目 录

一、企业内部环境审计的基本概念................................................................................4

二、我国企业内部环境审计的现状 ...........................................................................6

三、我国企业内部审计现状成因分析...........................................................................11

四、企业开展环境审计的必要性.....................................................................................13

五、我国企业开展环境审计的具体措施 ……………………………………….16

六、在我国开展内部环境审计的对策...................................................................18

七、结论....................................................................................................................................22 

致谢词........................................................................................................................................23

参考文献...................................................................................................................................24

内 容 摘 要

企业内部环境审计是从企业利益角度出发，以企业的经济利益,绿色形象和社会效益为依托，客观公正地监督评价企业的经济活动，对企业的经济活动是否符合相关环境法规以及是否破坏环境做出评判并进行规范，之后向相关利益群体提交审计结果报告。与西方国家相比，我国环境治理起步比较晚，与现实的环保要求相比，我国环境审计的现状也不尽人意。造成目前企业开展环境审计的消极局面，原因是多方面的，主要归结为企业只重眼前效益，环境意识淡薄；开展企业内部环境审计条件不成熟；企业内部环境审计范围广，审计依据缺乏；审计法规不完善，评估标准缺乏三个方面的原因。由于我国环境审计起步较晚，目前在管理上和意识上我国企业环境审计与国外企业相比存在一定的差距，在企业内部开展环境审计的企业更是少之又少，那么究竟企业为什么不愿开展内部环境审计，首当其冲的一个原因就是在审计成本上的付出，还有很重要的一点就是国家的相关法规在针对企业环境污染方面的具体细则不完善。人类的生存和发展、经济的增长伴随着自然资源的消耗以及产生污染物破坏环境，而自然资源和环境的承载能力是有限的，环境系统需要保持一种动态的平衡关系，才能实现社会和经济的可持续发展。从企业的社会责任角度出发，中国证监会主席尚福林指出，建设和谐社会，需要培育大量富有社会责任感的企业。”企业越大，也就应该负起更大的社会责任。我国目前仍然在经济和工业上都不如发达国家，也就造成了很多企业为了经济上的片面增长不顾破坏环境，而面对着我们共同生存的地球，我们必须减少污染，用可持续发展的眼光寻求经济与环境的平衡。

关键词：内部环境 审计  

我国企业内部环境审计的现状与改进

人类是环境的产物，环境是构成人类生存和发展的基本条件，两者应该协调发展。进入二十世纪，工业迅速发展，而工业越发达，环境恶化越明显。近年来常见的气候变化及全球变暖、生态破坏加剧、水资源短缺和水污染加剧、生物物种减少、森林锐减、沙漠扩大、土壤流失、危险废物与有毒化学品猛增、臭氧耗竭，在我们周围的土地荒漠化，沙尘暴等等。

恩格斯在19世纪所著《劳动在从猿到人转变过程中的作用》中就曾告诫：“我们不要过分陶醉于我们对自然界的胜利，对于每一次这样的胜利，自然界都报复了我们。”只是当初没有引起重视。1962年莱切尔·卡森发表了《寂静的春天》一书，宣传环境污染的危害，开始引起人们对环境保护的重视。而直到20世纪，人类对环境才有了一定的认识：联合国环境规划署于1972年在斯德哥尔摩召开了人类环境会议，提出了发展与环境问题；1977年，联合国环境规划署的专家们也在一份报告中提出，要防止低估环境管理任务的复杂性，并提出要生态发展。由于环境污染主要来自企业在生产过程中排放的污染物，因此，对企业的环境进行管理势在必行，而环境审计也就应运而生。20世纪70年代初，美国、加拿大和欧洲等国的一些企业基于对环境保护的认识自发地制定了一些环境保护方面的审计计划。1998年在乌拉圭举行的最高审计机关国际组织第16届大会上，决定成立最高审计机关国际组织环境审计工作委员会，并提出建议，即在该委员会下，按照地域范围设置区域性环境审计工作委员会。目前，环境审计工作已在各个国家普遍开展。作为检查评价本企业环境问题的内部管理手段，已使得环境审计作为一种新的审计门类得以迅速发展起来。我国从80年代中期开始环境审计的试点，到目前为止，仍处于初级阶段，大部分企业对环境审计仍然不够重视，而随着一波又一波的绿色浪潮席卷全球，环保企业和环保产品越来越受到人们的青睐，企业需要建立完善的环境管理体系，而环境管理体系的实施同时需要环境审计的监督。

　一、企业内部环境审计的基本概念

目前，随着各国对环境的重视，环境审计的定义也从不同的视角有不同的解释。国际商业协会（1991）把环境审计定义为:“环境审计是环境管理的工具，它是对环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统、有说服力、客观的估价，并通过有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标。”格兰特.莱杰伍德在其所著的《环境审计与企业战略》书中提出:“环境审计是企业战略的重要组成部分，它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力，而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。”最高审计机关国际组织第十五届大会在《开罗宣言》（1995）中制定了一个框架，认为环境审计的主要内容应包括财务审计、合规性审计和绩效审计。

也就是说，环境审计首先能够监督地方政府和企业对环境保护相关法规的执行情况，保护资源的合理开发和有效利用，促进政府和企业战略目标的实现。其次，能够向需要了解环境状况的相关各方提供环境利用和使用情况的资料，有利于各方做出科学地分析与规划，促进经济持续、稳定、健康的发展。再次，环境审计能促进企业加强环境内部控制管理和加强环境会计的核算，提高企业的经济效益、社会效益协调发展。最后，环境审计可以提高国家在对外贸易经济中的地位，避免环境污染的跨国转移，保护本国自然环境。

而现在,在我国进行的环境审计主要是依靠国家环保部门进行的，企业的主动性不够，环境审计的效果不尽如人意，环境污染现象依然严重，因此，亟需企业自主开展内部环境审计。

企业内部环境审计最早诞生于20世纪60年代，国外有关企业内部环境审计的定义较多，国际内部审计师协会在《内部审计师在环境问题中的作用》中提出:“环境审计是环境管理系统的一个组成部分，借此，管理部门可确定组织的环境管理系统在确保组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分”。我国学者孙岩等认为企业内部环境审计是由企业内部审计机构依据有关的环境法律法规、环境标准、企业各类环境管理政策和计划以及财务与会计核算准则，监督企业受托环境责任的履行，并对履行的公允性、合法性和效益性进行评价，其最终目标是要实现企业自身的价值和可持续发展。

在经济发展过程中，我国企业长期存在着重生产，重利润，轻环保的现象。企业盈利无可厚非，但若片面为了盈利而不顾环境的破坏，企业最终也难以走上健康的发展之路。美国杜邦公司总裁曾说：“一个公司要继续处于领导地位并保持之，必须在环境保护方面胜过他人。”诺基亚通讯公司资讯部经理沈健也曾认指出，现在很多大企业都把环保当作公司的核心战略，未来不重视环保的企业将举步维艰，没有做好环保方面准备的企业将会被时代抛弃。但是由于一些企业领导往往只注重自己的经济效益，不重视环境保护，在经济和企业形象上付出了惨重的代价。

我国传统的企业发展模式是高投入低产出，这必然会造成过度开发，消耗资源；高污染低效益也就必然会造成生态环境补偿能力严重滞后，进而也就阻碍了企业自身的发展。然而，近年来，仍有很多企业在为这种发展模式不断的付出严重的代价。

一个实际的案例就是重庆市民丰农化股份有限公司为环境污染“还债”：民丰股份曾经戴着“铬盐产业亚洲第一、世界第五”的耀眼光环，可这家企业历年来一直将有毒含铬废渣废水直接排入嘉陵江，造成严重污染。污染问题被曝光后，重庆市领导高度重视，要求其关闭老生产线，兴建污水处理厂，修建用于污水防渗的挡水墙。而面对造成的污染，该企业付出的还远不止这些。民丰农化副总经理杨世伦说,自从企业污染被曝光后,英国合资方提出,如果不妥善解决相关事宜就要撤资,而且不愿兑现以前承诺的工艺和设备投入；企业的银行信用下降,各个银行天天追着催还贷款；原材料供应商害怕企业破产丧失支付能力,也不再赊欠货款；客商开始寻找其他生产企业,企业销售总量开始下滑；企业职工思想波动,开始另谋他路。这样的案例还有很多，企业为了追求利益，不顾破坏环境，这个事例就足以说明，如果企业只注重经济效益，忽视企业的社会责任，终将难以立足于现代社会。这也反映出现今人们的价值观扭曲，太看重金钱，为了钱，不惜牺牲赖以生存的环境，最终，只能是自食恶果。这带给现代人们的启示就是每个人都应该提高自己的环保意识，减少对金钱利益的诱惑。在德国，孩子从上学开始就开始接受环保方面的教育，每个人从小就有意识的保护环境，抵制有损环保的行为和产品，不符合环保的产品坚决不购买。养成良好的生活习惯，节约用水、电，用气、水龙头流速都有限制时速，生活垃圾分类包装投弃，当每个人的环保意识都提高时，当每个人都重视环境保护时，也就不会有因为利益而破坏环境。

（二）开展企业内部环境审计条件不成熟

讨论企业内部环境审计的开展条件，需要从宏观和微观量方面进行。

从宏观，即从环境审计的开展背景出发，我国目前没有明确的规定要求所有企业在财务报告上都进行环境信息披露，甚至是一些高污染企业，开展环境审计主要靠企业自己的主动性，而大多数企业只是当企业的污染活动和结果被曝光后，有关部门进行相应的惩罚，惩罚后，一切又继续，被动的处罚起不到改善企业真正决心治理环境的效果，其次，经济上的惩罚相对于企业的巨额利润来说根本就是九牛一毛，对企业的经营活动造不成什么影响，这使得一些企业宁愿交“排污费”购买“污染权”也不愿意投资治理。而相比较在美国,对污染的企业不但要课以重金罚款,而且还要追究污染企业主要负责人的法律责任。总结宏观原因，由于在我国的企业中，大部分企业都没有进行环境审计的意识，国家的处罚力度也不够严格，导致中国企业缺少进行环境审计的氛围，也就是，企业没有开展环境审计的动力和压迫感，也是企业社会责任缺失的表现。

首先，审计人员必须懂得审计方面的知识，如财务审计、绩效审计、管理审计等；另外，还要具备社会学、统计学、工程学、心理学、环境经济学、环境法规等多方面的知识。以水污染环境为例，由于水污染治理审计的特殊性，审计人员必须具备一些与水污染相关的知识，例如水污染程度的鉴定、污水量的确定等。而我国目前针对审计的教育，都只是财务审计，还没有专业的与环境审计相关的学科，也就造成了专业审计人员的综合素质低，专业能力弱，难以适应环境审计的发展要求。其次，审计人员必须熟悉审计理论与实务、财会理论与实务、环境管理原理和环境管理方法，因为环境审计是环境管理学和审计学的一个分支，或在该领域中的应用。环境审计产生的风险不是仅考虑环境固有风险，加强风险意识能够减弱的。最后，以目前的环境审计经验和条件，审计人员要达到执业上敏锐的分析能力和准确的判断能力，还有一段距离。而且，内部审计组织要求审计人员具有丰富的会计、审计知识和审计经验，以及先进的审计技术，这也是一般审计人员难以达到的程度。

综合宏观和微观两个方向考虑，在我国，目前我国进行环境信息披露的企业很少，真正开展环境审计的企业几乎没有，这样的结果与我国整体企业重生产忽视对污染的关注有直接关系，以及专业人员的缺失，是审计的开展步履维艰。

（三）企业内部环境审计范围广，审计依据缺乏

环保部门对企业进行环境方面的审计项目主要是以环境保护专项资金为审计主线，以财务审计为基础，集中在资金的筹集、使用及管理方面，即主要针对的是合规性审计，鉴证企业的经济活动是否遵守了现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规。而企业进行内部环境审计时，发生的所有经济活动，涉及环境方面的都要进行审查，审计范围比环保部门或是注册会计师进行的外部环境审计范围更大，内容更具体，外部环境审计审查的是影响企业的声誉，是对企业社会责任的审查，由于其外部性，也必然会产生很多干扰因素影响审计结果及其公正性，而在企业内部开展环境审计，成立单独的审计部门，组成企业管理系统的一个分支，就不会受到外部因素的干扰，它的运作，能够规范企业各部门的经济活动，也由于在企业内部进行环境审计关联到企业的各个部门，上至职能部门做出的经营决策，下至行动部门在决策实施过程中的具体行为，涉及范围广、细、全，负责着企业全局的环境监督任务，所以，当开展内部环境审计要面临的问题与整个企业相关联时，会在无形中增加审计的难度，因此很多企业不愿开展环境审计。

企业开展环境审计，在执行过程中要以两个因素为基础。首先是环境会计的开展，从狭义的审计意义上说，会计是审计的前提，审计不能脱离会计而存在和发展，企业利用会计数据解释与环境有关的经济活动，以财务数据为基础，实现对企业环保状况的有效监督。而目前只在一些发达国家，环境会计的理论与实践工作才刚刚展开，如FASB（财务会计准则委员会）、AICPA（美国注册会计师协会）等致力于环境会计准则的制定与研究。在我国的企业中，对于环境会计的实施只是建立在环境信息披露上，而且我国现行的企业会计制度中并没有要求企业必须向社会披露有关污染信息的规定，更没有对与环保相关经济活动进行记录、计量的具体标准(会计方面)，环境会计理论与实务的发展水平与环境审计的要求背离，致使真正意义上的环境审计难以开展。

另外一个因素是进行环境审计的法律依据缺乏，改革开放30年来，我国的环境立法发展迅速，但仍不能满足可持续发展战略的要求。现在，我国还没有制定环境会计准则，环境方面的财务通则，环境审计制度等，法律规则的缺失使环境审计人员进行环境审计时，只能根据现有的会计准则做出判断，环境审计依据不足，缺乏客观性，容易产生审计风险。在已颁布实施的审计规范和准则中，也没有企业环境审计的具体实施办法和评估标准，如我国《审计法》的第二条规定：审计机关对与环境保护有关的政府预算执行情况，国有金融机构环保信贷资金，国家重点建设项目和国有企业的排污缴纳费及污染治理，国际组织援贷环境项目等资金的真实、合法、效益性进行审计监督。此规定没有对企业有关的财务收支等审计作出职责规定和授权，对企业内审机构开展环境审计是否应遵循国际标准化组织对环境审计的规定，也没有权威的解释。审计部门即使参与了政策制定工作，审计机构和人员在对单位的环境业绩进行评价时，也会有很大难度。这也是导致环境审计难以开展的原因之一。

（四）审计法规不完善，评估标准缺乏

企业无论怎么做，都不能抛开国家政策的大前提，企业要生存和发展，必须建立在遵守国家相关法律规定的基础之上。在环境审计方面，目前我国虽然已具备比较完善企业会计、审计及环境方面的法律规范体系，但却没有企业环境审计的具体实施办法和评估标准。如《刑法》中虽然也涉及到环境保护方面的条文，但具体针对企业内部环境审计的条款还是不够明确，如刑法第338条规定：违反国家规定，向土地、水体、大气排放、倾倒或者处置有放射性的废物、含传染病病原体的废物、有毒物质或者其他危险废物，造成重大环境污染事故，致使公私财产遭受重大损失或者人身伤亡的严重后果的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；后果特别严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。第339条规定：违反国家规定，将境外的固体废物进境倾倒、堆放、处置的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；造成重大环境污染事故，致使公私财产遭受重大损失或者严重危害人体健康的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处罚金；后果特别严重的，处10年以上有期徒刑，并处罚金。未经国务院有关主管部门许可，擅自进口固体废物用作原料，造成重大环境污染事故，致使公私财产遭受重大损失或者严重危害人体健康的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；后果特别严重的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处罚金。以原料利用为名，进口不能用作原料的固体废物、液态废物和气态废物的，依照本法第152条第2款、第3款的规定定罪处罚。以上我国两项大法都对在环境方面有过失的行为处罚做出了相应的规定，但在企业内部进行环境审计上，却没有详细的规定和处罚措施。企业没有法律依据的保障和准则依据，对企业的一些行为缺少明确的评判标准，这也间接影响了企业开展内部环境审计。

三、我国企业内部审计现状成因分析

由于我国环境审计起步较晚，目前在管理上和意识上我国企业环境审计与国外企业相比存在一定的差距，在企业内部开展环境审计的企业更是少之又少，那么究竟企业为什么不愿开展内部环境审计，首当其冲的一个原因就是在审计成本上的付出。之后，很重要的一点就是国家的相关法规在针对企业环境污染方面的具体细则不完善。目前，我国在环境保护方面出台的法律法规上多是引导企业减少污染排放，鼓励企业在生产过程中清洁生产，废物处理达到国家标准，如在2003年初开始正式实施的《中华人民共和国清洁生产促进法》，主要督促企业在生产过程中多使用危害性小的清洁能源，第三章第十八条规定：新建、改建和扩建项目应当进行环境影响评价，对原料使用、资源消耗、资源综合利用以及污染物产生与处置等进行分析论证，优先采用资源利用率高以及污染物产生量少的清洁生产技术、工艺和设备。第十九条规定，企业在进行技术改造过程中，应当采取以下清洁生产措施：

（一）采用无毒、无害或者低毒、低害的原料，替代毒性大、危害严重的原料；

（二）采用资源利用率高、污染物产生量少的工艺和设备，替代资源利用率低、污染物产生量多的工艺和设备；

（三）对生产过程中产生的废物、废水和余热等进行综合利用或者循环使用；（四）采用能够达到国家或者地方规定的污染物排放标准和污染物排放总量

控制指标的污染防治技术。此外《中华人民共和国环境保护法》第四章第二十五条法规规定：新建工业企业、和现有工业企业的技术改造，应当采用资源利用率高、污染物排放量少的设备和工艺，采用经济合理的废弃物综合利用技术和污染物处理技术。以上我国两项环境法规都只建议企业在生产环节应当采用较清洁的能源，而具体对企业的强制性措施却没有体现，各种行业应该怎样引进设备进行生产，清洁能源的定位没有一个准确的标准，这就使有些企业不明确该怎样做，怎样选择绿色设备进行生产，企业已有的设备又是处在一个什么ć准的设施，与环保或者与国家要求的环保标准还有多大的差距，没有做出明确的规定。所以，完善企业环境立法可以让更多的企业有据可依，明确改进的方向，同时，也加强了法规的强制性措施，让企业更加重视环保，也就重视了环境审计，企业领导层会更重视内部环境审计，从而也更容易达到清洁生产，保护环境的目的。

最后不得不提的是，造成我国现在企业内部环境审计局面的另一个重要因素，就是一些地方的保护主义，目前大多数企业只是接受外部审计，出具的报告也多是针对财务方面提出的问题，在环境方面涉及内容的很少披露，并不是企业没有污染，而是当企业能够为当地企业带来巨大的经济效益时，地方领导就不会重视企业的污染问题，这也阻碍了企业环境审计的发展。观看过一期《新闻1+1》节目，对地方领导只重经济忽视企业污染问题进行了剖析。在江苏盐城拆除了第34家化工厂，原因是为了彻底解除今年年初发生的水污染困扰，这起造成了数十万居民断水的盐城重大水污染事件曾让全国震惊。排放污染源的企业环保记录劣迹斑斑，偷排污水并非一两天的事了，事发前一年，就曾被政府列入限期关闭搬迁的黑名单中，而当地环保部门对这一切的反应仅仅是睁一只眼闭一只眼，对该企业的关闭处置迟迟没有实施，让这样一个排污大户居然连续多年评选为盐城市“十大标兵”企业。阳宗海砷污染案刚刚审理完毕，这起轰动全国的砷污染案去年曾一度造成当地2.6万人的生活用水受到威胁，事发地的排污企业拥有3条涉砷生产线，却建造在水环境敏感区域内，距离阳宗海仅1500米，这个明显违规的企业在2002到2008年间，因违法排放被6次处罚，却能依然存活下来。当地分管环保的官员在面对媒体的时候，要么表示对污染原因不知情，要么表示不方便说，保持缄默，对于地方环保部门和企业的这种关系，有人形容称，看见老鼠不捉的猫。《西安晚报》就曾发表评论说，不知情不是推卸责任的挡箭牌，在短期经济利益的驱动下，那些缺乏社会责任感的企业极有可能钻法律的漏洞，从中渔利，拿牺牲环境为代价，来实现企业的经济增长。当金钱利益摆在眼前时，地方政府为了GDP增长，对企业的污染问题就只是睁一只眼闭一只眼，没有了上级的管制，即使群众有意见，企业也不会主动去治理污染，更谈不上去进行需要花费公司成本的内部环境审计，所以，在鼓励企业进行环境审计时，地方政府的保护政策是首先需要整治的。地方领导在重经济发展的同时狠抓污染问题，企业才会重视环境保护，内部环境审计的产生也就有可能实现。

四、企业开展环境审计的必要性

人类的生存和发展、经济的增长伴随着自然资源的消耗以及产生污染物破坏环境，而自然资源和环境的承载能力是有限的，环境系统需要保持一种动态的平衡关系，才能实现社会和经济的可持续发展。进入20世纪90年代，我国的经济发展实现了前所未有的快速增长态势，能源消耗量加剧，污染物排放量持续加大，生态恶化的趋势有增无减，环境问题十分严峻。世界银行行长沃尔芬森曾指出：“推动发展的动力核心是经济增长，不仅是增长速度，增长质量也同样重要。增长的来源和模式影响着发展的成效。”美国爱蒂丝·布朗·魏伊丝在其《公平地对待未来人类:国际法、共同遗产与世代间衡平》书中探讨了地球使用的义务，包括保护资源的义务、保证平等使用的义务、避免负面影响的义务、防止灾难，减少损失和提供紧急援助的义务、赔偿环境损失的义务，并指出“必须将这些义务放在一个动态的国际法律环境中看待，在实现这些义务方面国家、非政府组织、公司和个人都有着重要的作用。”而企业作为自然资源的直接使用者，也是直接破坏者，企业有义务主动开展相关活动保护环境，对于企业的活动是否合法，是否影响了企业自身的经济发展，就需要审计部门进行监督和评价，因此，开展环境审计可以为环境利益相关者提供服务，是环境经济管理的要求，也是实现社会和经济可持续发展战略的客观要求。

而环境审计是环境管理系统的一个组成部分，借此，管理部门可确定组织的环境管理系统在保证组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分。企业建立环境管理系统，要对每一个具体的步骤都做到专业，因此，必须要有专门的组织进行监督和指导，即企业需要成立环境审计部门，对企业的所有与环境相关的经济行为进行监督和评价，对是否符合国家环境质量标准及时做出反映和规范。

（二）节约企业的环保成本

企业实施环境审计，成立环境管理系统，能够从不同方面节省企业在环保方面发生地成本。

1、开展和维持企业的环境审计计划所需的成本。

企业对现有的内部审计人员进行环境审计相关知识及技能培训的花费、聘请外部专家协助审计的花费、审计过程中所需各类资源的成本、内部环境审计影响企业正常生产经营而产生的成本等，而且企业开展内部环境审计，不是一个临时的组织，而是一个将长期影响企业管理和经营的内部管理部门，一些成本的付出也就是长期存在的，但是，企业要考虑付出的成本，但更应意识到开展环境审计在付出成本的同时，使企业发现存在的问题，及时反映给管理部门进行改正，避免受到国家法规的惩罚，相权衡，开展环境审计在完善企业管理系统的同时能够为企业节省更多的资金。

2、纠正内部环境审计发现的问题所导致的成本。

企业内部环境审计的施行意义不仅在于检查企业环境会计的核算情况、环境法规的执行情况以及环境管理系统的运行状况，而且在于将发现的问题及时反映给企业管理部门，并使其得到改正。这样一个反馈控制过程的实现，显然会增加企业的成本。在市场经济条件下，企业作为独立的经济利益主体，追求自身利润的最大化是其主要目标，但由于环境审计引起环境管理成本的增加而给企业利润最大化目标造成了损害，尤其是现在金融危机的严峻形势下，很多企业已经是处处缩减成本维持生产，面对这样的要求，肯定会在一定程度上或是完全打消企业开展内部环境审计的积极性。因此，如何解决企业追求利润最大化的目标与环境审计成本之间的矛盾，就成为促进我国企业内部实施环境审计首先需要思考和解决的一个问题，在我国,大多数企业还没有找到或发现一条适合自己的既经济环保又能节省开支的渠道，相比较国外企业就为我们做出了范例。比如：德国从1995年到2004年的10年间，工业企业用于环保治理的支出年均增长25%，目前能提供超过100万个就业机会；专门经营有机食品的美国Wild-Oats公司发现，它们使用Cargill公司生产的全降解包装袋居然比普通的塑料袋还要便宜3%到5%；壳牌公司估计，21世纪的前50年，“绿色生物质产业”全球市场份额达到1500亿美元；巴西目前每年生产的燃料乙醇已经高达1300万吨。

总之，开展环保活动并不完全是消极地做“减法运算”，正如联合国发展计划署一份报告所说，现代环保产业领域已经扩大到发展可能具有防止和减少污染、节省能源和减少资源投入等效应的新领域，由此衍生出多种新的产业和服务业务，比如仅电池一项未来几年就可形成近百亿美元的大市场。企业在看到保护环境需要付出的成本的同时，更应该从长远角度出发，看到保护环境能够给企业带来的经济效益和社会效益。

五、我国企业开展环境审计的具体措施

从企业的社会责任角度出发，中国证监会主席尚福林指出，建设和谐社会，需要培育大量富有社会责任感的企业。”企业越大，也就应该负起更大的社会责任。目前，我国大部分上市公司都公布了企业社会责任报告书，其中就包括在环境方面进行的披露，通过报告，可以很清楚地了解到企业对环境有哪些补偿措施，也让消费者对企业的绿色形象有了更明确的认识。在福特公司的企业社会责任报告中，就清晰地降解了对企业产生的各种污染物的处理方式。针对其产生的空气污染和固体污染，企业采取了如下措施:

空气污染处理办法：

1.涂装车间喷房所产生的二甲苯废气经水旋净化吸附漆雾后，再由高60米的排气筒进行高空排放。

2.烘干工艺所产生的二甲苯废气经过催化燃烧处理后，净化率可高达99%，由高24米的排 气筒达标排放；

3.焊接烟尘通过集排气系统收集后，再由高15米的排气筒达标排放；

4.汽车尾气检测产生的废气收集后经吸附处理设施净化，再由高27米的排气筒进行高空排放。

固体废弃物污染处理办法：

固体废弃物实施分类管理，分为危险废物、一般工业废物及生活垃圾，并由专业的固体废弃物管理承包商进行转运、分类标识、储存、回收利用、处理等一系列工作，最终实现废物的无害化、资源化及减量化。

1.焊接残渣、漆渣、磷化废渣、废油、废有机溶剂及处理站污泥等属于国家危险废物。长安福特马自达汽车依据国家《危险废物贮存污染控制标准》(GB18597-2001)将这些固体废弃物送到公司内部的危废暂存库，并按照《危险废物转移联单管理办法》规定，定期交付给有处理资质的单位进行统一处置；

2.边角余料进行综合回收再利用；

3.生活垃圾分类、袋装后，对可回收的废弃物实施再利用，对不能回收再利用的废物统一送市政垃圾场做处理。

以上内容可以反映出福特公司在环境保护方面做出的具体行为，虽然很明确的对不同的污染物进行了处理，但没有开展全面的环境效益审计，环境审计限于事后审计的消极的防范，与整合和重新配置有限的环境资源，调整经济结构，提高经济运行质量提供决策依据的目标相差甚远。

而环境审计不仅要审计环保资金使用的合法性,更要对环保资金使用的效益性、环境管理系统的科学性、企业排污对环境的影响度进行审计。既要对生态环境建设资金和环境污染治理资金进行审计，也要对可持续发展和资源的保护及永续利用的资金进行审计。进一步说，有些企业进行了内部环境审计，执行了国家的相关规定，但效果如何，缺少详尽的说明。此外对污染企业领导人应承担的环境保护责任进行审计监督、对企业环境管理制度、环境保护绩效和产品清洁生产等业务进行审计评价，基本没有采取具体的行动,虽然不能说企业领导在环境审计上要付主要责任，但企业领导人在环境审计上所能发挥的作用却是不可小觑的。在我国目前的企业环境审计上，大部分审计还只是事后审计，只有当企业污染环境了，被媒体披露了，严重的受到法律制裁了，才意识到自己的过失，这也反映出企业在环境审计意识上的滞后性，如果能够提早进行企业内部环境审计，明确审计对象，从企业的污染源头制止污染的发生，如审查机器是否合格，经营活动是否违规，污染物的排放是否达到国家标准，及时提出改进方案，就能提早发现存在的问题，使企业免于受到环境法规的惩罚，造成更大的经济损失。

六、在我国开展内部环境审计的对策

 我国目前仍然是发展中国家，在经济和工业上都不如发达国家，因此，也就造成了很多企业为了经济上的片面增长不顾破坏环境，而面对着我们共同生存的地球，我们必须减少污染，用可持续发展的眼光寻求经济与环境的平衡。

纵观国外在企业内部环境审计上的先进做法，结合我国国情，对企业进行内部环境审计开展的方法上提出以下改进建议：

首先，从企业的出现目的角度讲，要让企业充分认识到开展内部环境的重要性，开展内部环境是能够为企业带来收益的，并非得不偿失。由于我国地大物博，目前大多数企业还没有意识主动进行环保，还保留着“先污染，后治理”的思想，而就目前曝光的国家对污染企业的惩罚来看，企业付出的代价是惨重的，越来越多的人在关注着整个生产过程的前前后后，这涉及到企业的形象问题，也关系到企业生存发展的问题。各种案例比比皆是，如在江苏省江阴市，每年都要对企业进行环保评价，并制定出绿、蓝、黄、红、黑色五种档次，评比后的结果经媒体报道披露后，公众反映强烈，可想而知，企业的环保排名必然会使企业产生很大的变化，沦为红黑两色的企业开始出现问题，其中有一家纺织印染公司，原本要向银行贷款，扩建生产项目，被认定为“黑色”企业后，企业的扩建项目不仅遭到了诸多审批部门的“红灯”，当地银行也取消了贷款计划；还有一家化工企业，经过4轮艰苦的谈判，正准备吸引一笔十分可观的外资，新上3个精细化工项目，但当外商得知这家企业的环境行为是“黑色”时，马上意识到这个合作伙伴的环境行为“靠不住”，于是立即走人；还有一家合资企业的外方老板，得知企业环境行为审计得了个“黑色”，立即赶到中国，执意要把外资的股份抽走。因为他知道，在他们国家每年都要进行企业环境行为审计，认定为“黑色”的企业就要马上关门。这些结果不光对企业的名誉产生影响，严重会让整个企业关门整顿，这样的名誉和经济损失是每一个人不想看到的，这个案例也说明人们对环保的关注和重视，企业要想生存壮大，必须重视环保，在生产环节上，要选择较环保的原料，还要考虑到产品回收时对环境是否有破坏，破坏性有多大，用什么样的方法能够减少破坏，这是一系列专业的问题，也就要求要有专业的人员去做，企业可以聘请专家为企业出谋划策进行指导，但是这笔费用一定不菲，而如果企业自己专门开设环境审计部门，就能解决这个问题，而且，企业开展内部环境审计，能够在企业进行生产的各个步骤都及时进行监测，发现问题立刻做出反映，及时改正，从而减少企业可能面临的惩罚。而比较国外的案例，较为成功是荷兰企业内部审计，ROCKWOLL公司是世界上最大的石棉生产企业, 其产品主要供应欧洲市场,约占整个欧洲市场份额的70%。从环境角度看,整个石棉的生产过程如果处理不好,将存在大气污染、水污染、固体废弃物等。该公司规定内部审计师不仅要懂财务会计,还要懂得环境审计的知识。另外,经过国家环保部门的考核认证,该公司于1992年取得了环境管理体系认证书。环境管理体系建立后,内审部门环境审计的重点由原来放在生产上转变为放在过程管理上。他们成立了一个控制小组负责过程管理,管理的事项十分细致。如采购部门购买油漆,需要把计划先报给控制小组,控制小组要对这个品牌的油漆进行调查,包括审查油漆生产厂家的信誉、油漆质量、散发的气体对油漆工的身体是否有害、制成产品后对用户的健康是否有威胁等。控制小组认可后,采购部才可去购买。商品人库前,仓库要先看是否有控制小组签字,如果没有就不验收人库。实践证明,公司内部审计部门建立的这套环境管理体系对生产环境治理非常有效。危害环境的因素通过公司采取的措施都得到了有效预防,不仅降低了环境污染的风险,还给公司带来了经济效益。针对以上案例，在企业开展内部环境审计时就需要首先制定详细的审计计划，从生产设备的引进，生产过程的监督，到生产产品的包装，生产废物的处理，整个生产环节的审计工作都要有详细的审计计划，审计过程中出现的环境问题要怎样解决也应列在计划之内，这项工作也就要求必须要有较为专业的人员进行，因此，企业在成立内部环境审计部门时，在内审人员的选择上要有很严格的要求，因为在企业内部开展环境审计，需要的专业知识很广，不光是审计和财务，还需要环境方面的知识，对国家相关的法规也要有了解，以便应对企业出现的问题，而目前我国在这种较为综合的人才资源上还比较稀缺，因此，国家应尽快在教育方面开始培养这样的人才。以上建议总结为，现代企业为了生存和发展，有必要进行内部环境审计，在审计人员的选择上，对专业知识的要求将要非常严格，教育部门应配合环境审计的开展，培养专业的审计人才，也是为我国的环境保护尽一份责任。

企业自身之后，向外扩展就是社会舆论。企业作为社会的一份子，所作所为都离不开社会，也都影响着社会，影响社会中的每一个元素，因此，企业是有社会责任的，企业的行为带来的结果也就要受到全社会的关注，而能够把企业的信息传播给外界引起关注的的就是各种媒体，不得不说，现在人们的环保意识越来越强了，人们关心一个企业的产品，更关心它的发展和社会效应，当企业更环保时，人们也就更放心的去使用它的产品，而如果媒体披露企业的产品不够“绿色”，不环保，消费者也就会减少对产品和企业的信赖，而企业做出的反应必然是改进技术，制造更环保的产品，而如果企业开展内部环境审计，能够在第一时间发现问题，而不是到企业产品进入市场后才发现，能够起到提前发现，早解决的作用，维护企业。因此，社会舆论也能在一定程度上促使企业开展内部环境审计，那么，是不是，社会舆论就只有曝光企业不好的作用那呢？不是，如果企业开展内部环境审计，在企业生产的每一个周期都进行定期的审计，之后将结果以及改进的地方公布于众，让人们知道企业在生产过程中对环境问题的重视程度，这样，既宣传了环保，更提升了企业的绿色形象。以上建议是说，社会舆论的压力能够为企业带来动力，因此，正确适当的发挥社会舆论的作用，能够促进企业开展内部环境审计。

从企业所在竞争环境考虑，无论是国内企业还是外资企业，应时刻牢记只有一个地球，所有人都有义务为环保做些什么。这里所要强调的是企业在盈利的同时还要有社会意识，要懂得回报。一个强大的企业必然有良好的声誉，无论是产品质量还是管理理念，而环保产品和环保行为在一定程度上也肯定会给企业加分。首先看两个对比的案例，2007年，在由公众与环境研究中心搜集整理的污染企业名单上，出现了多达90家的外资企业，涉及食品、电子、化工、机械制造等诸多行业，有的公司在中国的多个投资公司或分公司都存在超标排放、违反中国法律法规的现象。这些跨国公司绝大多数来自日本、美国和欧洲诸国，其污染企业有一半以上设立在上海，其余的分散在全国各地。其中包括美国百盛餐饮集团旗下的肯德基和必胜客，值得一提的是，上海肯德基有限公司下属的六家餐厅皆因“拒报污染物排放申报事项，违反水污染防治管理规定”而被上海市环保局列入“2004年-2005年本市环保系统查处违法企业名单”；日资上海花王有限公司因“任意排放超标废水，违反水污染物防治管理规定”被上海市环保局列入“2005年第二批本市环保系统查处违法企业名单”。还包括日本日清食品公司在中国的投资的华龙日清食品公司和上海日清食品公司，这些企业显而易见没有在环保方面做出相关的举措，这也映射出，我国环境法规对外资企业及合资企业的监管不够充分，外企为何要在中国进行生产活动？除了为了扩展海外市场，还看上了中国的博大资源和廉价劳动力，但通过上面的案例，可以看出，外企在中国获得了利润，也为中国带来了税收收入，但中国付出的是环境的代价，是生存空间被破坏的代价。通过外企的污染案例，提醒我国环境法规和环保生产方面对外企监管细则不完善，企业自身的环保意识也差，这些被列在清单上的企业将要面临环保部门的各种惩罚，而回到提出的问题，如果企业主动进行环保，在企业内部开展环境审计，当企业的生产活动不达标时，及时更正，那么，外企收获的将不仅是海外市场，整个公司的形象都会有所提升。

细说企业开展内部环境审计，审计部门首先要为企业制定详细的审计计划，依照国际标准化组织制定ISO14000环境标准，使企业形成一套有据可依的执行标准。审计实施过程中，由于经验少，设备不先进，人员知识面欠缺，必然会在很多方面出现评判的偏差，因此，审计部门要善于沟通和交流，对内，要与公司其他部门进行协调和配合，及时掌握最真实可靠的资料，也能为审计工作的开展带来便利；对外，要定期与其他企业的环境审计部门进行交流，交换意见，共同进步，充实我国内部环境审计的开展的空间，还要多借鉴国外的先进经验，审计人员的素质要提高，企业内部环境审计不同于一般的审计，要求审计人员不仅要懂得审计的基础知识，还要熟悉环境方面的相关知识，以及社会学、工程学、统计学等等，比如企业推出的产品，包装质地要怎样选择，是能够回收利用还是可降解。审计人员是审计的主导者，因此对审计人员的要求要非常严格，除了专业知识的要求，审计人员在审计中，还要结合我国的法律规范，结合企业的实际情况，制定出切实可行的审计计划。总结一下，在企业内部开展环境审计，要面临许多前所未有的新问题，这要求上至企业的领导层，下至公司部门的员工，一起积极配合，共同完成环境审计，提升公司的绿色形象，保护我们的生存环境。

国家在宏观上应该鼓励企业开展内部环境审计，可以采取软硬兼施的办法。比如，若企业进行了环境审计，并且有自己独立的审计部门，当定期对企业的生产经营活动进行环境审查时，若所有项目达标，可适当减少企业的环境征税，或者给予一些其他方面的奖励，激励企业开展环境审计，重视环保；若企业没有环境审计部门，当企业排放的污染物违反了国家的排放标准时，对企业进行严厉的处罚，使企业不敢以身试法，也是硬性地强制企业爱护环境，这当然是比较被动的方法。但无论如何，国家在管理企业环境保护的行为上，应在宏观上对企业的环境行为进行引导和保护，共同达到保护环境的目的。

环境审计在我国起步较晚，在很多方面的做法还不成熟，还需要进一步的改善，而在企业内部开展环境审计，我国企业开展的更少，以上的现状和建议只是反映出我过目前企业存在的问题，也根据我国的经济环境和实际情况，提出一些建议，实际的可行性会在具体实践中的得到认定，理论结合实际，用更先进的理论和科学的方法共同协助企业开展内部环境审计。

七、结论

目前，环境审计工作已在全球迅猛展。作为检查评价本企业环境问题的内部管理手段，已使得环境审计作为一种新的审计门类得以迅速发展起来。我国从80年代中期开始环境审计的试点，到目前为止，仍处于初级阶段，大部分企业对环境审计仍然不够重视，而随着一波又一波的绿色浪潮席卷全球，环保企业和环保产品越来越受到人们的青睐，企业需要建立完善的环境管理体系，而环境管理体系的实施同时需要环境审计的监督。希望次论文能够得到借鉴，对我国内部环境审计的发展有所帮助。

　

致 谢

非常感谢王静老师倾注的大量心血，我大学的最后学习阶段——毕业论文设计阶段给自己的指导，从最初的定题，到资料收集，到写作、修改，到论文定稿，她给了我耐心的指导和无私的帮助。为了指导我们的毕业论文，她放弃了自己的休息时间，这种无私奉献的敬业精神令人钦佩，在此我向她表示我诚挚的谢意。并祝所有的老师培养出越来越多的优秀人才，桃李满天下！

参 考 文 献

1、孙岩,杨素昌.促进内部审计开展的新思路.审计与经济研究[J]2006(2):28~31.

2、刘长翠.企业环境审计研究.[M].北京:中国人民大学出版社,2005,189.

3、蔡春,陈晓媛.环境审计论[M].北京:中国时代经济出版社, 2006.

4、陈怡松.我国环境审计现状及发展策略[D].武汉科技学院会计学院,会计实务,2008,86~87.

5、爱蒂丝·布朗·魏伊丝.公平地对待未来人类:国际法、共同遗产与世代间衡平.[M]汪劲,于方,王鑫海,译.北京:法律出版社，2000,45

6、马喻.对建立我国环境审计系统的探讨.[D].西安交通大学会计学院,湖南商学院学.

7、审计报,2008:92~93.

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