商业银行会内部控制的内涵及必要性

二、我国商业银行内部控制现状

会计内部控制制度流于形式

会计内部控制分别由各职能部门制定

（三）会计内部控制只停留于事后的合规性检查

三、我国商业银行会计内部控制存在的问题

（一）好的会计内部控制环境尚未形成

（二）会计内部控制的健全性和有效性仍然不足

（三）风险控制系统不健全

（四）会计内部控制措施不到位

（五）监督评价与纠正机制不完善

四、我国商业银行会计内部控制完善措施

建立完善的法人治理结构的银行组织架构

建立有效的银行管理信息系统和业务信息系统

（三）全面防范风险，推进会计内部控制体系标准化

（四）完善会计内部控制措施

（五）强化内部审计监督，促进会计内部控制机制日臻完善

内 容 摘 要

文首先阐述了商业银行内部控制的基本体系，指出商业银行内部控制的目标即商业银行利用其资产及其他资源来使自身免受损失的有效性和效率，而这个目标也决定了内部控制的基本原则、整体框架和五个要素必须贯穿于商业银行经营管理的全过程。文中讨论了我国商业银行内部控制相关的发展情况，分析了商业银行会计内部控制的必要性和紧迫性，以及当前新型的监管环境对我国商业银行会计内部控制的要求和改进措施。

文中阐明了完善我国商业银行内部控制的基本内容，提出了几个关键的思路，并从控制环境、风险识别与评估、控制活动、信息交流与反馈、监督评价与纠正机制等六个方面剖析了我国商业银行内部控制的现状，分析了金融全球化和监管国际化的形势对采取国际化战略的商业银行的影响，并提出了完善其内部控制整体框架的改进措施。

我国商业银行会计内部控制问题研究

引 言

随着金融业全球化步伐的加快，宏观金融风险的产生和国际传导出现新的特点，我国银行业既面临机遇，同时也面临着更大的经营风险。而会计内部控制已成为保障商业银行实现经营目标的动态过程和机制。因此，研究我国商业银行在新型监管环境里的会计内部控制，具有很好的现实意义。

商业银行特殊的经营对象—货币资金，特殊的经营方式—信用中介，决定了商业银行经营活动“高负债”、“高风险”的基本特征及其在国民经济体系中的特殊地位，建立并不断完善内部控制，既是商业银行在追求自身经济利益过程中安全稳健运行的可靠保证，更关系到保障存款人利益，保障市场体系正常有序地运行和国民经济持续协调发展。商业银行内部控制机制不论是对决策层的权力控制，组织设置中的权力制衡，还是操作层的岗位监督，都不是新课题。但巴林银行的倒闭，大和银行的被兼并，再一次以令人触目惊心的事实揭示了商业银行经营活动中的巨大风险，再一次反映了全球金融业的内在不稳定性和各国央行监管措施的脆弱性，如何建立规范、系统、可靠的商业银行内部控制系统，有效地防范商业银行巨大的经营风险，再一次成为银行家和金融理论家的一个重大课题。因此，建立有效的内控监督机制则显得至关重要。

目前，我国商业银行的内控制度还处于建立制度、摸索方法的阶段，尽管近几年来商业银行内部控制制度有了一定的改善，采取了一系列措施，也发挥了一定的作用，但仍存在着控制体系不完善，控制机制不健全，控制时效滞后以及在实际运行当中的“悬空”等问题。所以，研究如何完善与改进我国商业银行会计内部控制具有非常重要的理论和现实意义。

一、商业银行会计内部控制的内涵及必要性

（一）商业银行会计内部控制的内涵

商业银行会计内部控制是在内部控制的基础上，经过长期的经营管理实践而逐步发展并完善起来的，是管理化的必然产物。它最初是通过银行会计工作的职责分工、钱账物分管、审批手续、复核制度等方面进行控制，其目的在于查错防弊，以保证财产的安全和会计资料的正确。20世纪40年代以后，随着经济的发展和各种现代化的科学管理方法在银行中的采用，促使会计内部控制逐渐发展成为由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等构成的会计内部控制系统，会计内部控制职能扩展到了经营管理的各个方面。

根据中国人民银行《加强金融机构会计内部控制的指导原则》，“金融机构的会计内部控制是金融机构的一种自律行为，是金融机构内部为完成既定的工作目标和防范风险，对各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称。”会计内部控制是指与维护银行资产安全完整，保证会计资料真实可靠直接相关的所有制度、组织、程序、方法等。它主要包括资产保全、授权审批、职责划分、流程控制四个部分：1、资产保全：会计的主要责任就是保证企业资产安全完整、会计资料真实可靠。一方面，对于实物资产做到所有权明确，保管、处理责任范围界定清晰，审批制度严格，以免出现私自转移银行资产中饱私囊，或是肆意损坏物资给银行造成损失。另一方面，就信息资料而言，商业银行应当真实、全面、及时地记载每一笔经济业务，正确进行会计核算，建立完整的会计、统计和各种业务资料的档案并妥善保管，定期核对，确保原始记录的合同、契约、各种信息资料数据的真实完整。2、授权审批：授权是指银行最高管理层向管理者及其下级机关和工作人员赋予的一种能够代表银行从事一项业务或某些业务的权利。严格的授权审批制度对任何银行的业务活动都是必不可少的。商业银行要做到“有法必依”，即严格执行既定的规章制度，尽量避免越权、未授权行为的发生；实行逐级有限授权制度，并根据被授权人的实际情况实行区别授权或及时调整授权；对越权行为必须予以严厉处罚，越权产生的损失应追究相应的赔偿责任。对于重要的银行业务活动必须经两人以上审批签署方可生效，行使审批权利必须承担相应的责任。3、职责划分：根据此原则，在分配任务和明确责任时，应避免让同一工作人员担任不可兼容的职责，通过相互牵制的约束，以减少差错和舞弊行为的出现或发生；明确各管理部门和职能部门的权力和责任，建立权力制衡机制，使责、权、利有机地结合起来。合理的职责分工和恰当的责任分离能够使各部门各岗位人员各司其职，在各自的工作范围内完成相应的任务，保证工作各个环节的完整和安全。4、流程控制：这里的流程是指账务处理过程，要从业务发生、填制原始凭证开始，经审核、记账、结账至编制报表完毕。在这一过程中，涉及到凭证的设计和使用账簿的种类及相互关系以及会计资料的接触、使用、保存等多重环节。会计凭证的格式与内容必须要符合财务会计法规的规定及企业自身的情况；填制与传递及时、准确；力求账簿之间的结、转、勾、稽关系正确无误；对书面资料应妥善保存，必须力求做到授权接触；所有重要业务事项与决策都必须按规定进行，并应保留可核实的记录，防止个人独断专行等等。总之，账务处理过程中事无巨细，都要有严密的控制制度来相应地执行和监控。

（二）商业银行会计内部控制体系的必要性

良好的资产保全是会计内部控制有效运行的基础。无数实践表明，金融机构内部资产保全会影响控制活动、信息交流以及监管活动。授权审批和职责划分是会计内部控制的基础和前提，是全面、准确、及时的了解和把握银行风险的内控要素。流程控制是内部控制最重要、最具有现实意义的环节。它们之间相互影响、相互制约，是建立良好商业银行内部控制的重要组成部分。

现阶段，国际金融领域风险不断显现和扩散蔓延，严重威胁着金融业的安全和发展，对世界经济增长产生不良的影响。我国商业银行目前在会计内部控制机制方面存在的问题，将会使其面临极大的经营风险，必须从资产保全、授权审批、职责划分、流程控制四个部分加快建立健全会计内部控制机制，才能使其顺利实现从我国国有银行向现代商业银行的转变，符合商业银行防范和化解风险的基本制度要求；才能从容应对我国金融业对外开放步伐不断加快所带来的挑战，在竞争中具备与对手特别是外国商业银行公平竞争的资格，不至于未战先败；才能有效解决自身经营中存在的信贷资产质量低、利润低、违规违纪事故和案件高发等突出问题，不断降低经营风险，实现自身的发展目标，成为维护我国金融安全的积极力量。

二、我国商业银行会计内部控制的现状

我国商业银行由于有着特殊的历史背景和运行模式，内部控制长期得不到重视，造成了银行会计内部控制建设的滞后和实际运行中会计内部控制的悬空。主要表现在以下几个方面：

（一）会计内部控制制度流于形式

商业银行承担着宏观调控和金融服务双重任务，各级管理层重国家计划、轻自身管理，重速度和规模、轻质量和效益。各职能部门和各位员工把遵守国家的方针政策、规章制度视为其业务活动的目标，在业务活动中缺乏相互联系和沟通，缺乏相互牵制和监督的观念，简单地把会计内部控制理解为一般的规章制度，理解为国家法律规章制度实施细则的具体化，把会计内部控制与管理、内部审计、会计检查等同起来。 

（二）会计内部控制分别由各职能部门制定

目前我国商业银行缺乏专门制定和执行会计内部控制制度的机构，其内控制度大多分别由各职能部门去制定和执行，导致政出多门，各自为政，使会计内部控制缺乏整体性和协调性，再加上各部门之间缺乏协调配合和信息沟通，许多规章制度之间相互冲突，难以有效发挥其控制作用，以致会计内部控制制度流于形式。

（三）会计内部控制只停留于事后的合规性检查上

由于国有商业银行长期以来是在国家行政干预下开展各项业务的，其风险全部由国家承担，尤其是对新项目、新业务、新机构的设立缺乏严格的风险考察和评估。对企业的信用分析仅限于对过去的经营和财务资料的审查，对企业未来风险预测不够，风险的估测技术落后，主观判断多，科学方法少，难以真实、客观地反映企业的风险状况。

案例分析：

王某，XX行联办所主任。2004年1月至4月之间，王某先后将自己动员用于完成任务的单位存款45笔，共计180万元，分13笔寸入储蓄所，存单由其个人保管，然后分18次将这部分单位存款采用化名分存、转存等手段，直接提取现金或签发该所转账支票挪用，提供给不法个体户搞经商，王某从中牟利。为掩盖挪用事实，王某将挪用款采取用后次收回偿还前次的办法周转使用，在挪用资金不能按时收回、储户又催要存款的情况下，王某采取开出空头支票、制造假凭证等手段，套取银行同城行处往来资金60万元，归还挪用储户资金。王某先后挪用资金11笔，金额累计240万元，至5月6日案发时，尚有78万元未收回。王某于5月1日畏罪潜逃，于6月3日到当地检察院投案自首。

本案暴露了该行存在的漏洞： 

1、严重违反了办理转账业务、谁保管谁签发、双人办理、交换复核等基本的内控规章制度，4月9日王某向其索要空白转账支票，竟不闻不问，使王某一人签发，一人签张、一人进行账务处理，签发空头支票不得入账等违规违章行为顺利得手。

2、严重违反转账支票和存根同时签发的规定，切签发日期与存根日不一致。转账支票日期为4月9日，而存根日期为4月13日，存根由王某自己保管。签发当日操作员和出纳员没有进行认真复核，并配对随当天业务交事后监督。

3、事后监督严重违反业务监督操作流程处理账务。综合监督员没有坚持收到会计部门、划来的转账支票和同城行处往来付出汇总表，先抽卡核对相符，再进行账务处理的规定；综合监督员违反“284其他应付款” 科目，应“先记贷方后记借方，余额反映在贷方”的记账规则，使“284其他应付款” 科目出现借方余额；综合员在无记账凭证的情况下，违规进行账务处理，造成王某利用905科目往来户套取资金60万元；明细监督只注重余额核对，而忽略了账务对转关系核对。

4、同城行处往来账户的勾对，历来是综合监督控制的重点。按制度规定，必须每日总分核对平衡账务，而综合监督员在发现账务凭证不符时，长时间拖压，在月底未找出原因的情况下，凭空进行账务处理，严重违规操作。

5、严重违反权限卡管理规定，特别对大额存款以及挂失、冲正、修改，提前支取、解冻等特殊业务，未严格执行操作员卡和高级别权限卡双人办理并详细登记，实行授权管理的规定。

三、我国商业银行会计内部控制存在的问题

（一）好的会计内部控制环境尚未形成

1、尚未建立起真正的公司法人治理结构

2002年，我国中央银行颁发了《股份制商业银行公司治理指引》和《股份制商业银行独立董事、外部监事制度指引》等文件，敦促商业银行建立完善的公司治理结构。在实际中，各商业银行均按照监管部门的规定建立了董事会、股东大会、监事会等机构，并制定了相应的议事规则，但其内涵和经营机制距离有效的法人治理结构要求还有很大距离，个别银行甚至存在严重缺陷。

2、会计内部控制文化尚未形成

部分银行管理人员，特别是基层机构的工作人员还未充分认识会计内部控制和风险管理的深刻内涵，对会计内部控制的参与和重视不够。会计内部控制缺乏激励约束机制。我国商业银行的部分内部高级管理人员未能通过其言行、制度，强调建立强有力的会计内部控制体系的重要性。会计内部控制是一个需要董事会、高级管理层和各级工作人员共同努力才能实现的过程。机构内部的每一个工作人员都必须参与这一过程。随着银行监管力度的加大和商业银行的改革与发展，银行内部人员的风险意识得到了增强。但内控文化并未从上到下的在银行真正形成，特别是基层机构的部分工作人员还未充分认识到内控和风险管理的内涵。这些都将增大银行发现和防止失误的难度，加大出现违规行为的可能性。 

3、会计内部控制结构仍不完整

目前，我国商业银行仍然存在着内部机构设置不合理而造成会计内部控制不严的情况。主要表现为：一是部门职责不明晰。各商业银行都规定了各部门的内部岗位职责，但各管理部门的岗位职责界定是粗线条的。会计内部控制制度在各部门之间协调配合和信息沟通，难以有效发挥其控制作用。二是岗位设置和人力资源配置不尽合理。有些基层商业银行未按照内控制度的要求，在所增加业务品种的风险环节上合理配备有关人员，存在着岗位空缺或岗位人员不合要求等问题。三是领导责任不明确，存在着“齐抓共管”或“管理真空”。四是部门之间的内控整体功能有待发挥。五是内部审计的垂直化改革需要加快，独立性和有效性有待提高，以避免“查而不报，报而不纠”问题的发生。

4、会计内部控制的认识和理解存在偏差

在实际工作中，许多金融机构普遍认为，会计内部控制就是各项工作、制度和业务规章的汇总，有了规章制度，金融机构就有了会计内部控制。这种把会计内部控制等同于规章制度的认识，并没有真正理解会计内部控制的存在含义，忽视了会计内部控制是一种机制，是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态控制。

这种认识偏差反应在商业银行会计内部控制体系建设过程中，只注重会计内部控制制度的建设，而忽略了会计内部控制制度的落实和执行。当然，商业银行各项业务的开展离不开基本的规章制度，但是，规章制度充其量只是会计内部控制的一部分，而不能替代会计内部控制。这种认识上的偏差是我国商业银行并没有建立起完善的会计内部控制的重要原因。

（二）会计内部控制的健全性和有效性仍然不足

1、会计内控制度建设与改进机制仍不完善

随着商业银行业务创新步伐的加快，有些内控制度的建设显得滞后；有些制度未能随着业务的发展和客观环境的变化而及时修订和完善；有些制度缺乏可操作性；有些制度缺乏必要的程序控制和违规处罚措施等。从人员结构角度来看，虽然近几年通过招收大学生，使商业银行年龄结构优化，学历层次提高，但由于历史原因，部分商业银行员工队伍，特别是部分商业银行监察保卫部门成为企业“养老”部门，强制休假、岗位轮换制度得不到落实，难以保障业务稳健开展。

2、会计内控制度的贯彻落实不到位

对监管部门发布的会计内部控制制度仍存在着有章不循的情况，合规性风险管理仍存在薄弱环节，并且，部门规章制度得不到充分的贯彻。如：随着前台业务操作电子化程序的升级，各银行营业网点的临柜业务均实行逐级控制，对不同等级柜员进行事权划分，但在执行中，仍存在着有章不循、执章不严、违章操作的现象。究其原因，主要是部分员工内控意识淡薄，执行制度的自觉性不高，以习惯做法或同事之间的信任代替制度。

（三）风险控制系统不健全

风险控制是我国商业银行会计内部控制制度中明显的薄弱环节，主要存在以下问题：

1、分业务未做到内控先行

在经营中受利益驱动，重经营，轻管理，把发展业务、开拓市场与加强控制、监督约束对立起来，结果是内部管理跟不上业务发展的需要，在新业务开发过程中没有做到内控先行，未充分对风险进行评估。

2、评估手段相对落后

我国商业银行的风险管理意识刚刚建立，对企业的只有简单的定量评估，大部分的可调整性强的定性分析，没有建立有效的分析模型，并且缺乏对不同性质的企业适应性很差。对新业务的开办、新机构的设立的风险识别和评估不够充分。风险数据仓库不完备，信用风险特别是对集团客户信用风险跟不上风险管理的需要。对市场风险、利率风险、汇率风险、操作风险等其他风险的评估仍处于起步阶段。

3、缺乏基本的法律风险意识

许多银行在进行交易时，一些法律文件仅通过经办人员与交易的对方签署，而不是通过内部或外部的法律部门认定后再授权程序办理。

4、风险识别机制还不完善

对信用风险识别不充分，计算机系统的风险识别存在严重缺陷，主要是：系统安全方面存在缺陷，除网上银行业务外，提他系统没有配置入侵检测系统；核心业务数据库管理存在巨大风险；应急机制未落实到位，如未制定定期演练应急计划，没有建立异地灾备中心。

（四）会计内部控制措施不到位

首先，内控制度建设仍存在制度不完善和不健全，如有些方面缺少制度规范，有些制度过时和操作性差，有些业务已经开展，但制度建设滞后等。其次，部分内控制度执行不到位，如中间业务未按规范要求操作；转贴现业务存在风险控制不力的情况；未严格执行会计制度的有关要求；授权不完整，程序不合规仍有发生；岗位轮换和强制性休假制度执行不到位；计算机系统控制措施执行不力；部分职责、岗位设置不合理。

（五）监督评价与纠正机制不完善

1、内审、稽核部门权威性不强，独立性不够

总的来说，内部审计或稽核部门的垂直化改革未到位，影响了独立性，并且在人员配备上，内审、稽核部门人员偏少，难以独立承担全行会计内部控制的监督智能。内审、稽核部门不能充分获取银行所有经营信息和管理信息，内审、稽核工作缺乏必要的信息机制支撑。虽然说近年来，通过改革发展，商业银行在制度建设方面取得了长足进步，但对审计监督重视不够，审计覆盖面过窄，频率不够，加之内审部门缺乏独立性，尚未建立独立有效的内部审计体系，监事会监督有名无实，致使内审流于形式，检查走过场，使一些违规问题和案件长期得不到解决。

2、内审、稽核监督及评价、纠正工作力度较弱，检查频率和覆盖面仍然不足

从总行角度来说，总行各业务部门或管理部门的内审稽核不足，对分支机构稽核深度不够，从支行角度来说，各业务职能部门的监督、检查智能未切实履行。有些信访举报工作未得到应有的重视，并且会计内部控制风险责任制未明确。据分析，渎职导致案件屡屡发生，多半因为有章不循、违章未究或追究不到位的问题仍然存在；制度和上级精神执行力差，敷衍了事，检查走形式，甚至；管理上粗放，存在忽视操作性风险防范和缺乏精细化管理意识；部分商业银行内部审计、事后监督和纪检监察部门未得到足够重视或作用未得到充分发挥等。

四、我国商业银行会计内部控制完善措施

鉴于商业银行目前存在的问题，我们提出了几点行之有效的建议：

（一）建立完善的法人治理结构的银行组织架构

1、通过产权改革、股份制改造，建立和完善股东代表大会、董事会、监事会

使各项权力得以合理配置；通过建立制衡与问责机制，改变我国国有商业银行治理结构中仍存在的所有权单一及虚置、组织结构行政性、激励机制不健全、内部人控制所引发的道德风险等一系列问题，达到分权制衡和对经营者多层控制约束的目的。建立规范的股东大会、董事会、监事会制度；引进国内外战略投资者，实现投资主体多元化；制定清晰明确的发展战略，包括以实现利润最大化为目标研究核心竞争优势和市场竞争优势，制定与发展相适应的客户战略、业务增长战略、地域发展战略和持续增长战略；建立科学的决策体系和完善的风险管理体制；优化组织结构体系；建立市场化、规范化的人力资源管理体制和有效的激励约束机制；建立审慎的会计、财务制度和透明的信息披露制度；加强信息科技建设；发挥中介机构的专业优势，稳步推进商业银行重组上市进程；加强人员培训和公共关系宣传，确保改革工作顺利进行。这些改革内容同样适用于其它商业银行公司法人治理结构的改革。

2、强化一级法人制度，突出一级法人在会计内部控制体系中的主导作用

实行总行一级法人负责的内审管理体制。目前我国大部分商业银行内审是作为同级行的内设机构而存在，内审人员各级行自行配备，这种管理体制显然不符合执行与监督职能分离的原则。因此，内审部门要取得再监督权威，最有效的办法就是逐步建立起对总行一级法人直接负责的内审管理体制，这样有利于工作开展，并能提高内审部门的独立性、权威性和超脱性，便于内审部门对各行的经营活动进行监督。内审部门在通过参与经营等有效方式，将隐患消灭在萌芽状态，以有效防止政策性资金被挤占挪用的发生。明确各分支机构、各部门在银行的组织结构和会计内部控制体系中所承担的角色。完善集体议事制度。要坚持分工负责制、民主制基础上的行长负责制，凡重大决策必须提交行务会或职代会集体讨论通过，防止个人随意性和非理性行为对全行重大决策的影响。这样，既能使领导个人权力受到一定制约，也有利于增强决策的民主性和科学性。完善行长年审制度和离任审计制度。每年年终由上级行的稽核监察部门对下级行行长本年度的经营管理、权力使用、制度执行情况等进行稽核评价。任职期满后，由上级行组织联合审计小组，对任期内目标完成情况、合规合法经营情况、权力行使情况等进行全面稽核。规定各级业务主管部门对属于本职管辖范围的重大原则问题必须坚持原则，如遇疑难问题应及时向上级业务主管部门请示报告，否则要对不良后果负连带责任。最后，要进一步完善诸如各级领导任职年限、干部交流、重要部门领导定期轮换等内部管理制度，使之逐步实现制度化、规范化。

（二）建立有效的银行管理信息系统和业务信息系统

建立和完善银行管理信息系统和业务信息系统，不仅可以实现信息资源的共享，而且通过数据库、模型库、方法库去实现快速、准确、合理的预测和分析，给予会计内部控制丰富的信息资源和最终的决策支持。同时使管理层通过信息传导机制及时发现横向各部门，纵向各单位会计内部控制过程中的问题并采取有效的补救措施。

1、提高会计内部控制的健全性

使其准确及时地反映银行的经营活动，遵循审慎的会计原则，确保账表的真实性、完整性。商业银行在制定会计内控制度时，既不能脱离客观条件，过分强调“严密、制约”，也不能过于粗糙、简单，忽视科学性、严密性、制约性和有效性。要根据中国人民银行发布的《健全金融机构会计内部控制指导原则》，对现有的各种规章制度进行认真研究整理，并借鉴国外商业银行会计内控制度建设的成功经验，统一制定若干业务管理制度及操作规程，从根本上解决制度过多而流于形式的问题。同时要狠抓会计内控制度的贯彻落实，贯彻落实各项内控制度，关键在于建立一套执行制度的监督机制。并且，要大胆管理，秉公执法，奖惩分明，不为私情，大力营造执行规章制度光荣、违反规章制度可耻的良好氛围。

2、财务会计部门应利用信息频密的有利条件，通过信息的鉴别、传递和处理，发挥银行内部第一监控部门的作用。

除通过完整的财务体系发现问题，监控各项业务操作外，还要重视事前的财务分析和预测，把风险控制在萌芽状态。建立和完善信息系统及有效的交流渠道。要不断加大信息系统建设的投入，使信息系统能够覆盖银行所有的重大业务活动，充分满足银行风险管理的需求，并建立适当的组织结构、完善的工作制度和充足的交流渠道，保证信息的充分流动，包括信息上报，信息下达及机构内部信息的横向流动。

3、努力做到财务信息的公开、透明

特别是已上市和即将上市的商业银行一定要建立定期信息披露制度，披露内容包括财务状况、公司治理、年度重大事项等重大信息；年度财务会计报告披露的信息在内容、方式、程序等方面都要逐步规范，必须经获得从事金融相关审计业务资格的会计师事务所进行审计，披露的信息应满足对各项风险的识别和计量要求，不但要在银行经营的不同时期，还要在不同银行间具有可比性。通过信息披露，使银行的经营活动和风险控制处于社会公众的监督之下。

（三）全面防范风险，推进会计内部控制体系标准化

1、完善授权授信制度

根据经营行的经营管理水平、风险控制能力、制度执行以及资产等状况，按类型、档次、额度等指标实行差别化授权制并进行连续、有效的监督。信贷风险是当前我国商业银行最大的风险，建立和完善信贷风险防范体系和信贷资产管理责任制尤为迫切和重要。为此，完善授权授信制度显得尤为重要。必须做好以下工作：首先，要完善内部等级管理、分别授权的制度，对同一级分支机构按照同一标准考核后，分成若干等级，分别授予不同的经营管理权限，使每个商业银行的经营权与经营水平相匹配。其次，健全信贷决策体系。纵向上由总行、一级分行、二级分行三个级次组成，横向上由本级行信贷决策委员会、贷款审查部门，贷款经营部门和贷款稽核部门组成；精心构筑制度、舆论、法律“三道防线”。再次，推行纵横制约的审贷分离制度，积极推行三查分离制度，随时监测和反映企业的生产经营、资产负债以及借款结构和风险度变化情况，对贷款质量做出预警，依据预警，果断采取措施。最后，通过社会监督，促使信贷人员照章办事，循规放款。对新发放的各项贷款，必须保证借款合同、借款借据、担保意向、财产抵押和有关凭证符合法律程序和规定，具有法律效力。健全信贷资产管理责任制。推行资产负债管理，重点抓存贷款比例管理、单个企业和项目比例控制、固定资产贷款比例核定、三项不良贷款占比等方面的管理。

2、会计内部控制风险防范的转变

从主要控制和管理信贷业务风险向全面控制和管理各类业务风险转变，从制度防范风险向程序防范风险、技术防范风险等方面转变，真正从组织机构和人员上保障风险评估活动的连续性和完整性。要借鉴国际先进经验并运用现代科技手段，逐步建立覆盖所有业务风险的监控、评价和预警系统，并进行持续的监控和定期评估。同时，高级管理层要及时对不断变化的环境和情况做出反应，适时修改有关内部控制制度，以解决新出现的风险或以前未能控制的风险。

3、努力推进会计内部控制体系的标准化

对现有的会计内部控制制度、程序、方法进行整合、梳理、优化，同时积极引进国外商业银行构建会计内部控制体系的先进理念、方法和机制，对会计内部控制人员、职能和流程加以规范和统一，便于执行和操作，以将控制机制渗透到每项业务活动中，从而形成一个动态的、能够持续改进的风险控制体系平台。

4、尽快构建风险评估和预警模型，为风险管理提供科学的支撑

要坚持“内控制度先行”的原则，在开发推广新业务新产品过程中，明确各单位各部门的责任，制定相互制衡的业务管理办法和制度，并在实践中不断修改完善。当前，要着重加强计算机系统风险控制，对计算机系统的项目立项、设计、开发、调试、运行、维修等全部过程实施严格管理。提高风险管理工作的精细化程度加强对计算机系统风险的控制，形成一套有效的内部电子监督和牵制系统，保障计算机存储备份数据的精确性、完整性和安全性。

5、健全决策风险约束机制和责任人制度，改革现有银行组织机构

在严密科学的岗位分工、明确的工作职责和业务操作规程的基础上，健全决策风险约束机制和责任人制度。从制度、程序上对决策行为进行约束，对高级管理人员的任免、奖惩直接与经营风险挂钩。按照区域原则或规模效益原则进行重组，适当收缩分支机构，减少管理层次，实现机构扁平化和业务垂直化管理。工作中要坚持责任到人、责任具体、主要责任下明确严惩发生风险损失的条款，并坚决贯彻落实。

（四）完善会计内部控制措施

1、加强会计内部控制管理文化建设

银行会计内部控制管理要求员工具有一定行为规范和道德水准，会计内部控制管理文化建设就是通过调动每位员工的积极性、主动性和创造性，通过约束每一位员工的行为来达到业务发展与会计内部控制的目的。要使银行机构的所有工作人员都了解内部控制的重要性，熟悉岗位工作的职责要求，理解和掌握内控要点，努力发现问题和风险，而不是掩饰问题、遮盖风险，并积极参加内部控制，使银行内部形成良好的内控环境和文化。 因此，要在银行内部树立全员会计内部控制意识，进一步提高管理人员和普通员工对于会计内部控制建设的重要性、迫切性的认识，通过对员工定期进行会计内部控制培训，将会计内部控制管理观念、行为规范由管理层贯彻落实到基层，由此促进商业银行会计内部控制制度的完善。

2、革新人力资源管理

在革新银行人力资源管理方面，要从加强银行内部控制、促进业务发展来设计银行基层网点人力资源配置方案。在选人、用人和管人上要坚持内控优化的原则，用制度管人，不能把不出问题、不出风险的希望过多地寄托在人的思想觉悟上，要在完善制度的同时，更加重视制度的执行和监督落实。同时，建议考虑建立和推行行员“淘汰制”；形成促使员工不断进取的动力机制。并不断完善员工工作业绩评价考核办法和员工激励竞争机制。现在很多银行存在人力资源的高消费，一律要进本科生，这些人进行后大多数去做了会计员或储蓄员，而会计员和储蓄员的工作实际上只要中专生就可以了，按现行制度做法，选择本科生的成本肯定高于选择中专生的成本。其实只要正确处理好个体人力成本与全部业务成本的关系，满足银行内部控制制度要求的人力资源配置方案是会有的。

（五）强化内部审计监督，促进会计内部控制机制日臻完善

1、通过改革，逐步建立起绝对垂直和相对独立的内部审计体制

按照总行审计部、地区审计分部、一级分行总审计室、审计办事处四个层次开展审计活动，同时一并健全和完善审计规范制度建设。审计方法要进一步倡导并实施风险导向审计，要由过去对会计资料的详细检查转变为评价会计内部控制系统为基础的抽样审计方法，并借助于对会计内部控制系统的评价结果确定审计的重点、范围和方法。

2、充分发挥内部审计对会计内部控制的监督和评审功能

审计工作的战略重心要向全面风险管理和综合经营管理转移，审计目标从偏重财务收支的真实、合法、效益“三性”审计转向经营审计。要进一步在银行机构中推动相对独立的内部稽核体系建设，提高稽核审计独立性，提高稽核审计频率，提高稽核审计质量，注意使用外部审计力量和市场中介；进一步发挥银行机构各业务部门的专业检查作用，制定专业检查制度，加大专业检查力度，尤其是对一些重要业务、重点岗位的检查，以及时发现银行机构存在的问题和风险，特别是内部控制弱点、财务报表错误和经营安全等。

3、不断提高内部审计水平，以适应工作发展的需要

在目前条件尚不成熟的情况下，可实行由总行统一领导、统一管理、向一级法人负责的稽核管理体制，采取按大区的派驻制和下查一级的办法。各级行的稽审部门人员由总行稽审部统管，其人事、劳资等关系全部集中在总行，割断现行的人员同所在行的利益关系。另外，要推行外部审计部门再稽审制度，由总行选择技术力量强、信誉良好的审计师事务所定期对各级行进行全面稽审。另一方面，提高审计人员水平，强化审计培训，组织内部交流与外部交流，引入国外先进的审计理念和审计技术，普及审计创新意识，提高审计人员对会计内部控制的适应性。这种内、外部审计相互结合的方法将更有利于促进内部稽审提高工作质量，充分发挥稽核审计在防范银行经营风险中的控制作用。

4、创新银行监管理念，构筑良好的外部监督环境

银行监管部门应把银行的公司治理和会计内部控制作为监管重点，实行从违规个案的局部监管向整体监管转变，从合规性监管向风险性监管转变，从“结果监管”到“过程监管”与“结果监管”并重转变，将现场检查与非现场监管统一起来，以持续性监管的方式赋予商业银行强化会计内部控制管理的压力和动力，提高工作成效。要参照国际标准，制定量化的财务指标考核体系（如总资产净回报率、股本净回报率、成本收入比、不良资产比率、资本充足率、大额风险集中度和不良贷款拨备覆盖率等）和评级体系，确立“一行一策，分类监管”的原则，按照各商业银行不同的经营管理状况提出不同的监管要求，不仅提高监管的有效性，同时也调动商业银行自律的积极性。

结 论

商业银行会计内部控制是指与维护银行资产安全完整，保证会计资料真实可靠直接相关的所有制度、组织、程序、方法等。它主要包括：资产保全、授权审批、职责划分、流程控制四个组成部分。商业银行作为经营货币资金的特殊行业，必须建立健全强有力的商业银行会计内部控制。有效的会计内部控制机制，将有利于我国商业银行实现三大目标——业绩目标、信誉目标、合规性目标，并帮助银行达到长期盈利、保证财务报表与管理报告的可靠性、完整性和及时性，进一步确保银行遵守相关的法律、管理条例、政策、计划以及内部管理制度及程序等，从而降低发生损失或损害银行信誉的风险。

我国商业银行的会计内控制度还处于建立制度、摸索方法的阶段，尽管近几年来商业银行内部控制制度有了一定的改善，采取了一系列措施，也发挥了一定的作用，但仍存在好的控制环境尚未形成、内控健全性和有效不足、风险控制系统不健全等问题。为此，我们进行了一系列的研究和探讨，提出了相应的改进措施，包括：建立完善的法人治理结构的银行组织架构、推进会计内部控制体系标准化、建立有效的银行管理信息系统和业务信息系统等，希望能为更好地建设我国商业银行会计内部控制贡献出自己的一点绵薄之力。

 参 考 文 献

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