一、实行县级报账制的重要意义………………………………1

二、农业综合开发资金会计核算方法…………………………5

（一）会计科目…………………………………………………6

（二）原始凭证…………………………………………………7

（三）会计核算…………………………………………………8

（四）会计账簿…………………………………………………10

（五）会计报表…………………………………………………11

三、完善县级报账制的几点建议………………………………11

四、结论…………………………………………………………11

参考文献………………………………………………………13

内 容 摘 要

摘要：本文根据财政部《国家农业综合开发项目和资金管理暂行办法》、《农业综合开发财务管理办法》和《农业综合开发资金会计制度》的规定及省财政厅关于《云南省农业综合开发项目资金县级报账制管理办法》（试行）中的通知精神，要求实施农业综合开发财政资金县级报账制的资金核算制度，结合自己工作中对“农业综合开发资金县级报账制的会计核算”此论题的理解，片面地对作了个人之见，侧面反映了报账制在会计监督中发挥的作用与意义。

关健词：会计 农业综合开发 报账制 会计监督

农业综合开发资金县级报账制的会计核算

农业综合开发资金会计是以农业综合开发资金及其运动为核算对象的专门会计。农业综合开发工作职能包括项目管理和资金管理，实施县级报账制后，县级农业综合开发资金管理由过去的监管、临控变成了具体的财务管理和会计核算。而县级报账制，是改革开放和社会主义市场经济所产生的新生事物，是对会计管理体制进行的重大改革和完善。县级报账制是会计人员管理体制的一种形式，它要求各级财政部门或专门机构对会计人员实行直接管理，从而实现调控的会计管理制度。

建水县于2001年列入省级农业综合开发县，并于2002年晋升为国家级农业综合开发县。农业综合开发财政无偿资金，自2001年第一个农开项目开始，全部拨付到乡财政所实施报账，总结近年来的经验与教训后，自2002年全部纳入县级财政实施报账制管理，并根据需要分别在农业综合开发办公室设置了财政资金专账、报账（项目）资金专账。下面就农业综合开发报账资金专账的会计核算工作，谈点个人之见。

一、实行县级报账制的重要意义

农业综合开发实行县级财政报账制，是在借鉴世界银行管理经验的基础上，对农业综合开发资金管理采取的一项改革措施。其基本内容是，财政无偿资金不再按行政隶属关系由县级财政往乡级财政下拨，而是由项目建设单位或施工单位在完成一定工作量后，到县级财政据实报账的一种制度。

经过几年的试点实践经验证明，完善县级报账制度是将会计管理、会计监督与反腐倡廉等有机结合起来的有效途径。实行县级报账制，对项目建设单位或施工单位实行集中统一管理和报账，对于完善法人治理机制，健全监督约束机制，净化会计工作秩序，保证会计资料的真实性和完整性，推进党风廉正建设具有重要意义。

1、实行县级报账制度，是加强会计监督和从源头上防治消极腐败现象的有效措施。

各种腐败和贪污犯罪等经济案件往往都与单位的财会工作密切相关，抓住了会计监督这一环节，就能控制住源头。在经济领域，很多权、钱交易的腐败行为，都是由领导干部直接干预具体的经济行为造成的，经济管理体制的不完善和存在的漏洞为腐败的滋长提供了适宜的条件和土壤。某些事业单位的领导也受不良的社会风气影响而出现运用资金方面的杂乱，学了一些不正之风，滥用资金、私拿回扣、弄虚作假、公款吃喝、公款送礼等违法乱纪的事情发生。所以近几来，在单位的公款私用的现象日益严重，导致了国家财政用于项目上的大量资金流失，会计信息失真严重，财务秩序陷入紊乱。

县级报账制的实行使财务活动处于财政部门的监督之下，财政部门统一资金核算，对违反财经制度的行为予以遏制，以加强财政监督力度。这就有利于加强勤政廉政建设，有效地防治某些腐败现象的产生，进一步深化了财务管理制度的改革，强化监督制约机制。杜绝了擅自改变用途、乱支滥用等现象，促使其自觉遵守财经制度，合理使用资金，加大了从源头上预防和治理腐败的工作力度。

2、实行县级报账制，可以增强会计人员的监督力度，提供高质量的财务会计信息。 会计人员在经济管理体制中被赋予了财务监督的使命，可是在执行中却没有相应的地位。这其中当然有会计人员本身素质和专业技术水平的原因，但会计管理体制是根本原因。

3、实行县级报账制，确定了会计的相对独立的法律地位，避免了行政干预，解除会计人员的后顾之忧，更好地发挥会计人员的工作积极性。使报账会计正确处理好“独立性”与“服务性”的关系，寓监督于服务之中，通过搞好对被报账单位的服务，逐步健全和完善各项规章制度，达到管理和监督的目的，确保财务会计信息的真实可靠。

4、实行县级报账制，可以提高会计人员的业务水平，规范会计人员的职业道德，从而保证会计资料的完整性和真实性。

在行政事业单位的财务人员中，专业技术人员不多，还存在着少数无证上岗的现象，有些单位甚至把不能胜任其它工作的职工作为财务人员。这些人员大多对财经法规、法律制度淡薄，专业技术知识不够，基本不能适应所从事的财会工作。近几年来，逐步对会计队伍做了调整和扩充，但新分配的专业技术人员缺乏实际工作经验，在单位中还须兼职其它工作，接受培训、学习的时间较少，在财务工作中没有得到一定的支持，因此会计基础工作就不能做到规范化，就不能保证会计信息、会计资料的真实性和完整性。

与传统会计相比，报账会计的权限要大一些，相应的对报账会计的要求也应高一些，因此，会计管理部门应十分注重提高报账会计的素质。报账机构要通过考核、选拔，把优秀会计人员作为报账会计，相应地淘汰一批不合格的会计人员，就可以消除那些无证上岗及兼职现象。加强对报账会计人员的后续管理，如业务考核制度、继续教育制度、轮岗交流制度等，促使每一位财务人员有一种紧迫感。对报账会计人员实行动态管理，激发会计人员爱岗敬业，钻研业务的积极性，进一步加强了对工作的责任心。让报账会计人员对自己肩负的重任有一个清醒的认识，正确处理好服务与监督的关系，兢兢业业履行岗位职责。每一名报账会计都严格按照国家财经法规、规章制度办事，客观、公正、准确、及时地为基层单位进行财务管理和会计核算，实行会计监督。这样，会计人员的业务水平、职业道德的提高就可以有效地保证会计资料的完整性和真实性。

5、实行报账制度基本条件就是农业综合开发无偿资金中的中央、省级投资、地方配套、群众自筹资金紧密关联，缺一不可，哪一项资金不到位都会影响整个项目建设，导致报账制不能正常运作，达不到项目设计标准。为了使农业综合开发资金核算全面完整，对农业综合开发报账范围内的财政无偿资金、自筹一律纳入财政报账专户，统一“专款专用、专账核算、专人管理”，全面反映工程建设的投资全貌。

6、实行县级报账制，对于推行财务集中核算工作上有很大的好处。

⑴财政部门抽调高素质的会计担任报账会计，由报账会计对会计业务集中处理。可以有效地规范会计基础工作，促使会计信息的真实性、准确性和及时性，从根本上消除了做假账和虚假报表的现象，也较大地提高了会计数据处理效率，而且还可以为以后全面实行会计电算化打下基础。

⑵报账会计是会计队伍中的优秀财务人员，精通会计业务，懂得会计法规，能及时向财政部门及主管部门报送各个单位真实、准确的会计报表，为财政部门编制预算和检查执行情况提供了准确资料。

⑶集中核算达到了“减员增效”的预期目标。各单位不再设立会计、出纳（银行在中心设立专柜代替出纳职能），由报账会计负责集中管理，统一核算，从而减少了人员编制，节约了人员经费。

7、县级报账制有利于加强农业综合开发财政资金管理、提高资金使用效率。

二、农业综合开发资金会计核算方法

按照会计核算主体的不同，农业综合开发资金核算设有财政资金专账和报账资金专账两个核算账户。两个账户均按照“三专、五统一”的要求管理资金，即农发资金实行“统一会计科目、统一会计账簿、统一记账凭证、统一记账方法、统一报账方法”。财政资金专账主要对资金的筹措与分配进行核算；报账资金专账主要对项目建设资金的支出进行核算。其中，报账资金专账涵盖了建设资金专账，主要是由于农业综合开发资金实行县级报账制的特殊因素决定的。本文主要针对报账资金专账的会计核算作阐述：

㈠会计科目

会计科目是建立会计账户的依据，会计科目的设置是否科学、合理，对会计信息质量的高低，起着非常重要的作用。因此，设置会计科目既要适应农业综合开发资金活动的特点，又要考虑农业综合开发项目资金（报账资金）会计核算环节的需要。在设置会计科目时，按照《农业综合开发资金会计制度》的规定，根据农业综合开发资金县级报账制会计核算的需要，运用了相关的会计科目，较全面又适用。

农业综合开发会计核算共设有36个会计科目，其中：共用科目7个，财政资金专账科目15个，报账资金专账科目14个，具体如下：

共用科目

财政资金专账

报账资金专账

现金

有偿资金放款

预付工程款

银行存款

委托贷款

材料

应收款项

借出有偿资金

在建工程

未完项目结存

参股经营投资

间接费用

其他收入

待处理有偿资金

竣工工程

其他支出

借入有偿资金

应付工程款

上级参股经营资金

应付质量保证金

本级有偿资金

竣工工程基金

本级参股经营资金

完工项目结余

拨入上级财政资金

拨入资金

拨入本级财政资金

交入自筹资金

乡级财政缴入资金

交入有偿资金

占用费收入

交入银行贷款

拨出资金

农发资金支出

占用费支出

㈡原始凭证

原始凭证是在经济业务发生或完成时取得的书面证明，反映经济业务的执行和完成情况。原始凭证的内容必须具备：凭证的名称，填制凭证的日期，接受凭证的单位名称、经营业务内容、数量、单位和金额，大写与小写金额相符，原始凭证必须有三章（税务部门章、收款单位发票专用章、开票或收款人盖章），还有有经手人、证明人、审批人签名。

对不真实、不合法的原始凭证不予接受。通过对原始凭证的审核，确保经济业务的合法性和真实可靠性，防止和杜绝违反财经制度、弄虚作假、铺张浪费和损害国家利益的行为，从而维护财经纪律，保护资金安全。

县级报账制削弱了乡镇财政的监督管理职能。实行县级报账制后，为了确保项目资金的及时到位和专款专用，项目资金通过县级财政部门直接拨付到项目实施单位，从而在一定程度上削弱了乡镇财政监督管理的职能。打破了项目单位基础资料的完整性。实行县级报账，原始发票留在县财政记账，项目承建单位失去了核算基础，会计基础资料失去了完整性。

县级报账制在实行过程中，还须报账单位及主管部门和被报账单位的重视和支持，这是报账会计顺利开展工作并取得成效的重要条件。只有取得各职能部门的配合和支持，报账会计才能坚持原则，依法公正办事，才能充分发挥报账会计监督作用。

实施县级报账制仅仅改变了会计人员的管理制度，报账会计不仅不能把自己看作是“钦差大臣”，高人一等，而且应当尊重单位领导，做好单位领导的参谋，搞好财务工作。报账会计还要加强学习和培训，更新知识，通过不断地学习，熟悉国家经济法规和通晓财务会计知识，具备较好的政策水平和业务能力，做一名真正称职的报账会计。

㈢会计核算

对审核无误的原始凭证，按会计科目的要求进行分类、计算，填制记账凭证，并标明会计分录，作为记账根据的书面证明。然后，根据记账凭证登记会计账簿，做到数字准确、摘要清楚、字迹工整、账证相符、账账相符、账实相符。

本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，在此基础上进行会计结账。每个会计期末，在所发生的经济业务全部记录入账的基础上，结出各账户发生额和期末余额，为编制会计报表提供数据，年度终了，把各账户的余额结转下年。

为便于操作，规范农业综合开发资金会计核算工作，提高财务管理质量，可遵循以下流程：

农业综合开发资金会计核算方法流程表

 年终结转

 

 

 年终转账

 年终结账 

 

 

 年终转账 

表内所录入的一些相关会计科目，在项目工程竣工后或年终，要进行会计处理结账。例如：

1、在建工程项目，经过县级验收后，在建工程科目的余额，要冲转入农发资金支出科目，即记：

借：农发资金支出

 贷：竣工工程 同时记：

借：竣工工程（以及相对应的科目）

 贷：竣工工程基金 在建工程完工并移交管护时，记：

借：竣工工程基金

贷：竣工工程

2、年终清理结账时，将农发资金支出（完工项目支出），转入完工项目结余，与拨入资金相应的收入冲账。

3、年终将收入类拨入资金的余额，转入未完项目结存，结转下年继续使用。

4、在建工程明细项目的支出，冲转为农发资金支出明细，年终将农发资金支出明细与当年上级批复的单项工程项目及资金计划（拨入资金）冲账，再将单项工程项目的资金余额，转入未完项目结存的明细科目。

㈣会计账簿

会计账簿是以会计凭证为依据，运用会计科目全面、系统、连续地记录资金的活动和结果，设置和登记会计账簿是正确进行农业综合开发资金会计核算的一个重要环节。为全面记录和反映农业综合开发资金的活动情况，根据会计业务实际需要，设置了总分类账；收入明细账，核算分项目年度的银行存款，拨入资金；支出明细账，核算在建工程，农发资金支出；未完项目明细账；往来明细账，核算应收、应付、预付款。通过这些账簿的会计核算，反映了农业综合开发投资计划的执行情况，随时了解资金的活动和收支情况，促使各单位合理使用资金，提高资金使用效益。

㈤会计报表

农业综合开发会计报表是综合反映农业综合开发资金筹集、使用及其执行结果的书面报告，是农业综合开发会计核算过程中提出的结果，也是会计核算工作的总结。在会计核算的基础上，按照国家统一的会议制度和报表，根据会计账簿记录和有关资料编制出会计报表。会计报表要做到账表相符、数字真实、计算准确、内容完整、编制及时、说明清楚，便于理解和利用。

三、完善县级报账制的几点建议

1、实施县级报账制后要明确各相关部门的职责。实行县级报账制，涉及到县财政部门、县农业综合开发部门、工程项目建设单位和施工单位。应从制度上明确各级各部门在资金管理上的职责。农业综合开发部门作为财务管理和会计核算的职能部门，要对报账工作总负责，同时建立既相互配合又相互制约的机制，这是实行县级报账制的前提。

2、增强县级财政部门的精力力量。由于县级财政部门农发人员较少，既要管收入，又经管项目，还要管资金，如何更好地通过报账制核算管理好农发资金，在人员配置上应不断加强。

3、尝试实行“县级报核制”。在报核范围上，只对财政补助资金报核，自筹资金不列入报核范围，县财政只保留原始凭证复印件，原件经财政盖章后返回承建单位。每个单项工程完工后，由财政、农开部门验收合格后，据以结算全部资金，并保证票物相符。

4、借鉴二期世行项目管理的经验加强“以劳折资”管理，用“以劳折资”结算表反映自筹资金收支情况。同时，建议在农业综合开发项目中逐步减少自筹资金，或对自筹资金坚持自愿原则，不作硬性规定，以切实减轻农民负担。

四、结论

县级报账制并不是解决会监督问题的灵丹妙药，只是在一定程度上强化了会计基础工作和服务监督，加强了会计服务功能和目标责任制管理。解决会计信息失真问题的重点应放到构建新型的会计人员职业化管理体制上来，使会计队伍逐步趋向年轻化、知识化，提高会计队伍的整体素质和水平。 县级报账制是建立制衡机制，防止资产流失，规范经济活动行为，保证信息质量的有效手段，它是社会主义市场经济条件下会计管理体制的一种新尝试，体现了对报账单位会计业务进行事前监督的特点，对强化会计监督管理，从源头上预防和遏制不正之风，起到了积极的作用。我县的县级报账制即将出台，相信通过县级报账制的试行，可以改变和完善会计管理体制，加强企事业单位的财务、会计管理，促使会计事业的发展水平和发展程度更上新台阶。

参 考 文 献

1、《农业综合开发资金会计制度》（财发〔2001〕55号）；

2、《农业综合开发财务管理办法》（财发〔2000〕57号）；

3、《云南省农业综合开发项目资金县级报账制管理办法》（试行）（云财农综〔2001〕36号）；

4、“中国农业综合开发”杂志2004年第1－12期有关章节。

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