题。

（二）、会计系统 

 企业会计系统既是制定决策的一个信息来源，也是内部控制机制的第二个组成要素。针对内部控制的要求，一个有效的会计系统应能够做到以下几点：

1、确认并记录所有真实的交易；

 2、及时、充分、详细地描述交易，以便在会计报表上对交易做适当的分类；

 3、计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；

 4、确定交易发生的期间，以便将交易记录界定在适当的会计期间；

 5、在会计报表中适当地表述交易和批露相关事项。

交易是因某经营实体与外界交换资产或劳务，以及企业内部转移或使用资产与劳务而形成的，而会计系统的核心是处理交易。企业的会计系统应为每笔交易提供一个完整的“审计轨迹”或“交易轨迹”。所谓交易轨迹，是指通过编码、交叉索引和连结账户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串的迹象。

 保留交易轨迹对企业管理层和利益关联方都很重要。比如说，企业管理层可使用交易轨迹来答复顾客或供应商有关账户余额的询问，内部审计部门或注册会计师也可使用交易轨迹来核证和追查交易。

（三）、控制程序

内部控制的第三个要素是控制程序。控制程序也是为了合理保证企业目标的实现而建立的政策和程序。控制程序可应用于某种交易，也可以融合应用于控制环境或会计系统的特定组成部分。

1、交易授权

企业中的授权是指上级委派给下属一定的权力，使下属在一定的监督下，有相当的自主权和行动权；授权者对被授权者有指挥和监督的权力，被授权者对授权者负有报告及完成任务的责任。交易授权程序的主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内才产生的。

 授权有一般授权与特别授权之分。前者指授权处理一般性的交易，而后者则指授权处理非常规交易事件（比如重大资产处置等），也可用于超过一般授权限制的常规交易（比如同意在特定情形下，对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品）。企业管理层对某项交易的“授权”和员工对交易的批准是不同的。例如，信用部门的员工可以在管理人员授权的信用政策范围内，批准个别客户赊购。

2、风险评估 

环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率的关键。企业内部控制制度不可能脱离其赖以生存的环境及企业内部的各种风险因素；控制与风险的概念是紧密相联的，正如房间的前后门，企业选择哪道“门”进入“房间”，取决于它的经营环境以及该企业怎样看待它的业务、怎样界定其战略重点等。制定风险管理目标是控制过程的一个重要环节，因此，企业要在整个组织内部控制协调一致的目标，找出企业关键性风险要素，设置关键控制点。

 企业进行风险评估一般要经过风险辨别、分析、管理和控制等过程。特别要注意的是，当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此，企业应加强对环境改变时的事务管理。

3、职责划分

 职责划分控制程序是指对某交易涉及的各项职责进行合理划分，使一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作。职责划分的主要目的是为了预防和及时发现在执行所分配的职责时产生的错误或舞弊行为。

 从控制的观点看，如某员工在履行其职责的过程中可能发生错误或舞弊，并且内部控制又难以发现他的舞弊，那么可以认为这些职责是不相容的。对不相容的职责必须实行职责划分，这是内部控制一个基本原则。常见的做法有：

（1）、某项交易的执行、记录以及维护、保管相关资产，应该指派给不同的个人或部门。

 （2）、某项交易执行包括的各个步骤应该指派给不同的部门或个人。

 （3）、某些会计工作的职责应当划分。

 （4）、在计算机信息系统中，其程序设计应进行适当的划分。

职责划分会影响三种认定的控制风险：第一，将资产保管与资产会计记录的掌管相分离，可以降低盗窃的风险，因为盗窃者无法通过减少资产的记录来掩盖盗窃真相。第二，将处理现金支出交易与银行调节账户相分离，可以降低不记录支票付款的风险，因为在调节过程中可发现这种风险。第三，付款凭单的批准与支票签发相分离，可以降低支票书写出错的风险。

 4、信息流动与沟通

 企业应按某种形式及其在某个时间内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，以使员工顺利履行其职责。

 信息系统不仅处理企业内部所产生的各种信息，同时也处理与外部的事项、活动及与环境等有关的信息。企业的信息系统不仅是企业控制环境建设的一个重要方面，同时也是企业内部一个重要的特定控制程序，是企业内部控制的一个部分。

 一个有效的企业信息系统，还应能保证企业内部每个人都能清楚地知道其所承担的特定职务和职责。每名员工不仅必须了解内部控制制度的有关方面，这些方面如何生效以及自己在内部控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动怎样与同事的工作发生关联，还应知道在其执行职责时，一旦有非正常的事项发生，除了要关注该事项外，还需分析其发生的原因，并采取适当的措施。信息沟通系统不仅要有向下的沟通渠道，还应有向上的、横向的以及对外界的沟通渠道。具体来说：

（1）、企业经理层要向全体员工发布有关认真履行各自的控制职责的明确信息，使其了解自己在控制系统中的地位和作用。

 （2）、企业要有一条自下而上报告重大信息的有效途径，即建立开放、畅通的信息反馈渠道，以便发现内部控制系统的薄弱环节，并及时采取相应的补救和改进措施。

在企业实施监控的过程中，不同层次的内控评价必须详细记录，对监控过程中发现的内部控制缺陷，及时向有关部门做出反馈，重大内控缺陷向董事会报告，以便及时纠正内控偏差。

（3）、建立反映行为责任履行情况的报告系统，对于企业实施内部控制尤其重要。

5、内部审计与独立稽核

 企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动来实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行，并且保证良好的执行效果，内部控制就必须被监督。监督是一种随着时间推移而评估制度执行质量的过程。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单独的评估来完成，或者两者相结合。

 在内部控制的监督过程中，内部审计、独立稽核和控制自我评估这三项主要职能发挥着重要作用。

（1）、内部审计。在企业治理结构中，内部审计机构的职责除了包括审核企业会计账目外，还包括稽核、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出建议和报告。在企业各个层级的人员中，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计的作用不仅在于监督企业经营业务是否符合内控程序、评价内部控制是否有效，而且还应该提出完善内部控制和纠正错弊的建议，帮助企业进行“软控制”环境的营造，成为内部控制过程设计的顾问，建议管理层建立一个积极向上的组织文化，使企业员工能自觉地将规范行事和职业道德放在首位。

（2）、独立稽核。内部审计是种典型的内部稽核，但独立稽核是存在于企业管理流程的每一个环节的。一般地讲，独立稽核是指验证由另一个人或部门执行的工作和所记录金额估价的正确性。

独立稽核与许多认定有关。比如：人工计算稽核发票、工资计算表及存货汇总表的正确性；比较现有资产和有关记录，包括银行存款余额调节表、零用现金盘点表及实物存货记录等；管理层复核汇总账户余额详细情况的报告，如应收账款账龄分析表。

应在什么时候采用何种方式进行独立稽核，应视具体情况而定。人工计算稽核可以每日对所有交易或选出的交易进行；相反，资产与记录的比较和管理层对报告的复核可每周、每月定期来进行。一些独立的检查，如备用金的盘点，则应采用突击抽查的方式，以增加检查结果的真实性。

三、内部控制的实施

 内部控制对于我国企业而言，还是一个比较陌生的概念，对内部控制的认识，很多企业还停留在职务分离和账户核对的层次上，尚未认识到内控制度与现代企业制度有着深刻的内在联系，自然也就未意识到内部控制在企业治理和经营管理中的地位和作用。我国企业要在建立现代企业制度的基础上取得实质性进展，就必须在不断规范企业治理结构的同时，建立一套健全、有效的内部控制制度。

首先要在企业内部确立符合自身企业标准的内部控制制度及框架，然后再实施内部控制。对照制度框架，检验内控绩效，不断深化完善，落实到细微之处。同时，从业务程序入手反复设计论证内部控制制度，使制度更加切实可行，更富于操作性。

根据内部控制框架，企业内部控制可由三部分组成：组织机构，包括法人治理结构、内部管理部门设置和岗位分工；人员管理，包括聘用、考核和奖惩；业务程序，包括业务循环、处理程序、控制要点等。在实施内部控制时，可优先考虑从业务流程的内部控制入手，从基础环节来改造企业的整个内控系统。企业业务程序方面的内部控制工作，可简要地划分为构造业务循环模型、分析常见弊端、提出内部控制要点和设计内部控制文本这四个主要环节。

（一）、构造业务循环模型

业务循环法是指企业中密切相关的交易活动周而复始的过程。不同类型的企业，由于其业务构造和规律不同，其业务循环的划分也有所不同。

 下面以制造企业业务程序的内部控制来说明构造业务循环模型。制造企业一般存在如下四个循环分类：

1、销售和收入款循环。这个循环包括向客户收受订购单，核准购货方的信用，装运商品，开具销货发票，记录收益和应收账款，记录现金收入等程序。

2、购货与付款循环。这个循环包括购买存货、其他资产或劳务，发出订货单，检查所收货物和开具验收报告，记录应付销货方债务，核准付款，支付款项和记录现金支出等程序。

 3、生产循环。这个循环包括领取各种原材料及其他物料用品，交付生产，分摊费用，计算生产成本，核算销售成本等程序；还包括雇用、辞退员工，制定最低工资标准，核计实际工时，计算应付工薪，计算个人所得税和其他代扣款项，记录工薪卡，发放工资等程序。

 4、筹资和投资循环。这个循环包括授权、核准、执行和记录有关银行贷款、融资租赁、应付公司债券和股本、短期投资与长期投资等业务事项。

当然，以上是业务循环划分的参考分类。在设计业务循环模型时，应着重考虑满足如下要求：反映企业经营活动全貌，符合企业经营特点；以价值运动为主线，以现金流为中心；满足审计方法的使用。在对企业业务循环模型构造的基础上，还应对每一个业务循环再进行作业构造。

（二）、分析常见弊端

在业务循环构造的基础上分析该业务在运行中可能出现的错误和弊端，这个过程实质上也就是风险评估。业务循环的风险来自记录错误、违反会计政策、欺诈和侵吞、非法交易、资产流失等因素。

判断业务循环常见弊端可通过总结归纳企业历史上该业务曾发生的错弊教训，也可采用“合理怀疑”即假设不予控制可能造成损失的机会和可能出现的问题。例如销售业务中常见的错弊有：虚计销售收入，调节利润；销售成本结转不实，调节利润；结算方式选用不当，造成坏账；销售费用支出失控，成本增大；销售凭证保管不严，造成产品流失风险。

（三）、提出内部控制要点

接下来的工作是针对现有弊端设置相关内控要点。内控要点设置要考虑以下三个因素。

1、关键控制点。所谓关键控制点，是指在一个业务处理过程中起着重要作用的那些控制环节，如果没有这些控制环节，业务处理过程就很可能出现错误或舞弊，达不到既定目标。设置关键控制点要针对错弊的发现和记录，如为保证会计记录的正确性，明细账与总账之间的核对是关键控制点；为保证银行存款余额的正确性，由非出纳员核对银行对账单就是关键控制点。

2、补偿性控制。所谓补偿性控制，是指能替代前道控制作用的控制，通常设置补偿性控制的目的是前道控制一旦失效可予以补救。要根据每一类业务处理的重要程序设置数目不等的补偿性控制点，以保证内部控制运行的可靠性。

3、成本效益分析。内部控制对防范业务活动的错弊只能是起到“合理保证”。合理保证是控制成本不能超过实施控制而获得的收益，这就是成本效益原则。在这个问题上要把握以下几种情况：

（1）、无论采取哪种控制都应考虑控制收益大于控制成本的基本要求，所有设置的控制点都应达到控制收益大于控制成本；

 （2）、当有些业务可以通过不断增加控制点来达到较高的控制程序时，就应考虑采用多少控制点能使控制收益减去控制成本的边际值达到最大；

 （3）、当控制收益难以确定时，应考虑在满足既定控制的前提下，使控制成本最小化。

结合上述销售业务的例子，可以设置以下控制要点：销售业务的职务分离（审批者、销售员、仓库保管员、收款员与会计相分离）；销售定价控制（制定价目表并予以执行，特殊情况有专人审批）；授信额度控制（建立客户信用评估、授信机制、审批信用额度、审批销售合同）；销售发票控制（发票编号、空白发票保管、开票审核）；销售费用控制（销售费用预算编制、落实责任人、专人审批、定期分析考核）；应收账款控制（分析应收账款账龄、催收应收账款、坏账预警信息反馈、销售应收和应收的定期核对）；退货控制（退货审批、退货原因分析、有关责任者追究、货物验收）。

（四）设计内部控制文本

内部控制文本是指导落实内部控制实施的文件。可根据企业内部管理的基础和管理水平，选择采用混合格式或单独格式。

 1、单独格式。单独格式是将企业内部控制要点按业务领域单独列示。

2、混合格式。混合格式是将内部控制与管理制度结合起来，将内部控制融合于企业的业务管理制度中，使业务管理制度既有业务程序又有控制程序，便于企业有关部门和员工熟悉和掌握。而独立式文本将业务管理制度中内部控制要求分离开来单独列示，便于企业经理层、内部审计人员和注册会计师了解和评价。

四、我国现行内控制度的局限性及对策分析

近几年来，针对当前我国企业经营管理中存在的最为薄弱、最为严重的内部控制问题和环节，各个企业均根据国家的法律法规，以及所处的行业环境具体地研究制定了相应的解决方法和措施，例如货币资金管理、对外投资管理、物资采购和商品销售等极易产生违法乱纪行为的环节。

虽然取得了一定成效，但也不难看出我国现行的内控制度还局限在基础性的内控规范制定，这与我国目前企业不太高的经济管理水平是相互适应的，但与发达的欧美国家跨国企业相比还是比较低下；由于相当数量的企业只是在遵循国家相关法规的基础上，制定并实施了自身企业的内部控制规范，没有从本企业角度着眼，致使相关制度形同虚设，毫无用武之地，未在共同性的内控管理规律中摸索出适合企业自身价值成长的新制度新理念。由此我们不应闭门造车，应该多多借鉴国外先进的内部控制研究成果的同时，为了保持我国企业内部控制制度的先进性，内控制度不仅要能够满足现在的管理需要，而且要考虑未来的管理趋势和要求，在此基础上力求创新和发展，并推动其他模块条线的管理共同服务于整个企业的成长。只有将这些问题牢牢控制住，才能促进企业管理水平的进一步提升。

1、在企业管理中，以制度管理作为管理的根本，建立健全各种内控管理制度后，最终都反映在制度的执行力上。做好了制度执行，将制度与时俱进，才是解决内控制度局限性的根本。

树立制度优先的思想。在企业管理中，制度管理和人本管理是一对矛盾。前者强调管理时制度的作用，并以建立和强化制度作为提高管理效果的基本手段，后者则强调管理时人的积极性和能动性，并将管理的重心建立在对于员工的信任基础之上。而在内部控制中，需要坚持以制度为本的管理原则，要把会计信息可靠性、企业资产安全性和生产效率提高建立在完善的制度之上，而不能过于信任于执行者。另一方面在制度管理的基础上辅助于人本管理和人文关怀，才可增强制度管理的效力。

2、在制定内控制度时，需要借助单位法律顾问的作用，并尽可能邀请专业管理咨询公司协助本单位资深的管理人士，一起进行内控制度的设计、制定、检查、培训，并通过专业机构对本单位员工进行定期培训。

内部控制制度应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证。企业全体员工自觉维护内部控制的有效执行在于员工本身对于本企业文化理念的认同，当本企业中有人做出有损于公司的违规事件与案件时，必然会得到及时地纠正与处理，抑或是及时地报告，防范风险于未燃，将风险降低到最小程度。

3、内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。

对于内部控制制度执行务必力求全过程，我们称之为“阳光计划”，单位的所有业务都必须纳入到控制系统范围内；全领域，单位的所有部门，包括外地的分支机构等都必须在内部控制的监控之内，不能有空白点；全人员，单位的所有人都必须参与到控制工作中，并接受内部控制制度的约束。

4、定期组织外部机构进行内部控制审计，结合本单位按月实施内部控制报告编制，强化重大事项报告制度与风险警示制度的执行，分析和监测行业、企业内的风险动态，及时调整和发布控制措施和风险预警，加大力度排查风险隐患，并定期出刊内部控制简报。优化内部控制作业管理，客观公正记录分支机构业务部门的内控工作，并给予及时的奖惩，对于业内先进的内控制度需不断完善更新和学习，在内部控制层面应加大对自主创新能力的培养。

 综上所述，强化内部控制制度建设的目的不仅是为了防止经营过程中的职务犯罪，同时也为了提高经营效率、保证财务数据的可靠性，以及经营活动的法律遵循等目标。根据我国财政部于2000年1月到2002年末这一期间发布的《内部会计控制规范——基本规范》以及《内部会计控制规范——货币资金》等6项具体规范，内部控制是公司董事会、高级管理层和员工之间的互动过程，其主要有三大目标，即实现经营活动的有效性与效率、实现财务信息和管理信息的可靠与完整、遵循相关法律法规，概括起来就是效率、透明度和合规性。内部控制制度的重点放在对企业内部流程的监督，进行全网络式的程序控制，提高企业运行的效率和竞争能力，加强与财务报告相关的控制领域的内控规范，通过财务报告这条主线来解决我国企业会计信息处理失真的问题，公开信息批露，维护社会公众的利益，保护投资者，促进资本市场的健康发展。

参 考 文 献

1.陈荣奎编著.公司财务管理.厦门:厦门大学出版社1999年版。

 2.栾庆伟、迟国泰主编.财务管理.大连:大连理工大学出版社1998年版。

 3.肖瑜等编著.资本经营战略.上海:上海财经大学出版社2001年7月版。

 4.程爱学等编著.至尊管理财务总监.北京:北京大学出版社2007年3月第2版。

5.张春子著.金融控股集团组建与运营.北京:机械工业出版社2005年1月版。

 6.吕先锫等著.审计.成都:西南财经大学出版社2006年版。

 7.张剑文著.公司治理与股权激励.广州:广东经济出版社2001年版。

 8.[美]J.弗雷德.威斯通、[韩]S.郑光、[美]苏珊.E. 侯格著.唐旭等译.兼并、重组与公司控制.北京:经济科学出版社1998年版。

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