图1 华盛达财务上的业务流程

我们对华盛达有关人员进行了一次访谈，针对访谈内容,我整理了关于货币资金管理制度与往来款项管理制度方面的记录。

（一）关于货币资金管理制度的问题

1、问：企业管理的目标是生存、发展、获利，财务管理是企业管理的重要组成部分。贯穿于企业管理全过程的是资金，缺乏资金企业将丧失最基本的生存权利，更谈不上企业发展和获利。那华盛达是如何管理货币资金的？

答：先解释下货币资金的概念，它是指以货币形态存在的资产，是企业流动资产的重要组成部分，根据其存放地点不同可以分为现金、银行存款及其他货币资金。它也是流动性最强的一种资产，也是惟一能够转换为其他任何类型资产的资产。所以，货币资金涉及面最广、应用最广泛，并且极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，最容易被挤占和挪用，甚至产生舞弊行为。因此，我们采取了一些措施：建立货币资金的预算制度，完善货币资金的内部控制制度，实行不相容的职务相互分离制度，建立收入和支出环节的内部控制制度，强化货币资金的保管和控制，实行统一的财务管理，防范资金风险等。

2．问：那华盛达是如何实行那些措施的？

答：拿建立货币资金预算制度和实行不相容的职务相互分离制度来举例。如货币资金预算，我们首先会根据本公司的事业发展规划、经营计划因素，由专业人员、销售人员、采购人员和直接参与资金支付业务的人员根据业务需要，从单位基层开始编制资金预算，逐级上报审查，经过单位内部各有关部门的认真研究，会计主管部门审核，最后由单位的最高管理层批准后执行。这一措施可以避免货币资金不足和过剩的现象发生，有利于提高单位资金的使用效率，防范金融风险和提高企事业单位适应市场经济的应变能力。至于实行不相容的职务相互分离制度，就合理设置了会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。

 3、问：那你觉得在货币资金管理中容易存在哪些问题？

答：货币资金管理中大致存在着这些问题，也可能是大多数企业存在的问题：第一、资金管理水平低，使用效益差。尽管企业制订了资金使用计划和各项费用开支计划,但不能做到按计划控制,导致计划的可操作性差,有的甚至将计划束之高阁，计划与实际严重脱节,使企业的资金管理变得盲目,影响企业资金的正常周转。银行账户多，资金分散就是这个问题的表现。第二、资金流转的内部控制制度流于形式。随着我国市场经济的发展，越来越多的企业管理者和决策者希望能及时追踪和分析企业的支出、成本、收益的来源。所有者对企业、母公司对子公司、公司管理层对各资金流转环节存在着监督不力甚至内部人为控制现象等问题。企业在重大投资等问题上还没有形成或已经形成但并不执行有效的决策约束机制，资金的流向与控制脱节。母公司难以及时掌握子公司的财务资金变动情况，虽然实施了资金统一管理模式，强化了预算和计划，但针对子公司资金投放使用过程控制管理的措施却较少，加大了财务风险。还有一些领导对自身家底财务状况说不清，而财务人员对经营情况又不甚了解，且处于从属地位，常常只能按领导的意图处理账务问题，使内部财务控制制度的监督流于形式。

根据货币资金访谈内容，我总结了货币资金管理过程中存在问题可能发生的原因和一些相应措施，见以下表格2和表格3：

针对问题一

针对问题二

 原因

1、一些企业的会计是"半路出家"，没有经过系统的会计专业学习，没有取得会计从业资格，平时也不注意学习积累，会计方面的知识较少，会计资料乱、缺、脏现象严重；有的会计法制观念不强，职业道德差，违反财经纪律现象时有发生；一些单位领导任用自己的亲属从事会计岗位

2、忽视岗位分工，批准授权制度的建立、执行。一些单位的会计人员和出纳人员不能很好地分工，对货币资金支取、收付业务往往由出纳人员一人担当，对印鉴使用控制不严，出现出纳人员使用印鉴而会计人员却不知情的状况。

1、事前防范不够，没有建立科学的财务控制体系及明确的规章制度

2、事中控制不够，没有保障货币资金的安全性、完整性、合法性和效益性 

3、事后对内部会计控制的监督检查贯彻执行力度不够，不注重信息反馈。

 表2 货币资金管理过程中存在问题可能发生的原因

针对问题一

针对问题二

措施

1、会计出纳不相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。

2、会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制。

3、出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记。内审人员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。

4、会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章。

5、单位负责人应负责审批收支预算、决策及各项支出。

6、财务印章控制：1、保护财务印章的安全 2、不使用时，与支票分开存放

1、事前防范：采用“三个统一、一个体系”，即资金管理统计核算一、会统一、财务人员管理统一，和一套科学的财务分析评价体系。

2、事中控制：① 货币资金安全性控制：(!)账实盘点控制 (2)库存限额控制(3)实物隔离控制(4)岗位分离控制 ② 货币资金完整性控制：(1)票据、收据控制(2)银行对账单控制(3)物料平衡控制(4)业务量控制(5)往来账核对控制③货币资金效益性控制：(1)优化资金结构，提高资金收益(2)制定科学的信用政策，加速资金周转(3)加强资金使用管理，减少资金浪费3、事后监督：在每个会计期间或每项重大经济活动完成之后， 内部审计监督部门都应按照有效的监督程序，审计各项经济业务活动，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节； 各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门，及时发现问题。

表3货币资金管理过程中管理措施

（二）往来款项管理制度问题

1．问：我国经济正在向社会性主义市场经济迈进，社会竞争日益加剧，企业为扩大市场占有率，促进销售，越来越多运用商业信用促进销售。但是，信用危机使企业间相互拖欠款项现象越来越严重，造成往来款项增加。那华盛达近几年来的往来款项情况如何？

答：这就是华盛达近几年来应收账款和应付账款的情况（见图4和表5）：

项目

2008-9-30

2007-12-31

2006-12-31

2005-12-31

应收账款

28744123

86957938.41

39935626.02

44403607.37

应付帐款

71856505

87811858.64

53971583.66

14397050.40

 表4 华盛达近几年应收账款和应付账

 图5 华盛达近几年应收账款和应付账款

2．问：那往来款项中比较容易出现哪些问题？

答：从以上图表可以看出，华盛达07年应收账款数额较大，达到了86957938．41元。应付账款07年,08年分别达到87811858.64元和71856505元，据我所知，这部分往来款项账龄较长。如果清理结算不及时，会造成资金沉积。另外还有几个常见的问题，分别为：(1)长期挂账，甚至形成呆账、死账，造成清理困难，并且往来款项规模还在不断扩大；(2)往来账核算不规范，直接在往来账中列收列支；(3)将应交预算外资金和应缴财政专户管理收入，纳入“往来账户”核算，回避“收支两条线”管理；(4)使用不规范，部分单位占用往来款资金；(5)部分单位为规避预算外资金的政府调控，把应上缴预算外资金管理局的资金，纳入往来账中进行核算。

三、制定切实可行的财务制度

从访谈中我了解了华盛达的财务制度的不足之处，当然这也是大多数企业存在的问题。针对货币资金管理制度，往来款项管理制度这两方面存在的问题制定一些切实可行的财务制度。

货币资金管理制度

第一条：健全全面预算管理机制和结算中心制度，实施资金的集中管理。 ①企业建立健全全面预算管理机制，预算范围由单一经营性资金计划，扩大到生产经营、基建、投资等全面资金预算。

②经营管理活动各个环节实施预算的编制、分析、审批、监督、考核制度，把企业生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中。

③预算编制采取逐级编报、逐级审批、滚动管理的办法，预算一经确定，即成为企业内部组织生产经营活动的法定依据，不得随意更改。

④实施资金预算管理遵循以下程序：

第一、自下而上逐级编制资金预算计划。

第二、自上而下,通过一定的会议形式审批预算。

第三、执行严密的预算调整程序。原则上,各级预算一经批准确定,不得更改，因特殊事由,需要调整的,应遵循严密的审批制度。

第四、建立严格的监督和考核制度。资金管理的实质就是对各个环节现金流的监督与控制,采用预算管理和定额考核,实行动态监控,量化开支标准。

⑤在编制资金预算时,本着轻重缓急的原则,将营运资金区分为生产经营资金和非生产经营资金。应按照公司内部各个所属单位年度、月度计划,统筹调配,保证生产经营资金供应,不得挤占或挪用。非生产经营资金是跟生产经营联系不太紧密的资金,这部分资金应本着节俭、必须、适度的原则来管理,力求压缩总额开支。 第二条：推行会计委派制度和内部审计制度，强化财务监督。

财务负责人委派制度和内部审计制度，确保资金流信息传递的及时、准确。

所有子公司财务负责人统一由集团公司委派，财务负责人的聘任和收入归主管部门统一管理，委派的财务负责人进入子公司经营决策班子。

针对每个单位的实际情况，制订资金流管理制度，围绕资金流的各种信息建立考评体系，作为考核企业经营班子和财务负责人工作业绩的重要依据之一，力求确保资金使用过程反馈信息的畅通、及时、准确。

建立内部预算审计监督机构，配备专门人员，确立其地位，明确其职能，并健全内部审计监督考核制度，保证企业财务信息的真实可靠。要加强对企业内部规章制度和重大经营决策执行情况的过程性审计和监督，前移监督关口，变过去的事后监督为事前、事中监督和适时监督，围绕企业的发展目标和年度预算，对其全资或控股子公司的投融资、资金流向、财务状况变动等情况实施全过程的跟踪和监控，定期检查，及时反馈预算执行中的突出问题，并给予纠正和处理，确保预算的严肃性和企业发展目标的如期实现。

要将企业内部的预算审计和外部的财务审计结合起来，内部审计主要是对预算执行情况和实际运行效果的审计，外部审计主要是对其财务报表、账目、凭证等的合规性进行审计。

强化财务监督，进一步加强资金周转各环节的可控性。

树立“钱流到哪里,管理、监控就紧跟到哪里”的观念,将现金流量管理贯穿于企业管理的各个环节,高度重视企业的支付风险和资产流动性风险。把现金流量的出入关口,对经营活动、投资活动和筹资活动各个环节产生的现金流量进行严格管理。监控的重点包括：资金收入方面应收款项是否应收未收或缓收，处置资产的审批及款项收回等，当期的实际资金收入与预算收入差异及原因；资金支付方面应付款项是否存在支付风险，大额资金的立项、审批、支付是否合规，当期的实际资金支出与预算是否存在差异。

  第三条：从技术手段上，大力应用计算机信息技术。    企业财务资金信息是各类信息的交汇点，也是支撑经营决策的基础。计算机网络技术和统一的财务管理软件是先进的管理思想、管理模式和管理方法的有效载体，也是实施资金集中管理和有效监督控制的必然选择。财务管理软件的推广使用，不单纯是推广软件本身，更重要的是推广一种科学、先进的管理理念、管理方法和管理技术。要借鉴国内外一些企业的成功经验，遵循企业信息化发展的一般规律，从财务管理、物流管理、营销管理、生产管理等环节由易到难逐步推进。要按照“总体规划、分步实施、突出重点、先易后难”的原则，依次开发运用财务、销售、采购、仓储、生产等管理子系统，做到开发一块，运用一块，见效一块，逐步实现物流、资金流、信息流的集成。

针对货币资金业务设计了一份调查表,可帮助企业内部控制情况。调查表如下（表6）：

货币资金业务内部控制调查表

被审计单位： 会计期间：

调 查 问 题

是

否

不适用

备注

1、处理单据

(1)收支报销单据送交财务部门前是否经有关的部门主管审核

(2)采购、销售、差旅费报销、备用金报销、劳动工资和记账职责是否相互独立

(3)收入单据的开具与审核职责是否相互独立

(4)支出和报销单据的审批、填制和审核职责是否相互独立

2、受理结算凭证

(1)办理结算前，收款结算凭证是否经销售部门复核

(2)办理结算前，付款结算凭证是否经采购部门复核

3、办理结算

(1)收付款结算凭证是否经企业或财会部门主管审核

(2)收付款结算的经办与审核职责是否相互独立

(3)财会部门是否设有现金和空白支票保管设施

(4)现金支出是否有用途和限额控制

(5)支票的购买和领用是否按顺序编号并详细记录于支票登记簿

(6)支票的保管与签发批准职责是否相互独立

(7)是否禁止签发空白支票

(8)作废支票或其他结算单据是否加盖“作废”戳记并与存根联一起妥善保存

(9)开具汇票、本票和信用证时是否有严格的审批程序

4、收付款项

(1)收付款后，收付报销单据是否加盖“收讫”或“付讫”日戳

(2)收入单据的开具与收款是否相互独立

(3)支出和报销单据的填制与付款是否相互独立

5、账务处理

(1)货币资金收付的出纳、审核是否与记账职责分离

(2)收款付款凭证是否连续编号

(3)记账前，收款付款凭证和所附原始凭证是否经专人审核

(4)收到现金或支票后是否立即送出纳入账，并于当日或次日存入银行

(5)是否存在坐收坐支现象

 

 

 

 

表6 货币业务内部控制调查表

（二）往来款项管理制度

第一条：要求做到严格控制，健全手续，及时清理。

1、严格控制。就是要掌握少量、短期、必需、安全的原则，对待结算的款项，要认真审查，防止造成呆账。

2、健全手续。就是要建立往来账回收责任制。责任到人，谁经手谁负责。

3、及时清理，及时对账。就是要经常检查回收情况。督促经办员及时结算清理，不得长期挂账。

4、加强管理，健全财务管理制度。建立健全往来款项管理制度，完善收入管理制度、资产管理制度、资金管理制度，加强往来款备查账的登记工作。

5、加强协作，优化往来账的质量。核算中心要积极予以配合，加强会计服务和会计监督，规范往来账的会计核算和管理工作，积极协助预算单位解决单位往来款遗留问题。第二条：清理往来款项。

l、分清原由，进行账务调整。单位应对往来款进行认真梳理，查清各种往来款的性质、类型、用途和形成的原因，并针对不同情况进行分类并登记造册，对需账务调整的，应依据有关规定进行账务调整。如属于收入性质的往来款，应及时清理上划财政专户、预算外资金管理局等。

2、认真核查，加强对账。逐笔逐项分析、查清往来款形成的原因，对账龄长、余额大或余额不大但往来频繁及非正常项目要具体分析，要求预算单位要逐一与对方单位或个人核对，以双方一致金额为准，对有争议的债权、债务要认真清理、查证、核实，重新明确债权关系。

3、强化措施，依法清收。要在核准数字，弄清情况，查明原因，分清责任，取得证据的基础上，做到该收回的收回，该付出的付出，该列支的列支，该核销的核销。对长期挂账，要求单位领导应高度重视，组织人员组成清理、催收小组，对长期欠款的单位和个人采取一定的必要措施，对于存在法律纠纷、责权不明的往来款项，提供法律证明和依据，提交法院等相关部门处理，并要求责任单位或个人承担相应的法律责任。

4、依法取证，依法核销。对确实无法收回的呆账、死账，如单位或个人破产、撤销或死亡等原因而无法归还的债权、债务，要明确责任，分清原因，依法取证，要求是提供对方单位或个人破产、撤销、死亡等法律文件复印件，依照国家现行财务会计制度和清产核资有关规定进行处理，按规定程序报经有关部门批准后予以核销，并进行账务调整。

参 考 文 献

(1)《2008年度注册会计师全国统一考试指定教材-会计》，中国财政经济出版社，2008年3月

(2)乔占斌，《企业货币资金的漏洞》，《财会月刊》

(3)李平，《货币资金内部控制简介》

(4)李凤呜，《内部控制学》，北京：中国商业出版社，1992年

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