一 航空公司收入结算工作的流程与特点 

（一）.票证、票款的流转过程

（二）.收入结算的工作流程及其特点

二 强化收入结算内部控制的基本思路

（一）.通过业务文件在事前确定操作标准

（二）.计算机系统的基础作用及事中预警功能

（三）.以配比稽核为事后复查的主要方法

（四）.构建全方位、全过程的收入结算内控体系

三 厦航在强化收入结算内部控制方面的探索与实践

（一）.研发并不断完善收入结算计算机管理系统

（二）.关注操作细节、落实业务文件

（三）.创建并拓展配比稽核工作

（四）.内控月报

（五）.收入结算内部控制前景展望

内 容 摘 要

本文首先介绍了航空公司收入结算的工作流程，将其划分为票证管理、销售结算和运输结算三个环节，在说明各环节主要职能和财务处理方式的基础上，介绍其中可能存在的人为差错或违规行为，并形成内部控制的基本要求。随着综合考虑各项内部控制措施的投入、产出及可操作性，汇总形成了建设收入结算内部控制体系的基本思路：通过研发航空公司收入结算计算机管理系统优化结算操作流程，以业务文件在事前建立操作标准、系统预警为事中监控的核心手段、配比稽核为事后复查的主要方法，逐步形成适应收入结算工作特点的，全方位、全过程收入结算内部控制体系。本文接着介绍了厦门航空公司在此思路指引下，在强化收入结算内部控制方面所作的探索、实践及其取得的管理成效，同时针对航空公司正面临电子客票所带来的业务变革，提出调整收入结算内部控制措施的若干思路。

如何强化航空公司收入的内部控制

一 航空公司收入结算工作的流程与特点

（一）.票证、票款的流转过程

航空公司的收入结算主要以运输凭证（通常称之为：票证）为载体，要了解收入结算流程并进而加强内部控制，必须了解票证及其对应的票证销售款（通常称之为：票款）的流转过程入手。

1 票证的种类

票证是航空公司与客户所签订的格式合同，种类较多，如按照运输对象划分，主要有客票、逾重行李票、货单、邮单四大类，分别用于旅客、行李、货物、邮件的运输。如继续按适用航线类型、票联张数、出票方式等条件，又可继续细分，如客票就包括国内二联手工客票、BSP二联打印客票、国际四联打印客票等多种类型。目前厦航一年印刷的票证逾20种，这些票证结算各有特点，但实物与票款流转过程大致相同，本文即以使用量最大、大家最为熟悉的国内客票为例，说明票证、票款的过程。

2 票证的票联构成

航空公司的国内客票一共有四种票联，按纸质凭证的装订顺序，从上至下分别是会计联、出票人联、乘机联、旅客联。其中出票人联由售票单位留存备查；旅客联由旅客留存，通常用作报销的依据，航空公司收入结算的主要工作对象是会计联和乘机联。会计联主要用于确认航空公司与销售单位间的债权债务关系，乘机联是旅客乘机的主要凭据，用于确认航空公司的运输收入。通俗地说，会计联告诉收入会计“航空公司应当向售票单位收多少钱”，是回收销售款项的依据；而乘机联告诉收入会计“航空公司旅客运输的收入是多少”，是确认运输收入的依据。

3票证实物及销售款的流转过程

票证会计联和乘机联的实物流转、票款流转过程如图1所示：

 

空白票证从票证印刷厂运抵航空公司的票证仓库,再发放到各销售单位.随后在旅客购票这个环节,它们出现了分离并开始各自流转:

①在收到旅客的支付的购票款后，售票员将出票人联和会计联撕下，出票人联由售票单位留存，会计联和购票款定期交回票证所属航空公司。

②售票员剩余的乘机联和旅客联交给旅客，旅客联由旅客保存作为报销的依据，乘机联由值机单位在旅客办理登机手续办理登机手续时撕下并定期交给承运航空公司。

③如果票证所航空公司和承运航空公司是同一家公司，那么乘机联就直接回到了票证所属公司，可直接确认收入。如果两者不同，承运航空公司将以其得到的乘机联为依据，向票证所属公司收款。两者相互代理，相互结算，逐渐形成了一种定期（每月一次）轧差的清算模式。

④会计联和乘机联结算完毕后，作为一项原始财务凭证入库保存，以备查询之需，结算期满五年后即可销毁。

以上为票联实物及购票款的流转过程，在这个过程中有以下几特点需要关注：

①乘机联和会计联的流程是一个“合-分-合”的过程，乘机联和会计联在销售环节出现分离，但最终都将回到票证所属航空公司。

②旅客承运收入归承运航空公司而不是出票航空公司所有，航空公司现金流入的主要渠道为售票单位上缴旅客购购票款，另一部分则由出票航空公司与承运航空公司间相互轧差清算。

③在票证、票款的流转中，存在三个“委托-代理”关系：航空公司-售票单位、航空公司-值机单位、票证所属航空公司-承运航空公司。了解这三个代理的现状，有助于理解开展收入结算内部控制工作的必要性。

（二）.收入结算的工作流程及其特点

1基于票证流转过程而设立的收入结算流程

航空公司的收入结算工作必须全方位地介入上述票证、票款流转过程的管理、其中需要重点关注的环节主要有：航空公司空白票证入库保管、向中售票单位发放空白票证、向各售票单位收取销款、通过乘机联确认运输收入，与各航空公司轧差清算、已结算完毕票证的入库保管等等。目前国内航空公司普遍建立了包括票证管理、销售结算、运输结算三大部分在内的结算分工模式，具体如图2所示：

（1）.票证管理：主要负责仓储票证的管理，具体工作事项包括：空白票证的订购与入库，向各售票单位发放空白票证以备销售，定期盘点空白票证仓库以检查可能出现操作失误，妥善保管已完毕的票 以满足各类票证查询需求等，该项工作是收入结算工作中一项最为基础 工作，对收入结算工作的顺利完成起了至重要的保障作用。

（2）销售结算：主要负责会计联结算及销售款风险控制，具体工作事项包括：向各售票单位催收票证及其销售款，审核会计联出票及收取票款的正确性，会计联结算的账务处理，与各售票单位的往来账余额分析及库存核对等。该项工作对于确保航空公司销售及时、准确、足额地回笼意义重大。

（3）运输结算：主要负责乘机联结算，具体工作事项包括：向各值机单位回收乘机联，汇总乘机联的金额以准确统计收入，与各航空公司进行相互间代理销售票证的轧左清算等。该项工作实质上是票证销售款在承运航空公司间的再分配，是航空公司运输收入信息的直接来源，对航空公司的现金流量也产生一定的影响。

2收入结算工作的特点

从业务流程和账务处理上来考察，收入结算工作较复杂，收入结算工作具备鲜明的行业特点。

（1）业务量大

承运一名旅客或一票货物，就需要结算两联票证，因此航空公司收入结算工作的业务量直接决定于航空公司的承运量。以厦航为例，2008年共承运旅客900万人次，2009年预计将达到1030万人次。如此巨大的业务量，需要结算的票证是海量的。

（2）运价复杂

收入结算从某种意义上是每张票证的价格汇总统计，但价格并不能简单对应票面金额，由于市场竞争的需要，航空公司通常会对不同类型的旅客设置多样化的产品，大到多等级舱位、常旅客，中到某处时期的促销政策，小到针对某类特定群体的产品包装如“新婚旅游”等等，产品种类繁多，计算复杂。

（3）关联众多

收入结算工作的关联对象众多，主要由航空公司外部业务关联单位，内部的业务关联部门及结算部门内部的相关人员等三部分组成。

收入结算工作在航空公司外部的主要业务联系对象就是票证流转过程中三种“委托-代理”关系的代理方，分别为：销售代理单位、地面代理单位与航空公司，它们数量较多，经营特点、价值取向、行为方式各不相同，无形中增加了收入结算工作的难度。

二 强化收入结算内部控制的基本思路

（一） 通过业务文件在事前确定操作标准

收入结算工作的关联单位和个人众多，他们的行为习惯、价值取向各不相同，人员素质参差不齐，这也是人为差错和违规行为产生的重要原因。针对这种情况，有必要制定合同、协议、规章、制度（可统称为业务文件），在事前确定相应的操作标准。

1区分关联对象建立业务文件

收入结算工作的外部关联单位主要包括销售代理、地面代理、其它航空公司等，应当通过合同、协议明确航空公司与它们之间的权利和义务关系，在合同中，除了约定价格、标的等基本信息外，还必须明确可能出现的违规行为及相应的惩处措施。否则将出现即使查证了违规行为却无法从合同找到处罚依据的情况，例如发现了阴阳票却没有相应的罚则，这显然是不行的。

2业务文件重在落实

业务文件可以明确操作标准，约定违规罚则，是内部控制工作的重要参照依据，建立业务文件是必要的。然而实践证明，因为关联人员较多，素质参差不齐，业务文件的贯彻落实往往会大打折扣，落实业务文件就显得更为重要，还需要通过事中、事后的各种措施加以进一步地控制。

（二）计算机系统的基础作用及事中预警功能

1收入结算必须运用计算机系统

业务量大将导致准确统计、全面反馈、快速查证等方面的困难，通过计算机系统，可以逐张录入票证的票面信息，形成关系性数据库，通过计算机的分类汇总功能，一举解决了准确统计、全面反馈的困难。

运价复杂所带来一系列问题同样需要计算机系统解决，传统作法是结算会计人手一本运价手册，碰到票证查一查、比一比，这显然毫无效率可言，计算准确性也无从保障。计算机系统可以在逐张录入票证信息的基础上，通过事先所建立好的运价与票面各信息的关系，实现系统自动计算、调用、检查、对比，大大提高了运价计算的准确性。

2系统预警是有效的事中监控手段

计算机系统及时准确的事中预警，能够提示结算会计及其业务主管关注操作过程中可能出现的人为差错与违规行为，督促其及时加以调整，由此提高了工作质量，也降低了事后复核的难度与数量。上文提及的通过系统运价调用，提示计算错误，提高运价计算准确性。因此，计算机系统的事中预警应当在收入结算工作过程中经常、普遍地使用，成为收入结算内部控制体系中不可或缺的组成部分。

（三）以配比稽核为事后复查的主要方法

建立内部复核制度是财务内控的一种通行的重要手段，对于收入结算工作也不例外，但由于收入结算的业务特性，必须考虑内部复核的方式与方法。

1配比稽核的有效性

重新审视票证流转过程，我们就会发现其间存在着很多对“孪生数据”，例如“乘机联 - 会计联”、“舱单人数 - 乘机联数”、帐务处理金额 - 票证统计金额“等，这些数据间存在着内在对应关系，只是因为统计目的与时间的需要，分别在不同的业务系统中完成其流程，表现形式、计算口径和质量要求也略有不同。如果在结算过程中未出现人为差错和违规行为，两者应当是一致的，反之，如果不一致，就说明肯定存在问题。

以乘机联与会计联的配比为例，它们中的很大部分都将造成乘机联与会计联在金额或其它方面的不匹配。例如：销售结算过程中的阴阳票、运输结算过程中的多付、错付其它公司承运票款，以及销售、运输结算两环节均存在的金额计算错误、出票日期录入错误等。通过开展会计联和乘机联的配比工作，发现和查处配比差异的过程，实际上就是发现和查处人为差错和违规行为的过程，同时也是发现业务问题，完善业务管理的过程。这种一举多得的稽核方式显然较传统的复核模式要来得更加有效。

2配比稽核的前提条件

配比工作的核心是“孪生数据”的比对，同样也需要计算机系统的支持。继续以会计联和乘机联的配比为例，两者在销售结算和运输结算两个环节分别完成其结算过程，不可能也没有必要在事后将其实物粘合后人工比对差异，这个“查找对应关系，判断结算差异”的过程计算量巨大，显然只有通过计算机系统才能完成。其次，配比是每个票号的会计联与乘机联的对比，这就要求在销售结算和运输结算环节逐张录入票证并形成数据库，这显然也离不开计算机系统的支持。

（四）构建全方位、全过程的收入结算内控体系

1“事前→事中→事后”全过程内控措施小结

事前：建立和完善各项业务文件，以此作为收入结算工作的操作规范与标准，形成内部控制的操作依据。事中：充分运用计算机系统的预警功能，在结算操作的过程中及时、准确提示可能存在的人为差错与违规行为，以便及时调整。事后：充分利用了票证“合 - 分 - 合”的流转与分工模式，通过“孪生数据”间的配比，筛查并解决收入结算各环节中可能存在的问题，是高效的事后检查手段。

以上“事前→事中→事后”的各项内控措施，都离不开计算机系统的支持，为适应“业务量大、运价复杂、关联众多“的业务特点，收入结算的工作流程必须建立在计算机系统之上，计算机系统既是收入结算日常工作的操作平台，同时也是开展收入结算内部控制工作最重要的物质前提。

2内控报告的必要性

通过上述“事前→事中→事后” 的各项内控措施，收入结算工作过程中的各项人为差错与违规行为有望得到较为系统、全面的监控与查处。但监控与查处并非内部控制的全部目的，如果关联单位和个人对此置若罔闻，依然我行我素，不能有意识、有目的地改进其工作流程和操作习惯，各项人为差错必然周而复始、各类违规行为依然层出不穷，内部控制人员仍然忙着四处救火，工作效果大打折扣。

三 厦航在强化收入结算内部控制方面的探索与实践

（一）.研发并不断完善收入结算计算机管理系统

厦航很早就意识到计算机系统在收入结算工作中不可替代的巨大作用，高度重视收入结算系统的研发工作，从上个世纪九十年代中期开始就研发并不断升级完善收入结算计算机系统，取得了显著的使用效果。

1系统的研发历程

从上世纪九十年代中期至今，厦航收入结算系统经历一个不断完善的过程，其研发历程可划分为三个阶段：

①初始阶段（1993--1996）

针对运输结算（不含外航承运票证）、销售结算（含空白票证）分别开发了两套计算机系统，该系统使收入结算工作摆脱了简单手工统计的初级状态，提高了核算的准确性。因为它还缺乏一个完整的体系，处于销售、运输分别结算的状态，核算票类也局限于国内客票，所以还很难称之为一个完整的收入结算系统。

②结算系统一期（1997--2001）

1996年，随着管理需求的不断提升，厦航在总结历史经验的基础上开始研发结算系统一期，结算对象囊括了国内客、国内货、国际客、国际货这四类最主要的票证，结算环节涉及空白票证、销售结算、运输结算和票证配比，是一个较为完整严谨的计算机系统。该系统首次将核算对象细化到每张票证，实现了多维票证信息录入，实现了票证的准确定位、实现了票证配比查处阴阳票，建立了从“核收 - 录入 - 审核 - 开帐”的销售（运输）结算通用工作流程，是厦航收入结算工作史上的一次飞跃。

③结算系统二期（2001—）

2001年，经过厦航结算与软件人员的共同努力，结算系统二期按计划顺利投入使用。使用伊始，该系统全新的操作方式与友好的用户界面即给人以耳目一新之感。该系统在保留系统一期优点的基础之上，在数据接口、运价计算、配比控制、管理协作方面特色显著（详见本节二）。

（二）. 关注操作细节、落实业务文件

收入结算工作关联单位和个人众多，建立和完善各项规章、制度显然是必要的，与此同时，还需改进业务文件的落实方法，确保业务文件在内控体系中的“事前确定操作标准”的作用落到实处。

1业务文件的框架

（1）外部关联单位 - 签订合同

收入结算的外部关联单位主要有销售代理、地面代理和其它航空公司三类，应当通过签订合同或协议的方式来明确双方的权利、责任和义务，以及发生例外事项时的处置方式。营销部门还需要和各销售代理或其它航空公司签订各种运价协议，或者发出运价通告，作为结算时计算运价的依据。

（2）内部关联单位 - 公司营运总册

收入结算的内部关联单位主要有市场营销和地面服务部门，作为公司的业务相关部门，在业务持续变化的过程中，总会不断产生一些分工上的模糊地带，在出现工作差错时，总会出现相互间的推诿扯皮，这些都是难免的。

厦航长期推行标准化、程序化、制度化的规范化管理与作业制度，制订了国内航空运输企业的首部较完整的企业经营管理规章体系-《营运总册》，共约850万字，收入结算部门通过与关联部门的深入沟通、密切配合，修订并不断完善了相关的营运总册。

（3）结算会计 - 《业务手册》、《系统操作手册》及《操作指南》

营运总册不可能也没有必要涉及所有的操作细节，因此，在结算部门内部，主要服务于结算会计，还需要制订相应的操作细则，厦航结算部门现有的操作细则包括《业务手册》、《系统操作手册》及《操作指南》。

《业务手册》主要用于描述结算各个环节的操作流程及注意事项，通过重点标注、单独提示、列举习题等方式明确了该环节的业务重点，便于读者搭建框架、抓住重点与难点。其间涉及系统操作细节的内容在《系统操作手册》中体现；对于某些操作细节要求较高的工作项目，专门通过《操作指南》的形式，明确其操作步骤、细节处理与操作原理，便于固化操作流程、避免遗漏或差错。

2业务文件的落实

业务文件是必须的，但如果这些业务文件没有很好的落实，也就成了一纸空文。因此，必须关注落实方法的问题，传统的不定期专项检查有其合理性的一面，但更重要的是将这些业务文件所对应的控制要点落实到日常、例行的工作流程之中。

（1）与系统操作相结合

营销部门与销售代理单位签订的运价文件、发布的运价通告，是收入结算的运价依据。此类业务量较大，易发生变动的业务文件，应该通过系统维护的方式，在录入过程中及时调用并对差错进行判断，以这样一种系统预警的模式纳入日常业务流程，相比于制作各种监控表并不断地查阅要来得效率更高也更为准确。

（2）优化关键控制点的各项监控台帐

当然，并不是什么业务都适合采用计算机系统的方式来监控，如果该项业务缺乏一个较为通用、固定的规则，或者规则复杂且业务量较少，此类业务就难以或者没有必要用计算机系统纳入日常业务。可以在付款、关帐、合同审核等关键控制环节建立工作监控表，在得到相应的业务文件后，在监控表上增加相关的监控条目及提示信息，以便及时监控，避免出现业务偏差。

（三）创建并拓展配比稽核工作

厦航从业务量最大的国内客票开始，经过不断地完善与拓展，逐渐形成了对象较全、效率较高的配比稽核体系。

1配比稽核工作的创建 – 国内客票配比

1997年，结算系统一期在厦航正式上线，该系统首次在销售和运输结算环节将核算对象细化到每一张票证，同时建立了“批号+顺序号”的票证定位查找模式，这为配比工作的开展打下了较好的基础。厦航结算部门在此基础上继续开发了票证配比子系统，开展了国内客票配比工作。国内客票配比的基本工作流程如下：

①每月关帐后，系统自动根据票号找到乘机联和会计联的对应关系，配比其作账金额，对两者金额不符的票证，生成差异清单供配比人员处理。

②配比人员根据“批号+顺序号”的定位规则找到票证实物，判断差异原因。

③配比人员将差异原因分类录入系统，汇总生成调帐报告：如果属于乘机联结算错误导致收入确认错误，则调整运输收入，避免多缴基金和税金。如果属于阴阳票或会计联运价计算错误等原因，则提交销售结算会计向销售单位追补差价并收取罚金。

2配比稽核工作的逐步拓展

在国内客票配比工作顺利开展后，厦航收入结算部门在随后的工作中不断扩大配比范围，调整配比方法、强化配比职能，目前已经形成了一整套对象较全、效率较高的配比稽核方法。

（1）、扩大配比范围

随着配套系统的不断开发与完善，厦航结算部门陆续开展了国内货单、国际客票、国际货单等业务种类的配比工作，对最主要的各种运输业务的结算差异实现了全方位监控。

（2）、优化配比方法

传统的配比时间，是在销售和运输分别结算并关帐之后，也就是在每月中旬配比上个月结算完毕的票证。这属于事后控制，是必要的，但是这样流程也带来了三个方面的问题：首先，配比人员需要进行大量的事后查找工作，按厦航2008年平均水平，每1%的差错率就需要在仓库中查找近六千张票证，这无疑是一项很烦琐的工作。其次是系统信息方面的问题，销售、运输分别结算使得一些重要信息缺乏对照，准确性就有所下降，从而导致信息失真。第三，一些录入错误的票号将使得系统的一些处理变得很复杂。

因此，如果能够提前一步，在销售、运输结算这一事中过程。就能够及时地提醒销售、运输会计可能发生的错误，结算差异控制就能达到更好的效果。为此，在结算系统二期中，探索了一种结算差异提前控制的方法。这种方法有发下要点：首先，在数据库设计上，区别于以往分开保存的模式，系统将每一联票证的所有信息形成一条记录合并保存，这条记录在空白票证发放时就搭建，在销售、运输结算时填充，形象地说就是先搭好一个空架子，等待会计联和乘机联填充，在填充的同时就可以根据“该票号是否为空架子？架子上是否已经被占用了？”等信息来判断票号的合理性。如果两联信息都到齐了，就可以很方便地比较关键字段的匹配性，利用两联间的勾稽关系检查结算差异。对此项工作，客票在夜间完成，货单在录入时完成，所以将其称之为“夜间配比与即时校验”。在随后的审核界面中，系统用颜色标注不匹配的字段，提示结算人员进行重点审核。通过这样的系统设计，就将整个结算差异的控制前移，优化了配比的方法，提高了配比工作的整体效率。

（3）、强化配比职能

创建之初的配比业务，其初衷主要是查处国内客票中愈演愈烈的阴阳票作弊行为，经过几年的工作，阴阳票现象已经得到了很好的控制，销售代理单位已不可能通过这种简单的作弊方式而牟利。在这种情况下，配比工作并没有变得无事可作，它在收入结算内部工作中的作用越来越重要，成为了收入结算内控体系中最主要的事后检查手段。

目前，配比稽核工作的职能主要体现在“差异调整、清理科目、过程监控、规范业务”四个方面：“差异调整”即调整结算人为差错，挽回因此造成的经济损失；“清理科目”指“票证结算科目”的余额分析与监控；“过程监控”指已成型的现有业务的质量监控与差错考核；“规范业务”指新生业务的结算流程设计、实施管理并逐步纳入现有结算流程，最终形成规范。这些职能较之原先查处阴阳票的初衷得到了极大的拓展与强化，配比人员也相应组成了独立、中性的组织机构，成为收入结算内部管理的控制中枢。

（四）.内控月报

在各项配比稽核工作逐步成型、完善后，厦航收入结算部门相应规范、编写了相应的内部控制月度报告（简称内控月报），并建立了相关的绩效考核制度，以描述内控过程、跟踪问题落实、考核工作差错。

1内控月报的类型及主要内容

目前，厦航收入结算部门的内控月报一共有九份，具体包括：

①五份配比报告：按照配比对象划分，分别为国内客票、国内货单、国际客票、国际货单和异地出票配比报告，反映结算差错原因及票证结算科目的分析结果，在结算月的次月下旬或再次月上旬报送。

②票证管理报告：反映上月空白票证及已结算票证的出、入库情况和盘点情况，并监控票证仓库的库容，在日历月次月上旬报送。

③票证核收报告：反映上月乘机联回收的速度、完整性，监控各驻外机构的传递表现异动情况，在结算月次月中旬报送。

④帐务管理报告：反映本月帐务处理错误、帐务核对结果、财务基础规范以及欠款跟踪的情况，在结算月次月下旬报送。

⑤业务文件报告：反映本月营运总册、业务手册的修订情况及内容，跟踪业务通告的落实情况，提示本月新增或到期的合同，在日历月次月上旬报送。

2内控月报的管理流程

内控月报的格式较为固定，主要根据结算业务的关键控制点和重点控制项目而设置，一般由独立、中性的内部控制人员编写，经业务主管复核、修改后在结算部门内部全员传阅。内控月报为固定格式，正文中分项列出需要检查的主要项目及其检查结果，内含了检查单的部分职能，附件中除了一些数据表格外，还列明了通过内控检查所发现的差错类型及其整改责任人并加以跟踪。

（五）.收入结算内部控制前景展望

目前，国内航空公司的收入结算工作正面临着电子客票所带来的重大业务变革，收入结算内部控制工作必须相应调整。

1电子客票的概念

所谓电子客票，顾名思义，即票证介质及票证流转过程的电子化，目前电子客票在国际已相当普遍，在国内正逐步普及，随着系统的不断完善，相关环节操作的理顺，将成为今后航空运输凭证特别是旅客运输凭证的主要形式。

2电子客票对现有内控体系的影响

电子客票所改变的绝不仅是票证的介质，票证流转和收入结算的各个环节的工作方式都将因此而发生改变，由此带来内控需求和内控措施的改变。例如：代理人不领取纸质票证，在结算时“以票回款”的内控措施将变得无效，如何避免销售资金风险呢？无法通过逐张录入来发现出票质量存在的问题，那又要通过什么方式控制呢？旅客办值机时连乘机联也不用了，要通过什么方式控制实收“票联”与成行旅客不符的违规行为呢？

以上都是在电子客票环境下收入结算内部控制所面临的新问题，随着电子客票的逐步推行，纸质客票环境下的人为差错和违规行为有些已经通过电子客票得到控制（例如部分录入差错），有些将发生转换，同时也产生了一些新的内部控制需求。

3电子客票环境下进一步完善收入结算内部控制的主要思路

面对电子客票所带来的业务操作和内部控制需求的变化，原有的内部控制措施有些需要延续，有些即将废止，也有些需要调整。这就需要收入结算的管理人员主动适应变化、抓住业务重点、了解操作细节，适当超前地探索电子客票环境下收入结算内部控制体系的改进与完善方法。在当前电子客票业务逐步规范的背景下，进一步完善收入结算内部控制的主要思路如下：

（1）、主动通过业务文件规范结算相关环节的各项操作

目前，电子客票业务正处在逐步发展与规范的过程之中，收入结算部门应结合工作过程中所发现人为差错，主动地与关联单位与人个充分沟通，主动地通过各类文件规范各项业务操作，逐步将电子客票业务纳入正轨，避免因行政壁垒产生业务隔阂，进而导致工作标准上的重大差异，造成经济损失或对经营业绩产生不良影响。

（2）、优化和改进收入结算系统，强化出票规范预警功能

作为收入结算工作最基础的工具，收入结算系统还应当根据电子客票业务发展的需要，从进行全面的改进与优化，满足因电子客票所新生的各项操作和内控需求。特别重要的是，由于在电子客票环境下已没有票证实物，原先通过人工录入票证，检查票面填开情况，查处出票不规范行为的内控措施已失去了实施前提，必须通过优化和改进收入结算系统，强化出票规范的预警功能，来确保出票不规范所导致的少收票款，漏标限制条件等差错能得到及时而有效的控制。否则在电子客票的业务规范期内，将不可避免地因各类差错而产生经济损失。

总之，电子客票所带来的航空公司收入结算业务变革是长期而持续的，收入结算内部控制工作必须密切关注业务及系统的进展，以便及时地改调整控制思路，改进控制手段，在降低航空公司票证流转的各项成本的同时，保障航空公司的各项利益不受损失，方能确保这一变革平稳、有序地实现。

参考文献：

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