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浅谈税收筹划在企业的运用

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XCLW130349 浅谈税收筹划在企业的运用

事前的税务筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

（一）了解情况．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

（二）各种税收的筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

1、企业所得税的税收筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

2、增值税的税收筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

3、个人所得税的税收筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

4、印花税的税收的筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

（三）充分利用税收优惠政策．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

1.区域性的税收优惠．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

2.具体项目的税收优惠．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

二、事中的税务筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

（一）成本的筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

1、八项减值准备的筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

2、有关成本费用项目的筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

3、会计计算方法的筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

（二）补救性利用税收优惠政策．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

1、技术开发的税收优惠．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

2、具体项目的税收优惠．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

（三）企业扩张时的税务筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

（四）年终的税务清算筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

三、事后的税务筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

四、实例．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9

（一）公司概况．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9

（二）税收筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．10

1、增值税的税收筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．10

2、个人所得税的税收筹划．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11

五、总结．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11

内容摘要

企业税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，税收筹划这个非常有“含金量”的概念引起了越来越多中国企业的重视。

按照企业从成立之初、经营年度之中、经营年度之后这三个阶段来将税务筹划分为事前、事中、事后三个阶段。并按这一分类来探讨在工作如何运用税务筹划给企业带来效益。

浅谈税收筹划在企业的运用

税收筹划是指纳税人在生产经营的过程中，在国家税收政策、法规规定的范围之内，充分的利用税法所提供的一切优惠条件，通过企业经营活动的安排和筹划，在诸多可选的方案中择其最优，以减轻税负，达到税后利润最大化的一种经营管理活动。

当收入、费用一定的情况下，税后利润与应纳税额此消彼长。税款缴纳愈多，税后利润愈少；反之，税款缴纳愈少，税后利润愈多。这就导致纳税人寻求一种办法，即在不违反税法的前提下，尽可能缩小税基或减少应税行为，以达到降低税负的目的。可见，税务筹划是在市场经济条件下，企业经营行为自主化和利益独立化后，企业追求自身经济利益最大化的必然选择。

可以说，自从有了税收，人们就产生了躲避税收、减少税负的欲望和行动。作为维护企业自身权益的合法手段，税务筹划在西方国家已有近百年的历史，一般大型企业都聘有税务顾问、税务律师等高级专门人才来从事税务筹划活动，在企业财务决策活动中,税务筹划先行，以节约税金支出，同时在实践过程中也形成了很多成熟的理论和操作方法。

与西方国家税务筹划呈现欣欣向荣的情况相比，长期以来，我国公司的税务筹划意识淡薄。只要谈到税收问题，便认为是财务人员的事情，与企业领导人及其他部门不相关，这样使得企业在重大改革和经营决策等问题上往往不考虑税收问题，没有很好的研究利用税收优惠政策，特别是有些企业为了完成经营责任制而忽略税务筹划，导致事后工作的被动。

现按照企业从成立之初、经营年度之中、经营年度之后这三个阶段来将税务筹划分为事前、事中、事后三个阶段。

一、事前的税务筹划

事前筹划是指企业成立之初或者在投资新的项目时进行的税务筹划。

事前筹划是税务筹划最重要的阶段，也是企业最重视的阶段，因为企业在资金投入时必须要考虑税务成本和可能对企业资金周转带来的影响。

事前筹划侧重对税务的预见性，具体步骤和重点筹划内容如下：

（一）了解情况

只有对企业的情况进行深入了解，才能搞好税务筹划。具体有：

1、企业的生产经营规模，可能设立的子公司、分公司或事业部

2、资本金的规模和资本构成

3、企业的各项资产构成情况

4、企业产品的科技含量、产品结构

5、企业的员工构成、工资规模和工资结构

6、企业可能涉及的税种和可能享受的税务优惠政策

（二）各种税收的策划

1、企业所得税的税收筹划

在所得税的税负既定的情况下，对固定资产计提的折旧和无形资产计提的摊销越多，应纳税所得额就越少，企业的所得税成本就会降低。虽然国家对各类固定资产的折旧和无形资产、递延资产的摊销有一定的期限规定，但是规定期限内可以选择最短的折旧年限或摊销年限，以达到延期纳税和少缴税的目的。

如果有部分特殊资产，可允许固定资产采取加速折旧的方法，应尽可能采用加速折旧，这样能使固定资产的投资尽早收回，降低固定资产的投资风险，同时可以实现延期纳税的目的。

2、增值税的税收筹划

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加进行征税，所以叫做“增值”税。现行的增值税法已经作了重大变革，更趋于公平和规范，充分体现了主体税制与市场机制协调性的原则。

我国现行增值税具有普遍征收、价外计税、使用专用发票等特点。现行增值税制充分体现了“道道课征、税不重复”的基本特性，反映出公平、个性、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而，税法中的多种选择项目依然为纳税人进行税收筹划提供了可能性。

增值税分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人应纳税额的基本公式如下：

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

这样，一般纳税人的税收筹划具体而言可以从两方面入手。

销项税额：

（1）实现销售收入时，采用特殊结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；

（2）随同货物销售的包装物，单独处理，分别计算销售收入；

（3）因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。

（4）对于有进出口权的企业应努力扩大出口产品的销售额，因为该部分销售额可能实行零税率或“免、抵、退”等政策，这样一来，随着增值税附征的城建税和教育费附加也可以节省下来，增加企业的税后收益。

进项税额：

（1）在销项税额一定时，进项税额的大小和进账时间直接影响当期的应纳税额，这就要求企业在支付购货款时应及时或提前取得增值税进项发票，以便使进项税额能足额扣除。

（2）在产品一致、质量一致、价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；

（3）在委托加工货物时，向委托方收取增值税专用发票。

以上两类策略，从本质上说可归纳为：一是争取缩小销项税额；二是争取扩大进项税额，其效果是从两个方向压缩应缴税额。

小规模纳税人应纳税额的基本公式如下：

应纳税额＝当期计税收入×增值税率

对不符合一般纳税人条件的纳税人，由主管税务机关认定为小规模纳税人。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和征收率4%计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行避税筹划提供了可能性。对于小规模纳税人而言，可以利用纳税人身份认定这一点进行税收筹划。

通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。纳税人进行避税筹划的目的，在于减少税负。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下，实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然要增加会计成本。例如，增加会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等。

如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。

3、个人所得税的税收筹划

企业职工的工资和奖金应缴纳个人所得税，税法规定在额定的限额之内可以在计算应纳所得额时扣除，因此企业的工资和奖金应在各个月内平均发放，尽量的可以用足税法规定的限额。

4、印花税的税收筹划

印花税很容易被忽视，总以为印花税的金额较小，其实不然。资金账簿的贴花，是按照实收资本加上资本公积的总额的万分之五来计算的。如果注册资本为1亿元，就须缴纳印花税5万元。这样看来，其实注册资本的规模只要达到《公司法》规定的最低数额就可以了。

如果生产经营需要更多的资金，超过部分可按股权比例分别列入“其他应付款”就行了。这样做一方面可以降低印花税的税负，同时超过注册资本的投资额可以作为一项负债，可计提借款利息，计入成本，相对的也减少了企业所得税；另一方面也降低了所要承担的有限责任的风险。

（三）充分利用税收优惠政策

1、区域性的税收优惠

在享有税收优惠政策的地区设立公司，可以使得企业整体税负最小化。国家规定了一些特殊区域及其所属的单位可减免税，企业要尽量利用这些优惠条件，以便扩大免税范围。

2、具体项目的税收优惠

企业在选择投资项目时，应该尽量选择可享受税收优惠政策的项目，比如高新技术产业，但是必须经过有关部门的认证，税务部门才能认可。认证要尽可能早，因为计算减免税的时间是要以税务部门批准日期为准。

企业的产品有的可能不能享受税收优惠，有的则可以。因此，在进行会计核算时一定要分别核算，以便能明辩哪些可以享受税收优惠，哪些不能，否则税务机关只能按不享受税收优惠计算。

二、事中的税务筹划

企业在生产经营过程中，随着市场的变化，生产经营可能要进行调整，此时同样涉及税务筹划问题，这就是事中的税务筹划。事中税务筹划主要是对于事前税务筹划没有想到的税务事宜或没有进行事前筹划的企业采取补救性措施以降低税负。在了解企业情况的基础上，重点应注意如下几个方面：

（一）成本的筹划

1、八项减值准备的筹划

《企业会计制度》规定，企业可以提取八项减值准备，目前税法对各项准备允许扣除的数额并无具体规定。在这种情况下，企业对减值准备的计提可以根据实际情况在税务年度结束之前进行调整。

2、有关成本费用项目的筹划

企业的所得税是以税务年度计算的，在弄清楚税法可以扣除的项目与财务上允许列支费用的关系后，尽量使允许列支的费用能够充分有效地列支。

例如，很多税前扣除项目如各种财产损失须报经税务机关审核后才可以进行扣除，所以企业在年末要检查有关扣除项目是否都已经履行了报批手续，以确保费用的有效列支。

企业对坏账损失的处理及研发成本、借款费用等的处理方面都存在税法与财务会计上的差异，是否用足了政策都可以进行筹划。

3、会计计算方法的筹划

对于可享受税收优惠政策的产品与不能享受税收优惠的产品混合计算成本和销售的，应尽快调整，明确区分，有的可以采取会计更正的办法进行补救。

对于企业对外投资，如不需控股，则要考虑投资比例，因为投资核算方法有两种：一般来说投资比例超过20%须用权益法，低于20%可用成本法。运用权益法投资，如被投资方年末产生盈利且投资方与被投资方企业所得税率不一致,则投资方也要缴纳差额部分的企业所得税；而成本法则不用，因而可以延期纳税。

（二）补救性利用税收优惠政策的筹划

1、技术开发的税收优惠

企业的技术开发费（包括开发新产品、新技术、新工艺方面发生的费用）按规定可直接抵扣当年应纳税所得额，本年度技术开发费若比上年增长幅度10%以上的部分只能抵扣该部分费用的50%，因此，企业要合理利用这一政策，第一年技术开发费的基数对日后技术开发费的抵扣有重大影响。

另外，单台价值10万元以内的用于新产品、新技术、新工艺的关键设备可一次性摊进成本，税务筹划时要引起注意。

2、具体项目的税收优惠

企业在进行技术改造时，选择的投资项目一定要符合国家的产业政策，在具体实施过程中尽可能购买国产设备，因为这部分投资额的40%可以抵免企业应纳所得税。

（三）企业扩张时的税务筹划

企业为进一步壮大势力，拓展自己的经营范围，就需要组建新的分公司或子公司。分公司和子公司在税务待遇上不一样，分公司和总公司在法律上属同一法人，企业所得税要合并计算缴纳；而子公司和总公司属不同法人，企业所得税要分别计算缴纳。因此，如果新建企业经营初期预计亏损，则以办分公司有利；否则，以办子公司有利。

如果要与其他企业进行合并，税收优惠政策可以延续，但要及时办理相关手续。否则，税务机关视同无税收优惠对待。

（四）年终的税务清算筹划

年终的税务清算筹划，也是很重要的，通过检查，可以发现企业漏缴税、少缴税或多交税的情况，及时补交税款或与税务机关交涉多缴税的退税问题，避免企业支付过多的违规成本和税务损失成本。

特别要注意的是个人投资者年终个人所得税的清缴。在年终分得利润后，企业应代扣代缴个人所得税，否则有偷漏税的嫌疑。理想的作法是暂不进行利润分配，利润留在企业日后再分配，这样可以达到延期纳税的目的。

三、事后的税务筹划

事后的税务筹划主要是总结一年来的纳税得失，根据已变化的企业情况，调整第二年的税务战略，重新筹划新的一年的企业税务。从某种意义上讲，又是事前筹划。区别在于事后的税务筹划侧重点放在总结得失和关注企业新的税收情况的变化，事前的税务筹划侧重点放在对新企业的筹划上。

事后的税务筹划要注意的问题主要有以下几个方面：

1、检索过去一年的应享受的税收优惠政策是否充分享受

2、检索过去一年的应在税前扣除的项目是否足额扣除

3、检索过去一年是否因违规而受到税务机关的处罚，检讨违规行为产生的原因

4、企业来年是否在经营项目上有新的变化，以及新的项目对税务的影响

5、企业是否有收购、兼并、重组的打算，将对企业税务产生什么影响

6、分析企业过去一年的税收结构，看看是否通过公司的分立重组可以降低企业总的税收

通过了解上述情况，对照税法总能发现一些节税的新的途径，然后再开始新的税务筹划，一般都能收到较好的效果。

四、实例

我公司注册在上海市青浦区，目前采用的一般纳税人的增值税率是17%，小规模纳税的增值税率是4%，小规模纳税人与一般纳税人的区分界限，是年应税销售额180万元整，即达到180万元（含）为一般纳税人，否则为小规模纳税人。

我公司是一个集团企业，下面分别有五个单独法人公司，分别从事医疗器械销售、销售课程培训、管理咨询等业务，其中以医疗器械销售为主，以下将以医疗器械销售的四家公司（以后分别简称为A公司、B公司、C公司、D公司）来做说明。（2008年度数据）

（一）公司概况

公司当时为了追求利润最大化，所以选择多品种经营，同时针对于每大类品种分别成立公司，将主营业务分拆到各个公司，其中A公司做为唯一的进货窗口，而B公司、C公司、D公司都从其进货。商品的毛利率较高，为50%，一般纳税人的增值税率为17%和小规模纳税人的税率为4%，具体营业额及增值税额详见下表：

单位：万元

公司名称

公司性质

年营业额

年销售成本

增值税

A公司

小规模纳税人

150

6.0

B公司

一般纳税人

300

150

25.5

C公司

小规模纳税人

100

4.0

D公司

小规模纳税人

100

4.0

合计

---

650

400

39.5

公司目前存在两大的问题

一是，可抵扣税额较少，增值税应纳税额较多

作为医疗器械销售行业，普遍的毛利率较高，这样做为一般纳税人来讲的话，公司从销项税额中抵扣的进项税额相应就较少了。

二是，业务链条拖长，增加纳税环节

公司在经营决策和业务调整过程中，出于管理需要将其中A公司做为供应商是唯一的进货口，而其他几家公司都从A公司进货，这样做也许便于企业进行成本分析和绩效考核，但无形之中增加了纳税环节。虽然账面上感觉是平进平出，但在原本的纯销售行为之前增加了一层销售行为，实际来说，真正的效益不但没有增加，反而人为的增加了销售收入，相应的也增加了税收负担。

（二）税收筹划

1、增值税的税收筹划

B公司，2008年度应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但我公司毛利较高，进项税额占销项税额的50％。

在这种情况下，企业应纳增值税额为25.5万元。如果以后将B公司的销售量转移部分到C公司、D公司。

那么，在三等分之后，三家公司年应税销售额分别为180万元、160万元、160万元，就全部符合小规模纳税人的条件，可适用4％征收率。改革后的具体营业额及增值税额详见下表：

单位：万元

公司名称

公司性质

年营业额

年销售成本

增值税

A公司

小规模纳税人

150

6.0

B公司

小规模纳税人

180

7.2

C公司

小规模纳税人

160

6.4

D公司

小规模纳税人

160

6.4

合计

---

650

400

26.0

显然，在改变公司性质后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负13.5万元。

2、个人所得税的税收筹划

（1）改变工资发放方式

我公司是专门销售小儿医疗器械的企业，我们的产品在每年学生放寒暑假的时候销售量特别高，属于季节性销售企业。公司现有业务员25名，他们的薪酬组成是由基本工资加上奖金，即每年有8个月发放基本工资人均1，200元/月，无奖金；另4个月属于业务高峰，发放基本工资加上奖金，这4个月人均收入5，000元/月。（个人所得税税前准予扣除标准为2，000元/月）

业务员收入总额：1，200×8＋5，000×4＝29，600元

a. 8个月基本工资时，未达到个人所得税起征点，所以这部分为零。

b. 4个月基本工资加奖金时，

每月应纳个人所得税＝(5，000－2，000)×15％－125＝325（元/月）

c. 全年应缴个人所得税＝0＋325×4＝1，300（元）

若，公司将业务员全年工资平均分摊到各月发放

即每月收入＝29，600÷12≈2，467（元/月）

全年人均应纳个人所得税＝(2，467－2，000)×5％＝280（元）

结果：通过以上调整，每年可节税＝25×（1，300－280）＝25，500（元）

所以建议公司把基本工资和奖金合并在一起，按月平均支付给业务员，做到尽量用足政策，少纳个人所得税。

（2）改变劳动报酬给付方式

小王为我公司电脑维护员，他利用业余时间为我公司提供一年的维护服务，约定劳务报酬30，000元，年初一次性支付。

小王的应纳个人所得税为30，000×（1－20％）×20％＝4，800（元）

现在改变方式，聘用小王为我公司系统操作员，每月固定发放小王工资2，500元。

小王的应纳个人所得税为（2，500－2，000）×5％×12＝300（元）

结果：通过以上调整，小王比一次支付报酬少缴纳个人所得税税款4，500元。

所以建议应按月支付小王劳务报酬，因为是按月支付其报酬所得，每次均可用足2，000元个人所得税抵扣额度。

通过以上二例，总结出个人所得税可经多次分摊，多次扣除来实现降低税负。

五、总结

由此可见，税务筹划对企业的生存和发展影响很大，尤其是企业集团更有必要在税务筹划方面努力探索，在企业改革重组和整合资源过程中，事先考虑税务问题，利用国家的各种税收优惠政策和合适的会计处理方法，选用合适的组织形式和投资方式，积极进行税务筹划，合理节税，以实现企业经济利益最大化。

综上所述，税务筹划是一项高层次的理财活动，成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的税务筹划愿望也难有具体的筹划作为。如果盲目地开展税务筹划，其结果可能是得不偿失。因此，从事税务筹划的人员应当精通多门学科，具备相当的专业素质。尽管企业可以聘请常年税务顾问或雇用税务代理人员来为企业进行税务筹划，但税务筹划涉及到企业的方方面面，没有内部有关人员的配合和介入是绝对不可行的。企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视企业内部税务筹划人才的培养势在必行。

参考文献

1、盖地，《税务会计与纳税筹划》，东北财经大学出版社，2001年

2、高金平，《税收筹划操作实务》，中国财经出版社，2006年

3、翟继光，《中小企业税收政策与税收筹划》，中国经济出版社，2006年

4、蔡昌，《税收筹划》，立信会计出版社，2009年

5、王素荣，《税务会计与税收筹划》，机械工业出版社，2009年

6、王韬，刘芳《企业税收筹划（第2版）》，科学出版社，2009年

以上为本篇毕业论文范文浅谈税收筹划在企业的运用的介绍部分。

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