关于企业内部控制的研究——小议企业内部控制

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关于企业内部控制的研究——小议企业内部控制

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关于企业内部控制的研究——小议企业内部控制毕业论文范文介绍开始：
XCLW130045 关于企业内部控制的研究——小议企业内部控制

一、企业内部控制概述3

（一）企业内部控制的含义和内容3

（二）企业内部控制要素3

二、企业内部控制的作用4

（一）提供可靠的会计信息5

（二）保护企业财产的安全完整5

（三）提高经营效率和效果5

（四）规范企业的经营行为6

（五）为审计工作提供良好基础6

三、当前企业内部控制存在的问题6

（一）内部控制环境不理想7

（二）评价与监督机制不健全7

（三）企业对内部控制的认识不足8

（四）信息与沟通不畅8

（五）内部机构不健全8

四、完善企业内部控制的措施9

（一）建立良好的控制环境9

（二）完善企业内部控制体系9

（三）提高企业人员的素质10

（四）加强企业内部监督11

（五）健全管理机构，理清管理权限11

内容摘要

随着市场的发展，很多企业和组织意识到内部控制建设重要性，并开始将内控制度作为公司治理的手段。本文通过对企业的内部控制的含义、组成、作用的介绍，指出内部控制存在的问题，并初步提出加强企业内部控制的相关措施。

小议企业内部控制

　一、企业内部控制概述

（一）企业内部控制的含义和内容

企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

企业内部控制包括两个方面的内容，一是企业层面的控制，它是指对企业控制目标的实现具有重大影响，与内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督直接相关的控制。二是业务层面的控制，它是指综合运用各种控制手段和方法，针对具体业务和事项实施的控制。

（二）企业内部控制要素

内部控制由控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、内部监督五大基本要素构成，是一个包含搭建内部控制环境、建立风险评估机制、制定并实施各项控制措施、收集和传递与内部控制相关的信息、对内部控制的建立和实施情况进行监督检查的循环运作的过程。五大要素相互关联与配合，形成一个整合的系统。这个系统可对改变的环境作出动态反映。如下图所示：

1、控制环境

控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。任何企业的核心是企业中的人及其活动。人的活动在环境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，它们既是构成环境的重要要素之一，又与环境相互影响、相互作用。

2、风险评估

风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略的活动。每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。

3、信息与沟通

信息与沟通是企业及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。

4、控制活动

控制活动是为了合理的保证经营管理目标的实现，指导员工实施管理指令，管理和化解风险而采取的政策和程序。控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制、实体控制、绩效指标的比较、分工。

5、内部监督

内部监督是企业对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。内部监督主要有两个方面的意义：第一，发现内控缺陷，改善内部控制体系，促进企业内部控制的健全性、合理性；第二，提高企业内部控制施行的有效性。

二、企业内部控制的作用

内部控制的作用指内部控制的固有功能在实际工作中对企业的生产经营活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。恰当地运用内部控制，有利于企业改善经营活动，提高工作效率及经济效益。具体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用：

（一）提供可靠的会计信息

当前我国会计信息失真现象较为严重，在日常工作中，企业的会计基础管理工作不规范，财务制度混乱，导致账目不清，财产不实、数据失真。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和准确性。

（二）保护企业财产的安全完整

健全的内部控制能够通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、计量、验收等各个环节进行科学有效的监督和制约，从而确保财产物资的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。

（三）提高经营效率和效果

通过对71家不同的企业进行研究，盈利57家，亏损14家，经营效果和内部控制现状之间的关系如下：

经营效果与内部控制现状

阶段

组织形式

内部牵制

内部控制制度

内部控制结构

内部控制框架

数量

比例

数量

比例

数量

比例

数量

比例

盈利（57家）

25%

33%

39%

亏损（14家）

22%

64%

14%

从表上可以看出内部控制建设的越好的，企业经营效果越好。

健全的内部控制可以统一统计口径、会计核算模式和财务监控制度，客观公正的对各个经营管理过程和经营者的业绩进行评判、考核和奖惩，为各级经营管理者的相互信任提供保证机制，增强企业凝聚力，实现企业价值最大化。还可以通过企业生产、营销、财务等各部门的相互联系，把各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实的反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，通过工作效率，从而促进整个企业经营效率的提高。

（四）规范企业的经营行为

健全的内部控制能通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等，可以有效地控制企业生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保障企业在法律法规的框架下从事经营活动。

（五）为审计工作提供良好基础

健全的内部控制能保证信息的准确，资料的真实。审计监督以真实可靠的会计信息为依据来确认可能发生的潜在错报的种类及导致错报发生的因素；充分了解会计系统以确认被审计单位的凭证、报告和其他可能取得的信息，以便决定在审计测试中将运用什么数据；选择一种高效、有力的审计方法。

三、当前企业内部控制存在的问题

中国航油（新加坡）股份有限公司（简称中航油）是中国航油集团的海外控股公司，这样一个2004年公司被评为最具透明度的上市公司，却因从事投机行为造成5.54亿美元的巨额亏损，并被迫于2004年12月1日宣布向法庭申请破产保护令，消息震惊国内外市场。

华源集团成立于1992年。旗下拥有8家上市公司，业务跳出纺织产业，拓展至农业机械、医药等全新领域，成为中国最大的医药集团。但是2005年9月中旬，上海银行对华源一笔1.8亿元贷款到期，作为华源最大贷款行之一的上海银行担心华源无力还贷，遂加紧催收贷款；从而引发了华源集团的信用危机。

再从之前的三鹿事件或是最近的双汇瘦肉精事件来看，这些无不与企业内部控制有着一定的关系。得益于优惠的社会经济政策和宽松的外部环境，相当一部分企业发展迅速，企业已开始认识到内部控制的重要性，但由于种种因素的影响，大部分的企业内部控制比较薄弱，存在着各种问题，主要表现为：

（一）内部控制环境不理想

目前，我国市场经济体制尚不完善，市场机制不够健全，没有形成有效的市场竞争环境，从而在宏观上影响了企业内部控制环境的构建。法律体制还不完善，法制化的程度、制度与制度之间的配套以及衔接还有待加强。我国许多组织或部门都对内部控制提出了要求，但只是侧重某一方面，没有涵盖内部控制的全部内容，不能从一个较高的层次来审视内部控制问题。

企业的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。管理者的道德品行可说是构成内部控制环境的一个首要的要素。对企业经营管理者的个人品行，难以获取可靠的相关资料来进行定向或定量分析。还有企业文化往往也是一种无形的力量，影响企业成员的思维方式和行为方式，消极的企业文化将阻碍企业的发展，阻碍着企业内部控制发挥作用。

（二）评价与监督机制不健全

企业没有一个完整内部控制自我评价体系，无法得知企业内控制度能否得到有效的执行、内控体系是否合理可行、主要风险是否得到合理的控制、能否适应企业发展和环境变化的需要、现有的控制措施是否足以控制流程中的风险等等。

为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。在内部控制的监督过程中,内部审计既是控制活动的一部分,又是对内部控制的再控制,扮演着十分重要的角色,但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，对内部审计的职能理解存在偏差，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。

（三）企业对内部控制的认识不足

有的企业只重视钱财等有形资产的控制，因而对建立企业内部控制缺乏积极性、主动性，认为那是浪费人力物力的行为。有的企业则把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制。还有的企业，则干脆对内部控制没有认识,觉得那只是一堆堆手册、文件、制度。还有不少企业制定内部控制制度的初衷并不是加强企业的管理，而是为了应付各级政府机关的领导检查。有些企业领导虽然认识到内部控制的重要性，但习惯于甚至满足于串通的方式，认为只要能够规范化操作就行了，忽视了控制方式的跟进和强化。正是由于企业领导者重视不够,也导致了企业财会人员及员工企业内部制度的漠视,有意无意地弱化了企业内部控制制度。

（四）信息与沟通不畅

一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。通过信息传递和沟通，企业不仅可以了解业务的进展情况，还可以掌握其中隐藏的风险。伴随企业的扩张，信息量不断增长，信息不对称开始产生，信息在传递过程中常常发生扭曲。在内，领导与员工之间缺乏沟通、交换意见，从而导致企业内部有些人为了个人利益去损害企业整体利益，如当发生责任事故时又互相推卸责任，互相指责，最终不了了之，无法正确追究责任。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。在外，由于不能获取企业所需的外部信息，欺诈交易时常发生。

（五）内部机构不健全

随着企业的发展，内部控制组织机构并没有随着经营内容的变化而做相应的调整。内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分，但是，事实上，很多企业没有设置内部审计机构，即使具有内部审计机构，其职能也已严重弱化，不能充分发挥其职能。

在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实。据调查，上市公司的董事会成员中，100%为内部董事的公司占有效样本的22.1%，50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%，董事长和总经理一人兼任公司占有效样本总数的47.7%。由此可见，董事会成员和经理成员高度重叠，机构臃肿,这样容易造成内部控制权责不清，工作效率低下的问题。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，经营权得不到有效的控制,产生滥用职权、以权谋私等现象出现，导致企业内部控制环境恶化。而作为代表公司股东的控制主体董事会也就形同虚设。

四、完善企业内部控制的措施

（一）建立良好的控制环境

1、加大政府的推动作用

政府各部门应加强联系，协调管理应，通过一系列措施推动内部控制的实施并还应注意相关法规的统一。积极推行现代企业制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导人才会有动力去实施企业内部控制制度。只有这样，才能从根本上解决内控制度执行中所存在的问题，从而推动我国企业内部控制环境的建设。

2、加强企业管理者的内部控制意识

企业内部控制成败取决于企业员工的控制意识和行为，而企业负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是企业最高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。因此，提高企业负责人自觉执行内部控制的意识显得尤为重要。

3、营造良好的企业文化氛围

企业文化一旦形成企业员工间的相互默契、相互认同以及由此形成的凝聚力，对企业经营者和企业员工的行为都将产生强力的激励和约束作用。员工的价值观、道德观和行为意识加强后，便会自觉遵从企业各项规章制度，企业内部控制的效率和效果将有明显提高。

（二）完善企业内部控制体系

1、建立组织规划控制机制

科学合理地设置组织结构，不仅直接影响到企业内部控制目标的实现，而且有利于企业系统地加强事前控制，减少不必要的耗费，从而提高经营效率。明确各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进行相互监督，一项经济业务不能集中在一个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担等。

2、建立有效的信息系统

信息系统包括企业财务信息体统和管理系统。企业的财务信息系统以会计为主，提供有关内部财务、经营等方面的数据。这些信息应当可靠、及时、可获，并能以前后一致的形式规范地提供使用。而管理信息系统还提供很多非财务的信息。提供外部市场与决策相关的事件和条件的信息，涵盖公司的全部重要活动。它也是一个有效的沟通渠道，确保所有员工充分理解和坚持现行政策与程序，并确保其他的相关信息传达到应被传达到的人员。

3、建立一个有效的会计系统

会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内控制度的关键。完善的企业内部会计控制应该是一种全方位、多层次、顺序递进的多重会计控制防线。它是把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。

（三）提高企业人员的素质

1、建立人力资源政策及激励约束机制

一个企业的人力资源政策直接影响到企业中每一个人的业绩和表现。良好的人力资源政策，对培养企业的员工，提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。同时，设计有效的绩效管理体系，把企业人员的综合素质与业绩考评及晋升等激励政策相结合，促进企业人员不断学习提升。

2、加强道德培训

提高会计人员的业务素质，加强职业品德教育，形成以自我控制为主、自检纪律为主要手段的内部会计控制制约机制。依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥人员的主动性、积极性和创造性，促进整个企业健康、持续、快速的发展。

（四）加强企业内部监督

1、建立内部控制制度评价体系

所谓内部控制自我评价是公司定期或不定期地对自己及所属子公司的内部控制系统进行评价，评价内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地实现内部控制的目标。它对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有着积极的作用。对企业内部控制进行评价，应该执行那些评价程序、遵循什么样的评价标准，是否需要建立内部控制的评价准则，用什么样的评价形式等等都是需要考虑的因素。自评不仅要与企业的风险管理紧密结合，而且要与信息管理相结合。企业应当结合日常监督和专项监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告结果并提供改善建议。

2、建立内部控制审计机制

内部审计是一种独立客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率，采取系统化、规范化的方法来对风险管理、内部控制及治理程序进行评估和改善，以帮助机构实现目标。就内部控制而言，内部审计具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。通过内部控制审计、监督、纠正和处理执行过程中出现的偏差和错误，使内部控制更趋于完善。

（五）健全管理机构，理清管理权限

明确管理部门责任和权力

内部控制的控制结构就是建立以股东作为最终控制主体，董事会、经理层、各职能部门和企业全体员工既作为不同层次的控制主体，各利益主体进行有效制衡，使内部控制朝着企业价值最大化目标运行

强化董事会功能

董事会是公司内部控制系统的核心，它负责为公司经理制定搏弈的规则。对内部控制而言，一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。加强企业内部控制，首先要加强董事会的建设，发挥董事会的作用和潜能，使股东及其他利益团体的利益真正受到保护。从目前公司制企业公司治理的实践来看，董事会发挥作用的关键在于保证董事会的独立性。这就要求董事会与经理层之间在企业的实际管理中职责不能重复。

总之，内部控制的完善不是短期内就能完成的，是一个循序渐进的过程，不同企业也有不同的特点，所以在构建有效的内部控制体系时，不但要考虑宏观经济状况，也要考虑到自身实际情况，这样企业内部会计控制才能发挥最有效作用。

参考文献

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2、吴小澎陈汉文等《企业内部控制理论的发展与启示》,会计研究,2000

3、宋建波《企业内部控制》，中国人民出版社，2004

4、冯江海《企业内部控制的作用研究》，现代营销，2011

5、邢红维《我国企业内部控制存在问题及改进建议》[J]，会计师,2010(12)

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7、林钟高等《内部控制与企业价值研究》，财经研究，2007（4）

8、阎达五杨有红《内部控制框架的构建》，会计研究，2001

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