目 录

一、内部控制的涵义、作用及其建立的必要性

（一）、内部控制的涵义

（二）、企业执行内部会计控制制度的作用

1、利于保证会计信息的真实性和可靠性 

2、利于形成完善的内部牵制和监督约束机制

3、利于实现企业的科学管理

4、利于保证国家相关法律制度的贯彻实施

（三）、建立与完善企业内部会计控制制度的必要性 

二、我国企业在执行内部会计制度方面存在的问题

第一、内部会计控制制度不健全

第二、内部会计控制意识薄弱

第三、法人治理机构不完善

第四、财务人员素质不高

第五、风险意识较差

三、我国企业在执行内部会计制度改进方法

（一）、完善企业的控制环境

第一、严格按照统一会计制度为执行标准

1、以国家法律法规为依据

第二、提高管理人员对内部控制的认识

第三、规范法人治理结构

第四、提高财务人员的自身素质

第五、强化风险防范机制

（二）、加强企业内部会计控制制度体系的监督

（三）、企业建立完善的企业内部会计控制制度还应注意以下要求

1、保证会计记录真实性和可靠性

2、确定设计的机构和人员

3、找出需设立内部会计控制制度的关键环节

4、明确企业内部会计控制制度的目标

内 容 摘 要

长期以来，内部控制一直是理论界关注的焦点，加强内部控制制度建设成为建设现代企业制度的内在要求。在已发现的绝大多数以虚假的会计信息为手段的欺诈事件中,薄弱的内部控制是重要原因之一。在现代企业制度条件下,内部会计控制制度的内涵和外延都发生了极大的变化,提高管理者自身素质以及职工素质是管制会计信息失真的重大举措。构建完整的企业内部会计控制的目标、原则、内容、方法等。对建立有效的企业内部会计控制制度，保证企业会计信息的真实完整，保护企业财产安全，提高企业经济效益，对企业生存与发展都具有重要意义。

关键词:企业内部会计控制制度 控制环境 内部控制

随着我国市场经济的发展，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安居乐业，生活水平不断提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，我国绝大多数企业内部控制薄弱，管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如，挪用公款赌博；用公款炒股，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊；还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，然而，单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，是其中的一个重要因素。

内部控制的涵义、作用及其建立的必然性

内部控制的涵义

企业内部会计控制制度是企业负责人根据企业内部会计控制的需要而设立的规章、制度和守则。它具有一定的目的性,即为实现某些特定的目标———保护财产,检查会计数据的正确、可靠,提高效率,贯彻既定的管理方针等而实施; 它是一个“动态的过程”。即它随单位内、外部环境的变化而不断完善,是一个不断发现问题、解决问题,发现新的问题,解决新的问题的循环往复过程; 是交织和融合于单位多项经济活动中的一连串行动; 它是一个充分体现人及人所具有的精神层面的事物。在它的设置过程中，要善于围绕控制目标，找出关键环节，强化关键控制点，加强内部监督并密切关注人员设置素质，确保内部会计控制制度健全有效。

（二）、企业执行内部会计控制制度的作用

内部会计控制制度在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。财政部于２００１年６月份，发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，这些规范的发布和实施，对于强化企业内部监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，都有着十分重要的意义。

1、利于保证会计信息的真实性和可靠性 

当前我国出现的会计次序混乱、会计信息失真等问题非常的严重，造成这些问题的原因是多反面的，但内部缺乏科学、规范的会计控制制度，致使会计失控是重要原因之一。不健全的会计控制制度又给贪污、挪用、侵吞企业资产等不法行为造成了可乘之机。通过建立严格、规范的会计控制制度，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实地反应企业生产经营活动的实际情况，及时发现并纠正各种错误，从而保证各种信息的真实性和可靠性。

2、利于形成完善的内部牵制和监督约束机制

当前一些企业内部会计控制制度薄弱、不健全的情况日益突出，出现了如携巨款外逃、公款炒股等等一些新的经济犯罪案件。这些案件产生的一个重要因素是单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化。在新形势下，重视单位会计控制建设，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计活动的所有人员，保证涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。这样就有利于堵塞漏洞，消除隐患，保护单位财产安全，防止舞弊，遏制与打击经济犯罪，促进市场经济的良性发展。

3、利于实现企业的科学管理

健全的会计控制制度能够处理好企业内部各部门及人员之间的职责、权利、利益关系，保证企业经营管理活动协调、有序地进行，从而有力地推动企业管理整体水平的提高，保证企业科学管理要求的实现。

4、利于保证国家相关法律制度的贯彻实施

健全、高效的会计控制体系可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及各环节进行有效地监督和控制，对经济活动的合法性、合规性进行严格地省查和控制，及时发现问题并采取有效措施予以纠正，从而确保国家相关法律在企业内部的贯彻实施。

（三）、建立与完善企业内部会计控制制度的必要性

众所周知,现代企业制度的核心是“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”,而这四个方面都涉及到企业内部会计控制制度的建立。根据《内部会计控制基本规范》(征求意见稿)规定,内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。过去的实践证明，由于思想认识和制度执行上的偏差，使得企业内部会计控制制度形同虚设。随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立和完善,人们迫切要求规范会计行为,提高会计信息质量,强化经营管理,控制经营风险,防止错误和舞弊。内部会计控制制度的建立与完善有利于促进企业产业结构调整顺利进行，保证企业经营机制和管理体制的转变；有利于促进企业经营活动合理化；有利于维护企业资源的安全，保护股东和债权人利益；有利于促使企业完善内部管理控制体系，保障会计人员行使职权，提高会计人员严格执法的积极性。例如有关媒体相继披露的一些典型案例，包括国家自然科学基金委员会原会计卞中贪污挪用逾2亿元科研资金大案、四川长虹约5亿美元应收货款被骗案、中航油新加坡公司违规炒作油品期货造成5 54亿美元巨额亏损导致昔日的明星国企瞬间濒临破产边缘一案等。这些案例产生的原因错综复杂，但其中很重要的一个方面，就是内部控制薄弱，或者内部控制制度执行不力。如卞中一案，卞中既当会计，又做出纳；既保管支票，又可随时获得全部支付印鉴，数亿元科研资金，实际上被其一人玩弄于鼓掌之上。中航油新加坡公司尽管制定了较为完善的内部控制制度，但管理层肆意践踏，导致内部控制形同虚设。这些案例发生在高层次事业单位、上市公司和大型国有企业，损失惨重，教训深刻。

二、我国企业在执行内部会计制度方面存在的问题

我国企业在执行内部会计制度方面存在的问题主要表现在以下几个方面:

第一、内部会计控制制度不健全

现在的企业几乎都建立了规章制度，但是大部分企业的制度不全或没有随着业务发展和客观环境的改变进行修改补充，使得内部控制制度残缺不全，会计岗位设置和人员不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明，会造成会计信息失真，违法违纪现象时常发生，有的企业人员利用内控不严的漏洞，大量授受贿赂，贪污公款，总之企业在考核机制上不够健全有效，计划可能是好的但是没有人去检查、考核，其执行往往很差，没有有效的设置与控制，内部会计控制制度很难发挥出它应有的作用。

第二、内部会计控制意识薄弱

目前相当一部分企业对建设内部控制制度不够重视，任何企业的内部控制制度的执行必然受到法人治理结构、管理理念等多种因素的影响。对内部会计制度的认识不足，使得企业内部会计控制制度弱化。有的企业领导认为建立控制制度需要耗费人力、物力的耗费，而且这种耗费所能带来的经济效益又难以确定，因而对建立企业内部会计控制缺乏积极性、主动性；更有的企业对内控制度的重要性认识不足，企业负责人超越内控制度控制行使职权，有章不循，将已订好的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使得内控流于形式，执行起来大打折扣，失去了应有的刚性和严肃性。

第三、法人治理机构不完善

我国许多我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会,聘任了总经理班子，但很多公司的懂事长、总经理有一人担任，懂事担任监事，董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会很难以发挥监督作用。监视会成员的工资有都有总经理或董事会决定，使监事会形同虚设，实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，“董事”只是一个“虚职”，而且缺少必要的常设机构。股份公司仅仅具有现代企业的外壳，而没有从根本上形成真正的法人治理结构，没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任。企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩，这样产生的管理者习惯于用行政命令的方式“治理”企业，而不是管理企业。

第四、会计人员素质不高

在我国大部份企业里的财务人员的素质总体偏低，经常出现所谓的家族似的企业，公司的财务都交给完全没有接受正规会计知识的教育与培训的家人来管，来做。大多都是师傅带徒弟这样带出来就开始操作 会计上的工作。在一次调查中，调查会计人员1707人，近三年接受2次以上培训的仅占32．6％，具有大专及以上学历的仅占36、4％，持证（会计证、会计电算化证）上岗会计人员仅占被查人数的37、8，专职会计只有60、2％。由于财务人员长期不接受培训，文化层次普遍偏低，理财知识欠缺，理财方法落后。

第五、风险意识较差

 这里风险既包括内部风险也包括外部风险，随着我国加入世界贸易组织，各国企业之间的竞争越来越激烈，我国企业将会面临更大的风险和考验。然而我国大部分上市公司缺少风险意识，不懂得企业的财务管理知识，更缺乏风险管理机制。公司无法应对潜在的风险，以至于影响企业对经营战略的掌控。

我国企业在执行内部会计制度改进方法

（一）、完善企业的控制环境

控制环境是指内部会计控制制度所赖以依存和运行的、对其建立和实施发生影响的各种内部、外部因素的总和，主要反映管理者和其他人员对内部会计控制制度的态度、人事和行动。其中最主要的因素为管理当局及执行人员的内部控制的态度及其控制的能力. 所以如何从财务人员的角度帮助塑造良好的内部控制环境是应该引起每一位财务人员思索及重视的。在内部会计控制制度中取得管理当局的支持与协作，首先财务人员本身应有很高的职业素养与职业技能，并能对公司所处行业及公司自身经营管理的各个方面及流程有详细的调查了解，只有这样才能提出确真正发挥内部会计控制制度的作用，然而只有这样是不够的，财务部门作为公司的核心部门，还必须具有很强的协调及控制能力，公司管理当局对内部会计控制制度的不支持往往取决于管理当局对内部会计控制作用的不了解，只有把内部会计控制制度的作用及不实行内部会计控制制度产生的危害说清、说透，才能使内部会计控制制度真正得到管理层的重视及支持，从而平衡企业内部各种利益关系，完善企业法人治理架构. 企业组织结构设置的好坏，直接影响了单位经营成果及内部会计控制制度的效果，在组织架构的设立中，关键要遵循不相容职务相分离的原则，除国家内部会计控制系列规范所谈及的不相容职务相分离外，更应该讲究的是一种组织层面上的权利制衡。内部会计控制与内部控制需要得到执行，与管理模式和考核方式、激励约束机制是密不可分的，没有日常的管理与及时的考核，制度、内控、乃至战略规划均可能是一纸空文。总之，好的内部会计控制制度，首先财务人员应有良好的职业道德与技能，财务部门应能发挥它所应有的组织职能，内部会计控制一定不只是财务部门的一项工作，它涵盖于整个公司的运营，是为公司的战略服务的，是为了实现企业价值最大化.

第一、严格按照统一会计制度为执行标准

1、以国家法律法规为依据

具体的法律法规依据为《会计法》、《审计法》、《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》以及《企业财务通则》等。

（1）、以《基本规范》为指南

企业内部会计控制，从内容上看，根据《基本规范》第七条第三款规定：“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位。”具体内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、销售与收款、成本费用等（第八条规定）。从方法上看，《基本规范》第十八条规定有：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、风险控制等等。根据这些规范，企业在制定内部会计控制时，就有了应该制定哪些内部控制、怎样制定这样一个大框架。

（2）、以《具体规范》作为指导

针对经济、会计工作中最薄弱、最容易发生错误和舞弊的环节，如货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、销售与收款等，财政部已发布了相关的《具体规范》。每一个具体规范都包含该环节内部会计控制的目标、内容；控制的要点具体的控制方法等等，以对企业在制定相关控制时进行具体指导。

第二、提高管理人员对内部控制的认识

目前我国许多企业的内部控制制度不够全面,首先是因为企业各级人员对内部控制认识不够。人作为企业的主体,作为企业各项政策的执行者,应该最先从根本上提高自身对内部控制的认识程度。这是提高我国企业内部控制效果的首要条件。只有企业各级人员认识上得到了提高,企业各个业务部门或人员才能真正的贯彻企业的各项制度。在业务运作过程中才能真正相互影响、相互制约,因此,提高经营者对内控制度的认识极为重要。只有提高认识,才能增强自觉性,企业的内部控制制度才能真正落实到位。

第三、规范法人治理结构

 企业必须按照现代企业制度的规范建设董事会；首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出其核心作用；其次是实行独立懂事制度，通过对董事会这一内部机构适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人员形成一定的监督和制约，最大限度的维护股东利益，达到分工明确。通过规范法人治理结构可以从企业组织结构方面为完善内部会计控制的运行基础提供保证。

第四、提高财务人员的自身素质

企业内部会计控制制度的实施是否有效,关键在于财务人员的素质。建立员工培训机制，科学的内部控制与员工的素质密切相关,企业应结合实际,建立切实可行的员工培训机制。通过培训,使员工更具工作责任感,明确自己工作的重要性,养成良好的工作习惯,逐步提高自己的思想素质和业务素质。要使员工认识到,内部控制不是哪一个人的事情,而是员工的集团行为,从而达到提高员工素质的目的。因此,为使内部会计控制的功能按预定的目标正常发挥,企业更应该配备与承担的职务相适应的高素质人才。否则,即使内部会计控制制度本身是完善的,也可能因为执行人员的粗心大意、判断失误或相互勾结、内外串通而失败。

第五、强化风险防范机制

会计控制制度的设计和实施不可能脱离其赖以存在的环境和内、外部各种风险因素，风险评估和控制就成为提高企业会计控制效率和效果的关键，也成为会计控制制度框架的重要内容。内部风险主要来自企业生产经营状况、财务状况以及现金流动状况的改变以及人的认识和能力。面对各种风险，企业必需要有一个清楚的认识，分清哪风险是主要风险，哪风险是次要风险，哪些风险是可以避免的和分散的，并确定出会计控制的重点。财政部《内部会计控制规范》第24条提到了风险评估问题,但只是将其作为一种控制方法来对待。我们要树立风险意识，要进行有效的风险评估，以形成风险管理的机制。

（二）、加强企业内部会计控制制度体系的监督

监督是一种随着时间的推移，而评估制度执行质量的过程。内部会计控制制度系统中的监督机构一般可由内部审计机构负责。内部审计机构对内部会计控制制度系统的正常运作起到了保驾护航的作用。没有监督就等于没有控制。监督是对整个内部控制系统的再控制,主要由审计部门实施。安然公司虚构利润问题即由其内部审计人员揭发出来。因而构建内部控制不能不考虑监督因素。企业可以根据公司治理结构的需要决定内部审计机构的隶属关系。内部审计机构可以隶属于董事会、总经理、财务部以及监事会等机构。如果企业内部审计机构不健全或根本没有设立内部审计机构，企业可以委托中介机构或者专业人员对企业的内部会计控制系统进行监督。加强对内部的监督企业内部控制制度是一个过程,这个过程必须通过纳入管理制度及相应活动来实现。因此,为了确保企业内部会计控制制度被切实执行且执行效果良好、内部控制能够随时适应新情况,内部控制必须被监督。因此,企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统,加强对本企业内部会计控制的监督和评估,及时发现内部控制中的漏洞和隐患,并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄弱环节,及时修正或改进控制政策,做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚促纠,以期能更好地完成内部控制目标。

（三）、企业建立完善的企业内部会计控制制度还应注意以下要求

建立、健全企业内部会计控制制度是一项新的工作,不同企业由于其业务性质、经营规模等各不相同,内部会计控制的内容也不尽相同。因此,在设计时必须关注以下问题:

1、保证会计记录真实性和可靠性

当前我国出现的会计次序混乱、会计信息失真等问题非常的严重，造成这些问题的原因是多反面的，但内部缺乏科学、规范的会计控制制度，致使会计失控是重要原因之一。不健全的会计控制制度又给贪污、挪用、侵吞企业资产等不法行为造成了可乘之机。通过建立严格、规范的会计控制制度，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实地反应企业生产经营活动的实际情况，及时发现并纠正各种错误，从而保证各。

2、确定设计的机构和人员

企业内部会计控制制度设计的组织者必须是企业管理当局，只有这样才可保证企业内部会计控制制度的权威性。但由于制度设计的专业性、技术性和实用性很强,设计者既要熟知企业经营政策和业务性质,了解经营理念和管理目标,还应熟悉内部控制原理和方法,有较强的综合分析和文字表达能力。企业可以用内部人才自行设计内部会计控制制度，也可聘请外部专家来设计。

3、找出需设立内部会计控制制度的关键环节

在设计企业内部会计控制制度前,应首先分析在企业当前会计工作和经营管理中存在问题多、漏洞最大的环节有哪些?在这些环节或问题中,哪些可以通过设置内部控制制度加以预防或纠正。只有找出企业会计工作和管理工作中的这些关键环节,才能有针对性地设置相应内部会计控制制度,做到防范于未然。

4、明确企业内部会计控制制度的目标

内部会计控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来,健全的内部会计控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生,即使发生了,也容易及时发觉和纠正。因此,在设计时必须明确控制目标,充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则,认真检查关键控制点是否进行了控制,所有的控制目标是否已达到。

综上所述：在新的形势下，必须高度重视企业内部会计控制制度建设及完善问题，强化企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各企业内部涉及会计的所有人员，保证企业内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。只有这样，才能从源头和制度上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。

参 考 文 献

[1] 高立法，企业内部控制实务, 经济管理出版社，2011(07)

[2] 黄娟, 企业内部财务控制研究,西南财经大学出版社,2009（12）

[3] 孙连才, 企业集团管控，经济科学出版社，2009（12）

[4]徐荣才、李三喜，企业内部控制基本规范的超越与应用，经济科学出版社，2008（08）

[5]宋慧斌,内部会计控制制度的评价与执行监督,会计之友,2002(08):15

[6]何玉平,建立科学合理的内部会计控制标准体系的探讨,会计之友2001(02):32

[7]瞿克平,强化会计内控制度防范化解金融风险,会计之友,2001(02):32

[8]顾建平,试论完善单位内部会计监督机制,上海会计,2001(02):18

[9] 刘玉廷, 《内部会计控制规范》：新形式下加强单位内部会计监督的里程碑，会计研究，2001(9):3-8

[10] 徐融、李兴华,当代会计前沿问题探索，中国财政经济出版社,2001,347-355

[11] 伍忠贤，郭台铭管控企业的真功夫，清华大学出版社，2011（07）

[12] 宗印凤，如何做好内部控制，机械工业出版社，2011（05）

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