目 录

摘要﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒（2）

企业会计信息失真的基本涵义﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒（2）

企业会计信息失真的原因分析﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒（2）

防止企业会计信息失真的对策﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒﹒（10）

 五、 参考文献.................................................(19)

企业会计信息失真的成因及对策

刘蔚蔚

摘要：本文从会计信息失真的典型事例出发，针对会计信息失真这个具有重大现实意义的问题展开讨论。首先探讨其产生的众多复杂成因，进而考虑治理会计信息失真问题的对策。

关键词：会计信息失真 成因 

财政部曾在1998年披露对经社会审计机构审计的100户国有企业某年度财务会计报告的抽查结果，在这次抽审中，发现大多数企业主要会计要素的核算存在偏差。其中81户企业在资产不实问题共虚列资产37.61亿元；83户企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益２6.12亿元;89户企业存在损益不实问题,共虚列利润27.47亿元。

尽管上述调查结果可能会有偏差，但会计信息失真问题的严重程度已成为政府，社会公众及会计界所认同。

以下从经济学、会计学、会计法律规范、会计监督体制、会计职业道德等方面来探讨会计信息失真的成因。

企业会计信息失真的基本涵义

（一）企业会计信息的基本涵义

会计信息是指经过加工或者处理后的会计数据,是对会计数据的分类、汇总、计算、解释和报告。企业会计的行为结果是企业会计信息，企业会计信息一般产生于企业的经济活动，主要指三类：投资活动、筹资活动和经营活动。这些经济活动涉及到价值运动，价值运动的结果就是对会计对象产生影响，从而反映为会计信息。企业会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、防范经营风险的主要依据。

（二）企业会计信息失真的基本涵义

企业会计信息失真是企业对外提供的会计信息严重偏离企业会计准则的规定，不能真实地反映企业实际的财务状况和经营成果的一种现象。

我们之所以要讨论会计信息失真这个问题，归根到底是因为失真的会计信息会对会计信息使用者造成危害。通常，会计信息的使用者主要有以下四种：投资者（包括潜在的投资者）、债权人、经理人、税务机关。他们在使用信息时，并不关注企业的会计信息是不是分毫不差。他们觉得存在很“小”差错的信息是可以用的。一旦差错大到足以影响信息使用者的决策时，才会对他们造成危害，使用者方才认为信息失真了。对它的界定主要有以下几点：

企业会计失真并不能解释为失去真实性，而是应有其自身的内涵。对信息使用者来说，只要有用不会有危害。这样，我们就可以对失真信息进行界定：所谓失真的信息也就是会造成危害即不公允的信息。

会计信息差错和虚假是会计信息失真的两种主要表现，但却是两个性质根本不同的概念。企业会计信息差错人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误，经验不足造成会计信息与经济活动本意之间的出入。就其后果而言，信息差错未必会达到影响使用者判断的程度，凡差错超过影响使用者判断的程度才能算作信息失真。而企业会计信息虚假则一定是有关人员出于种种原因故意弄虚作假，以达到影响信息使用者利益的目的。所以虚假信息一定是失真信息。

二、企业会计信息失真的原因分析

（一）从经济学角度来分析

 1、产权不明晰

产权不明晰是我国企业制度变革中存在的主要问题，也是会计信息失真的根本原因。产权不明晰分为两个方面：

（1）产权缺少明确归属。产权归属明确是确定会计监督权的前提条件，产权归属也有两层含义：一是主权必须属于一定的产权主体：二是共有产权必须有有效的代理。

从第一方面看，只有企业的产权归属人才会为企业会计信息失真付出成本，因而才有动力去监督企业的会计信息，并愿意为此承担事实上的代价。所以只有明确企业的产权归属，才能明确谁对企业的会计信息拥有监督权。我国目前会计信息失真之所以成为普遍现象，其根本原因之一就是企业制度转型期的企业产权归属关系界定不清楚，导致企业会计信息失真的受害对象不明确，因而无法实施有效的监督。

从第二方面看，共有产权由于属多人所有，在产权主体内无法避免个人成果被集体分享，加之交易费用过高，各产权主体之间几乎不可能每一问题达成共同协议，因而必须选出代表以代理他人产权。由于我国市场经济是以公有制为主体的，所以共有产权的代理问题就显得比较突出，目前所说的国有企业产权缺少有效代理。近年来，我们强调将国家作为社会管理者和国有企业所有者的职能分开，国家对企业的监督职能大大削弱，而新的国有产权代表机构又尚未完全建立产权虚置显得比较突出，企业的会计信息得不到有效的监督，会计信息失真也就不足为怪了。

（2）产权界定不明确。产权界定不明确是会计信息失真的重要原因，理由有二：一是产权界定不明确，将会使部分产权置于公共领域，形成所谓“公共产品”，为谋求公共产品产权利益的企业往往扭曲会计信息。例如承包经营，产权界定是基于短期利润指标，承包人就倾向于通过少提或不提折旧，将费用资本化等手段追逐短期利润，不顾企业的长远发展。二是产权界定是确定会计信息监督权限的前提，产权与监督权如不对等就无法有效地实施会计监督。

 所以说，产权的明确界定，是会计规范运行和会计信息生成的基础。而产权不明晰是信息失真的根本原因。

产权各行为主体之间的利益冲突

 一般而言，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。

而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理着企业，他对企业的经营、运作负直接责任，因而他有着得天独厚的优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息量，也即信息披露量满足其本身利益最大化要求。许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露，而经理阶层从自身利益出发，只会选择少量披露甚至不披露，从而损害社会利益。同时，由于信息不对称所引起的经营者“价懒”动机带来“道德风险”问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。

从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息而有些则不然。从理论上说，政府部门和国有资产管理部门是最需要真实的会计信息，但有时由于个人、部门和地区的利益驱动，出于某种特殊目的如粉饰政绩或隐瞒真实等的需要，他们可能并不需要真实的会计信息，如果这些真实的会计信息对他们的目的不利的话。从债权人角度分析，它们关注债权是否能按期收回，也应要求真实的会计信息以做出正确的判断，并尽早采取对策。目前企业最大的债权人是银行，是否所有银行真的都真实的会计信息呢？恐怕未必。应该说证券市场上的投资者是最需要真实的会计信息的，因为他们与企业的产权关系最明晰，其利益相关性最大。但以目前我国证券市场而论，投资与投机并存，且后者占的比重较大，以赚取短期差价为目的的“股民”甚众，而真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者却为数甚少。会计信息是否真实对广大股民来说并不重要，他们所关心的是会计信息是否会使股价上升，这才是他们的利益所在。

例如，企业出于自身经济利益最大化的共同动机，经营者可能与某些以短期炒作，获取差价为目的的投资机构走到一起，制造虚假会计信息，引起股价的大幅波动，借以操纵股价，牟取暴利，最终贻害社会和坑害广大中小散户股民。可见，某些产权主体可能存在的对不真实会计信息的内在需求，是导致会计信息失真的一个重要原因。

激励与约束机制的不对称

激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。在很多在企业中，特别是国有企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的，合同的谈判是一次完成的，经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了，这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所作贡献来对经营者进行对等的激励。经营者为企业做出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质的小满足成为个体实施违规行为的动机。另一方面，由于处于变革的年代，可变因素太多，制度不够健全，企业缺乏严格科学的监督和约束机制，所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不设监督，“绝对的权力导致绝对的腐败”，经营者拥有过大的权力，没有人监督也无人敢监督。因此，一方面是缺乏有效的激励机制改变经营者的目标函数，抑制其“偷懒”动机；另一方面又没有恰当的监督机制，减少经营者“为所欲为”的行为。这样，个体实施违规行为的风险很小，预期收益很大而预期成本很低，违反制度所得的好处大于受到的惩罚导致的损失。造假者能得到好处，不造假者反而吃亏，这就使得个体有了实施违规行为的理性依据，因而促成了个体的违规行为，“穷庙富方丈现象“屡见不鲜。

委托一代理关系的信息不对称

企业中存在的基本的委托代理关系是所有者和经营者之间的关系，由于二者存在信息不对称，其利益目标也不相同，经营者可能制造虚假的财务信息，以欺骗所有者，获得自身的最大利益。

虽然经营者直接管理会计员，会计人员直播对经营者负责，二者有着直接的利益关系，但是，由于有限理性和自身利益最大化的假设，会计人员与经营者之间也可能有着不同经济利益，加上二者之间也存在不对称的情况。这就可能造成会计人员为了自己的利益（如为了贪污、挪用公款等），编报虚假的财务报告，隐瞒真实情况，从而逃避惩罚。

因此，由于委托、代理双方各自的利益不同，导致双方的目标不同，代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，利益冲突即成为会计信息失真的动机。而双方信息不对称，使得代理人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真提供了可能性。

从会计学科角度来分析

会计理论和方法的缺陷

首先，从会计学的属性来看。会计学的属性有理论属性和方法属性两方面。从会计学的理论属性看，它研究的对象是企业的经济活动，它不是一门精算科学。但是从会计学的方法属性看，它以是一门以严密的数学逻辑关系为其计量原理的科学，是一门精算科学。如果我们把会计学的理论属性和方法属性结合起来看，会发现两者本身就存在冲突和矛盾。会计核算中每个数据的计算都在严密的数学规则下进行，而某些数据来源，却往往是经济学中的概念的货币化，经历了一系列的估计、判断的过程，这就使得某些数据的产生带有主观性。因此，会计信息不可避免地会在一定程度上失真。

其次，对会计信息质量特征，过于强调相关性而忽略可靠性的要求，也会造成会计信息失真。

当前对会计报告的目的而言，美国会计界倾向于优先考虑相关性。当然，为了提供高质量的会计信息，肯定希望可靠性和相关性都能最大限度的提高，但如果相关性成为会计信息质量优先考虑的特征，那恐怕就只能以牺牲可靠性为代价。然而，不可靠的会计信息即使再相关也是失真的会计信息，这样的会计信息能说是决策有用吗？

其三，整个会计环境变化与会计方法变化的不同步性。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，如物价变化和随机事件的发生等，都会对价值运动的流量、流向发生影响。我国会计核算的规定，原则上是相对稳定的，而当客观环境变化后，在客观上会计都不能同步跟踪反映，这就必然产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳，竞争越是激烈，这种误差和失真度也就越大。

其四，会计确认和计量的假定和不确定性。在会计核算中存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此确认和计量工作不得不借助于假定和估计方法。没有这些假定和估计方法，会计核算是不可能提供价值运动量的定量信息的。如权责发生制这一会会计确认基础，虽较好地解决了收入与费用的配比问题，但另一方面使得在现实经济业务中各种应计或待摊项目，受到主观意图的影响而变得不确定，出现企业会计人员用权责发生制粉饰经营业绩的做法，成为企业会计人员肆意调整会计信息的工具。再比如外币折算、合并报表都存在着大量的不确定性。

会计准则和会计制度本身的不完善

会计准则和会计制度本身的不完善，主要体现在以下几个方面：

首先，会计准则的不完善。会计准则的主要目的在于向会计信息使用者提供企业的财务状况和经营成果以利他们作出决策，它同时是一把度量会计信息质量的“量天尺”。我国已从1993年颁布了基本会计准则，具体会计准则正在逐步推出，到目前为止，我国只出台了十项具体会计准则，还有许多会计处理没有具体的准则作为依据，使得会计信息容易出现偏差。而且已出台的会计准则中也存在一些问题，如缺乏环境变化的应变性，对某些定义和释义没有作精确的分析和解释，对某一定义可能会产生多种理解等，在一些会计概念或会计核算方法选择的规定上，存在着“也可”“或者”等模糊性词语，容易对准则使用者造成误解。

其次，现行会计制度还存在一些缺陷，使得企业所提供的会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果，不能向报表的使用者提供相关、可靠的信息。如对短期投资，我国要求按历史成本反映在资产负债表中，但短期投资中主要是证券投资，而证券的价格是变化不断的，当证券的市场价格远远偏离其历史成本时，资产负债表上的短期投资金额就不能向会计报表的使用者提供决策所需要的信息，因为报表使用者最关心的是最短期的投资的市场价值。

其三，现行的一些会计处理方法也有不可解决的矛盾。例如将收益计量的重要性置于资产计价的前面，当收益计量与资产计价发生矛盾时，会计人员要优先考虑收益计量。举例来说，在物价持续上涨的情况下，企业为了按接近于期末的销售收入相配比，倾向于采用后进先出法对发出的存货进行计价，这样一来，企业的收益信息是较为相关可靠的，但资产负债表存货项目反映的是前期的购入价格，不能反映出其接近报表日的价值。这些会计方法上缺陷使得会计信息的真实性要打上一个折扣。

所以说，会计准则和制度本身的不完善也在一定的程度上影响了会计信息的真实性。

从会计的法律规范角度来分析

在我国，会计信息失真可以说与法律规范不无关系。由于目前法制不健全，同时有关部门执法不严，使得某些法制观念淡薄的人员为了谋取私利，乘机钻法律法规的空子，有意在会计工作中作弊，制造虚假会计信息，扰乱国家的经济秩序，给企业、投资者、国家都带来极大的损失。

首先，在我国现行法规中，缺乏对会计信息具体认定的法律规定。如对什么是虚假会计信息，如何确认虚假会计信息以及对制造会计信息的人员法律责任如何确定、如何处罚等，在法律上都是非常模糊的问题。

其次，法治不健全、相关法律、法规不能认真贯彻执行。从法律建设的角度来看，这几年来，我国虽然制定了不少财务会计法规及其与之有关的经济法规，但从实际情况来看，有些法规没有制定与之配套的实施细则，法律条文过粗致使执行起来依据不足。近年来，由于不恰当地强调给企业松绑，《会计法》、《成本管理条例》、《现金管理暂行条例》、《银行结算办法》这些与会计有关联的法规，基本上都未能认真贯彻执行。

其三，单位法律意识淡薄。当前在一些单位的行政长官心目中，法律意识淡薄，长官意志浓厚，《会计法》的规定以及会计法规全然不放在心上。尽管修改后的《会计法》对会计核算提出了严格的要求，规定了违法行为应负担的法律责任，但在实际工作中该法执行到位率低，有法不依，往往手下留情，不痛不痒，即没有经济制裁措施，更谈不上追究法律责任，正所谓“雷声大，雨点小”。这样，造成从基层领导到一般会计人员对会计核算怎样做，往往是权大于法，有的问题，因有关部门的干预，不了了之，使一些企业经营者有恃无恐，为所欲为。

其四，单位为其自身利益搞假账。我国《会计法》已颁布了十多年了，可企业却为了自身的利益大搞假帐真算，亏损企业想办事处处遇难题，引进人才更是难上加难，只能“打肿脸充胖子”，而效益好的企业苦于鞭打快牛的体制，为了自身的利益和预防今后市场不测，又遮遮掩掩，这就直接形成了帐实不符，帐表不一致，使得企业之间相互效仿，而把法制放在脑后。

当前我国已发生了不少重大的会计案例。如深圳原野、红光实业、琼民源、东方锅炉等上市公司，都是利用虚假会计信息为小集团谋取私利造成了恶劣的社会影响。

（四）从会计监督角度来分析。

当前，在我国三位一体的会计监督体系中处于主导地位的政府部门监督，是社会主义市场经济条件下约束机制中的重要组成部分，也是最权威的部分。但如果这一最权威约束机制实施不力的话，那么，以注册会计师为主体的社会监督就会失控，进而造成各单位内部会计监督的弱化，整个社会会计信息的真实性、完整性就必然要出问题。

另外，就我国现实的管理体制分析，法律规定财政部门管理会计工作，但对人事没有处理权。会计人员的命运受企业支配，有时坚持原则的会遭到打击报复，只好随波逐流。各行业都有自己的主管部门，而各主管部门往往偏袒自已的所属单位，为维护企业声誉而不愿揭短。因此，虽有许多监督机关，但为完成各自的职能任务，各有取舍，未能形成一个对提高会计信息质量的协调有效的整体监督体系。

在这里，笔者为了突出重点和避免泛泛而谈，将着重从当前我国注册会计师行业这个角度来进行较为详尽的分析。1981年，上海成立第一家会计师事务所，到1997年合并后的中国注册会计师协会加入亚太地区会计和国际会计师联合会，均表明中国会计职业界不仅在数量上和规模上有质的跃进，而且正在步入规范化的发展轨道。但是我们也应该看到，在中国注册会计师待业迅猛发展的过程中，该行业某些弊端的存在，也与会计信息失真相关联。主要有以下几点：

固有体制的弊端。长期以来，我国的会计师事务所绝大多数实行国有官办的体制，其设立由挂靠单位出资，负责人由挂靠单位任命，执业实际上由挂靠单位承担。这种责、权、利不相统一的体制，随着注册会计师执业的发展愈来愈表现出其固有的局限性。首先，行政干预现象较为普遍，审计的独立性受到严重的破坏。在事务所执业过程中，不可避免地会牵涉到方方面面的利益。其次，固有的体制造成了当前社会审计部门、执业垄断和不公平竞争。由于事务所大多数有各自的挂靠单位，即可以在“婆婆”的关照下开拓新的业务，另一方面，也使那些受到“婆婆”庇护的事务所缺乏了竞争意识，执业质量难以得到保证，再次，在国有官办的体制下，会造成权责不清和监管效率低下。事务所既缺少独立自主的权利，又没有成为真正意义上的独立审计，从而导致责、权、利无法明确，风险意识得不到落实，而各挂靠单位由于其与会计师事务所丝丝缕缕的联系而很难担当起应负的职责，造成对事务所执业监督的实际的缺位。

社会环境的制约。首先，作为市场经济主体的企业在管理水平和观念上与西方发达国家有相当的差距，为数众多的管理者尚未认识到自身必须担负起健全内部控制制度、保护资产安全完整、保证会计资料真实、合法、完整等责任。另外，有很多企业并未意识到提供正确、可靠的会计信息对利益相关各方的重要性，认为审计只是走走形式，甚至敌对情绪，不配合并阻挠注册会计师的工作，从而给注册会计师审计的进一步发展造成了阻碍。第三，缺乏与其他监督的有机协调。由于目前没有形成一个有效的整体监督体系，审计监督与其他部门的专业监督在内容和职责上的相互交叉，重点不明确，导致大量的重复监督，这也增加了被审计单位的负担，也是对社会资源的一种浪费。

注册会计师行业自身的失序性。作为改革开放以来一个迅速掘起的行业，注册会计师行业自身的发展中不可避免地带有无序性。首先，从业人员的素质参差不齐。我国的注册会计师考试只有近十年历史，很多审计人员知识陈旧，无法适应日益复杂的审计业务，执业队伍兼职、超龄严重。更为重要的是，在市场经济的大潮中，许多本应以独立、客观、公正形象出现的审计人员却缺乏应有的风险意识和职业道德，出现了不少注册会计师和被审计单位共同造假的案例，给注册会计师造成了很坏的影响。第二，事务所内部管理不规范。从目前的审计实践来看，有相当部分事务所的质量控制没有真正落实，对具体的审计许多事务所还存在滥设分支机构等情况。第二，行业的自律功能未能得到有效和充分的发挥。在1997年中国注册会计师协会秘书处举行的全国注册会计师行业相关调查中，32%的被调查认为缺乏必要的行业监督管理，23%的人认为《独立审计准则》本身缺乏操作性，20%的人认为对《独立审计准则》重要性的认识程度不够。

从会计职职业道德角度来分析

美国一家会计公司曾对美国经济，教育和政府等部门1000位著名人物进行调查显示：在美国，会计从业人员职业道德水准之高，仅次于神职人员。会计职业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求。

会计职业道德也是会计信息失真的一个相当重要的成因。

一方面，从我国的现实状况来看，会计人员业务素质是导致会计信息夫真的一个因素。因为任何好的制度都需要高素质的人来推动和执行，而目前我国的现实是，企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况，有的企业还在沿用计划经济体制下管理方法，致使素质差的下不去，素质高的上不来。有的企业对会计人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原理性错误，如乱用会计科目，随意改变账户对应关系，会计确认及计量工作混乱。尤其近几年会计制度中增加新的内容较多，如无形资产、增值税等给会计核算增加了不少难度，这在一定程度上影响了会计信息的质量。

另一方面，会计人员的职业道德意识薄弱，独立性差，责任感不强，履行职责中不遵纪守法，丧失原则，图谋私利等也是导致会计信息失真的原因之一。由于会计人员在单位领导人领导下无法真正行使监督职权。如果会计人员坚持原则，对单位的会计违法乱纪行为抵制，往往受到单位负责和其他方面的阻力，刁难甚至打击报复。由于打击报复的手法往往隐蔽，且多有冠免堂皇的理由，政府部门很难有行为之有效的措施保障会计人员的权益。为了保护自己，会计人员便不积极、不少会计人员受到个人利益驱使，放弃职守或者知情不举、串同作弊，或者监守自盗，有意制造虚假会计信息，扰乱企业的经济管理，造成严重的经济后果。

就注册会计师的职业道德而言，由于受自身职业道德修养水平所限，对道德和非道德行为的界限的认识不清，执业过程中在利益机制的驱动下出现了严重的道德偏差。财政部在1998年组织了一次清理整顿注册会计师行业的检查，提示出的大量案例都显示了会计职业界道德问题的严重性。在检查出的案例中，许多问题都与违反职业道德有关，其中最为突出的是注册会计虚假报告，比如四川蜀都为一家上市公司进行虚假财务包装，粉饰经营业绩：河南信义在增加注册资本9亿的验资报告中，证据严重不足；海南椰城在验资报告中虚假增资3亿元注册资本。

由上可以看出，但如果没有会计职业道德配合，会计信息失真问题也始终无法真正的解决。

三、治理会计信息失真问题的对策

（一）从经济学角度来考虑对策

1、明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。

 只有产权明晰界定，会计规范的运行和会计信息的生成才有基础，市场主体才会根据会计行为规范开展会计活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化；二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率，经营者在最大化自己效用的同时，也 不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市而非所有的旨意来实施经济行为。

加强会计规范的建设

 我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在缺陷，因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系。对于我国会计制度的制定过程中博奕主体不到位这一问题，我们认为，在会计改革之初，为了减少会计制度变迁的阻力，使会计准则能早日出台，即规范市场经济条件下的新会计实务，尽早实现与国际惯例的衔接，即由政府直接参照国际会计准则制定中国的会计准则是无可厚非的。与此同时，每个具体会计准则的制定的修订都要充分征求各方意见，进行反复讨论与论证，最终使准则能为各博弈方所接受。政府机构要维护该机构制定的准则的权威性。对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供会计信息者得不偿失，从而使提供失真会计会计的经济利益动机得以消除。

3、理顺各方的利益关系，减少利益冲突

首先应当尽早建立专业经理人才市场将竞争机制引入企业经营者的任命，其次是进一步规范和促进我国证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场。通过资本市场的有效运行将替换引入专业经理人才市场，同时在企业内部建立对经营者的基于其经营成果的有效合同激励机制，使经营者的目标函数与所有者趋于一致，从而改善双方的“激励相容性”。此外，应强化外部监督和内部监督，加强对经营者的行为约束。应按现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，明确董事会、监事会和经营者的责、权、利，可以考虑将会计按其职能和作用的不同分成内部管理会计和对外报告会计，前者仍属企业内部委托代理网络一环，受托于经营者，起参谋和决策支持作用。后者则直接受托于董事会，起反映和监督作用。同时，要明确办公室对外报告会计部门的权限，即拥有据实核算反映权和监督权，但以不损害经营者的经营决策权为限，不得擅自干涉经营者的决策甚至替代其做出决策。对于经营者的一些明显不合理、不合法以及损害所有者利益的行为，应及时时制止，防止会计人员与经营者“串谋”欺骗所有者，出现“道德风险”和“内部控制”问题，还需要在机构设置上强化内部的制衡的约束机制，加强基础工作，以强化会计监督职能，同时，建立一套对其进行有效监督与激励的机制，使其目标函数与所有者目标函数一致，最终使所有者、会计人员与经营者三方达到经济利益上的“激励相容性”

4、强化契约关系

强化契约关系，可以从降低违规行为的预期收益，提高违规行为的预期成本出发进而有效地控制会计信息失真的情况。

首先，必须使企业中的个体严格地执行已经订立的合同。这就意味着必须有一个科学、严格的监督和约束机制，以使得违反合同的成本极高，远远高于违反合同可以得到的利益。同时，防止那些等到饼做大了以后想捞一把的行为。尽管饼作大了是他的功劳，但是在这种情况下，更允许新的谈判，而绝对不允许机会主义。

其次，应当订立关系合同而非完全合同。合同中应当允许一定的发展余地存在，使得合同各方可以根据情况的变化和经营成果的变化 来确定风险和报酬。此时，违规行为变得没有必要，或者说违规行为的成本变得很高，合同当事人就不会故意地选择舞弊、欺诈等违背合同的行为，从而可以减少会计信息失真的可能性。

除以上几方面以外，还应净化会计信息的需求环境，建立一个公平、公正的会计信息市场，使信息使用者会计信息真实性的内在需求，从而从供给和需求两方面杜绝会计信息的失真。

从会计学科的角度来考虑对策

采用科学技术，提高数据精确度。前面已经讲到，会计学的属性有理论属性的方法属性，如果将这两结合起来看，会发现两者本身就存在着冲突和矛盾，这种矛盾是不可避免的，但在进行估计和判断过程中，我们可以尽量克服太多的主观影响，在采集数据时尽量运用科学的技术方法，使所得到的数据比较精确。在这一点上，可以依靠科学因素，充分利用科学技术的进步为会计服务。如运用数学模型对会计对象进行定量分析，使会计信息更加精确，利用电子计算机进行核算，以提高数据采集的及时性和准确性。

正确认识会计确认和计量的假定和不确定性，只有正确认识和对待现实中的假定的不确定性，才有利于对客观事物的认识。首先，在定性的认识到不确定性普遍存在的前提下，会计信息的提供者与使用者应该客观在看待会计信息对我们的评价、决策的作用；再者，从定性的角度来说，对于不确定性，可以采用概率论方法反映和评价，将经营分析和数学分析结合起来使用，能收到更好的效果。

将会计信息可靠性看作是会计信息的灵魂，才能进一步提高会计信息的质量，减少会计信息失真产生的可能性。正如著名会计学家葛家澍教授所指出的那样，我们决不反对相关性的重要性，会计信息应当具有相关性，但相关性要有可靠性来落实。在我国，目前会计信息失真的现象比较严重，我们不能盲目认同西方优先考虑会计信息质量的相关性的观点，而更应该强调会计信息质量的可靠性。

在一定限度和范围内修正历史成本原则，使不同面目采用不同的计价方法。由于价格变动，历史成本会计不能为信息使用者提供可靠的会计信息，而物价变动会计则可以弥补历史性会计信息使用者的不足，能充分反映物价上涨或下跌对会计数据的影响。采用物价变动会计方法可以反映企业各类资产的实际价值，各种产品的实际成本以及各会计期间的实际收益，为投资者、债权人和企业管理人员决策提供更为可靠的会计信息。

在制定会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性。会计准则应对未来环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释，尽量规范不确定性措辞的使用，如果一定义和释义可能会有多种理解，则应对各种可能理解作一详细地阐述，表明各种理解的适用情况，这样就不会使准则的使用者造成误解。另外也可以给出相对确定的概率值范围，以利于减少主观判断上的差异，并协调国际会计上的差异。

尽量减少同类或相似业务处理方法的随意性和选择性，避免会计政策选择下的会计信息失真。避免会计政策选择下的会计信息失真可以从两个环节着手：一个是会计准则会计制度的制定环节，另一个是会计准则会计制度下的会计政策环节。

我国的会计准则和会计制度中的内容需要不断改善，尤其是对于一些实际中遇到的新问题，如对一些重要表外信息、无形资产及一些重要的非经济信息的披露。以前报表中没有或不突出的这些信息也无伤大雅，但随着经济发发展，这些信息对决策者越来越重要，准则中必须对之作出明确的规定。当然也不能急于迈大步子，要求一下子制定十分完美的准则。

从法律规范角度来考虑对策

针对我国现行会计法规在建设及执行中的一些问题，笔者认为可从以下两方面来考虑对策：

加强法制建设，特别是法律法规的配套建设。例如，我国应加紧制定《会计法》的处罚条例和实施细则，具体规定违法下罚的定性标准，以改变目前《会计法》难以执行的情况。同时应根据市场经济的需要，对会计人员的职权条例、工作规则以及《成本管理条例》等作适当的修改和完善。

加强法制宣传和教育，促使法律行为主体能自觉遵纪守法。应该说《会计法》是防范会计信息失真的有力武器，但由于宣传教育不够，有些单位领导和会计人员法制观念淡薄，不能自觉遵守。因此，加强法制宣传和法制教育，特别是强化《会计法》宣传和教育，是从思想上解决会计信息失真的根本保证；是防止会计信息失真不可缺少的环节。

1999年，修订后的《会计法》突出了规范会计行为、保证会计信息质量的立法宗旨，为治理会计信息提供了有力的法律依据，将对会计信息失真现象的治理发挥巨大的作用。

新《会计法》明确规定了单位会计信息质量的责任主体，有利于从根本上解决了会计信息失真问题。

新《会计法》针对单位会计基础比较薄弱，造成会计信息失真的现状，对会计核算程序中容易发生失真的环节逐一地做出规定，而且对公司、企业核算中造假舞弊的行为，做出了禁止性规定，对会计信息生成的全部过程层层设防，以有效制止和防范会计信息失真。

新《会计法》针对上级主管单位对基层单位在会计资料上造假，“睁一眼，闭一眼”的现象，提到“任何单位、任何人”除了要求基层单位负责人对单位会计资料的真实性、完整性负责，不得授意、反比指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账薄，提供虚假的财务会计报告外，还包括了基层单位的层层上级主管单位（公司、局、政府部门）及有关负责人。

新《会计法》加强了财政部门的监督力度。加强了社会审计的监督力度，加大了对造假的打击力度。

可见，修订的《会计法》针对产生会计信息失真的主客观原因均采取了相应的防范对策，从而使会计工作更加规范，有法可依，为会计工作建立了坚实的硬件系统。

（四）、从会计监督角度来考虑对策

1、完善以财政部门为首的政府专业监督机制

（1）明确各专业监督的职责，做到职责分明、分工合理、各司其责、相互协作。在实践中，各专业监督部门在有利可图时，争相去监督检查；当存在某些棘手的问题时，各专业监督机构又采取“回避”的策略，有时还存在欺软怕硬的现象，而不能真正成为财经法规守护神。有些企业的账、凭证被这些部门翻阅过好多次，但连简单的舞弊和差错都未能检查出来。

提高专业监督本身的素质，建立一支思想好、业务熟练、技术精湛的专业监督队伍。专业监督必须有较高的财务会计理论水平和实践经验，熟悉国家的财经法规，精通会计信息失真的检查技巧。

建立一套责任制度和违法违纪的自治制度，强化对专业监督的再监督，使专业监督制度化、系统化、日常化、高效化。

强化注册会计师的审计监督

前文已提到我国注册会计师审计发展中存在着重要性和迫切性。首先，应当改革固有的国有官办体制，比如有限责任形式、合伙形式、股份制等，使事务所尽快与挂靠单位脱钩，使事务所真正成为责、权、利相统一的主体，变“吃皇粮的经济警察”为“不吃皇粮的经济警察”，这有助于加强事务所的风险和责任意识，促进执业质量的提高，打破原有部门垄断和地区分割，另一方面也使事务所在审计中真正保持其独立性，免受行政干预的影响，从而使风险控制能有效实施，事务所的利益能得到保证。

其次，应加强行业的规范和整顿力度，减少其自身发展的无序性。对注册会计师行业的规范一方面应着眼于职业道德建设，要注意执业质量的规范。鉴于近几年来注册会计师行业内部存在的诸多问题，财政部从97年8月开始就对全国注册会计师行业进行清理整顿工作。据不完全统计，全国各地已经清理超龄兼职人员5300多人，初步处理了一批不合格事务所，对478家有问题的事务所分别给予撤销、警告、暂停执业和罚款、没收违法所得等处罚，其中撤销事务所3家，撤销分支机构近千家，还向一批事务所发出限期整改通知。此外，全国有近6000名考取注册会计师资格的年轻专业人员调入事务所，使行业执业队伍结构得到改善。全国有400多家事务所在自愿的基础上实行了联合，其中47家以联合的方式分别组建了6家跨地区的集团事务所。这次全国性清理无疑将对注册会计师行业的发展产生积极影响。

再次，应加强社会综合治理。一方面要培养企业的公众意识，提高管理水平，这是社会审计发展的一项重要前提；另一方面建设完善的社会配套机制尤其是法律、制度和规范的制定，为社会审计充分发挥其作用提供坚实的保证。注册会计师代表的社会审计的发展，对我国经济体制改革和政治体制改革都具有重要的推动作用，我国要大力发展注册会计师事业，要依靠注册会计师这种社会监督力量去监督企业的会计行为，同时应加强对注册会计法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。

加强企业内部会计监督，可以从以下几个方面加强企业的内部会计监督。

加强组织建设。这是预防会计信息失真的有效手段之一。首先，企业在设置组织机构时，应合理解决领导层，各职能部门及各个业务环节的相互关系，避免出现组织上的混乱状态。其次在组织内部进行科学的分工，做到分工明确、职责分明，建立健全内部控制制度。再次明确企业内部各部门甚至每个人员的权限，因为权限是责任基础，权限和责任对等。

加强业务教育和继续教育。会计工作是一项专业性很强的工作，因此必须加强会计业务教育，使接受会计教育者有扎实的基本功，使他们能对各种类型的经济业务作出正确的会计处理。现在不少企业的会计人员知识陈旧，技术落后，远远不能适应当今形势的需要。因此，必须加强会计人员的教育，让他们熟悉新的法规和新会计准则及会计制度，特别是培育他们自学的能力，让他们能跟上时代的步伐，减少因技术上的不精而造成的会计信息失真。

加强会计基础工作。提高会计信息质量，防范会计信息失真，不必须进一步加强会计基础工作，企业应严格执行财政部印发的《会计基础工作操作》，使证、账、表的业务管理及会计档案管理的每一个环节都能达到标准的要求。企业应建立健全会计人员的岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明，同时应改进会计领域的达标活动，促进会计行为规范化。

（五）、从会计职业道德角度来分析对策

会计信息失真问题已成为我国经济生活亟待克服的顽症，但实际上会计职业道德好坏也是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键因素之一。如何提高会计人员职业道德水平，加强会计职业道德建设，笔者认为可从以下方面来考虑：

净化会计行为环境。会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡漠、公共意识低下、自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与支持，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。

制定一套可操作的会计职业道德规范体系。笔者提出以下意见：

（1）会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德观和思想觉悟，而非受制于外力，因此会计职业道德的制定不宜由政府直接出面进行，而应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织、中介机构来制定、颁布与监督实施，实现会计待业自律；

（2）希望更多的会计理论界和更多的会计实务工作者加紧会计职业道德和行为在会计学上的研究工作，以指导会计职业道德规范的制定；

（3）市场经济是法制经济，也是信用经济，信用必须依赖道德的完善来维护，在加强法律建设的今天，切不可忽视道德建设。

因此，我们必须弘扬中国优秀传统道德，在吸收西方优秀传统道德的基础上，建立社会主义市场经济条件下符合时代精神的会计职业道德。

花大力气抓会计职业道德教育。个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。我们建议：

（1）各类设有会计学专业的学校，应开设“会计职业道德”课程；

（2）重视会计教师的师德建设，言传身教：

（3）在职会计人员继续教育中应理所当然地进行职业道德教育，并且摆在突出集团；

（4）注册会计师考试、会计资格考试内容中应包括会计职业道德；

（5）利用大众传授媒介宣传正反面典型，加以舆论引导；

（6）进行配套教育，即在会计职业道德教育的同时，进行政治思想、法制、政策水平、业务素质、心理素质等各方面的教育；

（7）道德教育形式不限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种形式的教育；

（8）采用先进的教学方法和教育手段。

建立健全会计职业道德评价体系。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向；其次在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。

会计信息失真问题已受到广泛重视，只要采取相应的措施，会计信息失真问题在不久的将来应会有所解决。

、

主要参考文献：

陈志平 《会计信息》上海 中国纺织大学出版社 1997年

安徽省会计学会课题组 《关于会计信息质量的调查研究》 《会计研究》 1999年 陈汉文等

葛家澎 《当前财务会计几个问题》 《会计研究》 1996年第一期

杜兴强 《会计信息的产权问题研究》 《会计研究》1998年第七期

张忠诚 《试论影响会计信息质量的几个要素》 《上海会计》1997年12月

李冀之 《治理会计失真需下大力气》 《财务与会计》 1995年第12期

伍中信 《现代产权经济学》 上海三联出版书店 1994年 

忠心感谢潘老师在百忙之中为我批改论文，对于文中不足之处，请给予多多指教！

 学生：刘蔚蔚 

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