一、引言

二、企业的内部控制制度的基本构成要素

控制环境

风险评估

活动控制 

信息交流

执行监控

三、现代企业治理机制下内部控制的现状与问题

环境不足

风险控制能力不足 

企业治理结构不完善

企业领导对于内部控制制度不重视

内部审计监督系统不完善

四、现代企业治理机制下加强企业内部控制的策略探讨

改善企业内部控制环境

提升风险控制能力 

完善企业治理结构 

提高内控人员综合素质 

加强内部审计的独立性和权威性 

五、结语

内 容 摘 要

随着市场经济的发展和经济环境的变化，强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段,生产要素在全球范围内的重组和配置程度不断提高从而使企业面临的竞争压力和挑战也在不断加剧，这种状况对企业的治理制度和内部控制方面提出了更高的要求。因此，建立现代企业治理机制下的内部控制是实现企业战略目标的措施和手段，它不只是一种简单的财务管理方式，更是一种企业管理机制。

关键词：现代企业治理；内部控制制度；策略探讨

现代企业治理机制下的内部控制制度

引言 

内部控制制度是指在一个企业内部,为了保证生 产经营活动的高效、有序运行,保护资产的安全和完 整,防范、发现和纠正错弊,保证会计资料的真实、完整 而制定并实施的政策和程序。《会计法》第二十七条明 确要求各单位建立健全内部控制制度。内控制度产生的基础是 管理生产和经营的需要,其目的在于帮助企业的经营 活动更具合理性,更具经济性、效率性以及效果性,保证管理决策的贯彻,维护资产和资源的安全,保证会计 记录的准确和完整,并提供及时、可靠的财务和管理信息。

企业的经营目标是利润最大化，这是对外的目标，这个企业目标的实现必须基于良好的内部运营环境，即是内部控制制度的有效性和执行效果，只有在良好的内部控制之下，企业的目标才能更好的实现，科学的内部控制制度也是企业进行长期可持续发展的重要动力。具体来讲，企业的内部控制不仅仅是企业内部风险的把控和预判，更加是企业内部各项资源的配置，这种资源的配置是否科学和合理，直接关系到整个企业运行的效率和效果，是企业管理的重要环节和核心部分。

具体来讲，企业的内部控制不仅仅是企业内部风险的把握和预判，更是企业内部各项资源的配置，这种资源的配置是否科学和合理，直接关系到整个企业运行的效率和效果，是企业管理的重要环节和核心部分。而且，内部控制有其存在的必要性。首先，内部控制是加强和规范企业内部控制的需要。其次，内部控制有助于全面提升企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。 此外，内部控制有利于维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。企业只有不断强化内部控制，才能实现维护市场经济秩序和社会公众利益的目标。

因此，对于企业内部控制制度和控制能力的提升的研究迫在眉睫，理论和实践的相结合将会是研究的方向和重点，从实践中来，到实践中去。

二、企业的内部控制制度的基本构成要素

内部控制的构成要素与管理阶层采取的经营方式息息相关，与管理的过程是分不开的。根据有关的调查研究发现，企业 完善的内部控制体系必须要包含以下基本要素：环境控制、风险 评估、活动控制、信息传递以及监督等。内部控制从本质上讲就 是要将这些要素进行协调，使得企业的管理能够有序进行，能够 动态地对外在变化的环境作出应对。

（一）控制环境

企业的内部控制是关系到企业内外部环境的重要环节，是面临着内部外部各种环境要素的制约和影响的环节。 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。其中，内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理和监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。 控制环境的情况对企业的内部控制影响深远。从本质上讲，企业的内部控制活动是人本身的活动，人的活动就会在企业内外部环境之间产生较为复杂的联系，正是这样的联系使得企业的内部控制将会发挥着环境控制的作用，通过对环境的影响和控制，来达到内部管理的目的。

（二）风险评估

上文已经提到，企业的内部控制有很重要的一方面就是对风险的预判和控制， 这是企业内部控制的重要目的。每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，很多风险并不为企业所控制，但企业应当对这些风险进行评估，并针对这些风险采取一定的措施。本质上讲，任何企业的任何经营活动都会面临着一定的风险，唯一的区别在于不同行业、不同阶段的企业所面临的风险侧重的环节不一样。正是这样的风险，使得企业面临着成长、扩张甚至是破产的风险。因此，企业进行内部控制需要加强各个环节的风险控制。

（三）活动控制 

控制活动，是指有利于保证企业领导层的指令实施的有关程序，涉及企业的方方面面，如业绩评价、信息处理等。企业的风险依附于各项经营活动，只有对经营活动进行良好的控制，才能做好风险控制。

（四）信息交流

企业的工作实质上是一个沟通与协调的工作，对于内部控制管理也是如此，与环境的各种交互也是信息交流和沟通的过程。信息与沟通系统可以促进信息的收集和整理以及企业内外部信息的有效沟通。只有做好了信息的沟通和交流工作，在信息对称的情况下才能做 好内部控制。 

（五）执行监控

监督是由适当的人员在适当、及时的基础上，评估控制的设计和运行情况的过程。对控制的监督是指企业评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。企业的内部控制管理也是一个执行监督的过程，是对企业经营过程中的各个环节进行合规性和合理性的监督，从源头规避风险。

三、现代企业治理机制下内部控制的现状与问题

有关的理论研究表明，现代企业的治理结构与企业的内部 控制有非常直接的关联性。其在内容上存在一定的交叉性，而企 业的所有权和经营权的分离使得两者产生的基础也相同即委托 代理关系，且二者都注重于权责的分配以及组织结构建设，两者也都是为企业的长远发展服务，两者可以说是相互促进，相互影 响。不过当前我国现代企业治理机制下内部控制的实施仍然存 在较多的问题。我国一些企业内部控制的现状可归纳为四种类型：( 1)健全型; ( 2)有限型; ( 3)参照型, ( 四) 缺陷型。 总之健全有效的少,形同虚设、或挂在墙上的、或无有的呈普遍现象,具体表现如下:

（一）环境不足

从实践的过程中总结来看，企业所面临的环境主要包含基本治理结构、各项制度等内部环境以及竞争对手、竞争策略、 产品策略等外部环境。从当下的企业内部控制现状来看，企业所面临的内部控制环境存在着一些不足和问题。主要体现在治理结构不完善、制度缺失等方面。企业在进行现代企业管理治理贯彻和执行的时候，首要的是进行相关的治理结构和治理制度的设计，这里需要考量的是企业所处 的行业和所处的发展阶段。当下我国企业 的治理结构和治理制度普遍存在着流于形式的现象，没有深入到行业或者企业本身的发展特点进行有针对性的设计，因此，即使企业进行切实的执行，也会导致相关的执行效果达不到预期，相关的制度体系没有针对性和约束力。

( 二 ) 风险控制能力不足 

企业的内部控制管理的重要环节就是 进行风险控制，根据自身的发展情况制定 相关的风险预判体系建设以及相关的执行。但是对于当下我国的多数企业来说， 追求利润是其经营的唯一目标，也就在具体的经营过程中忽视了相应的风险识别和 风险规避的内部控制步骤，使得自身的经 营活动曝露在风险之下吗，直接影响着企 业的稳健和可持续发展。 

( 三 ) 企业治理结构不完善

企业的内部控制不是一个独立的控制和管理方式，而是和企业治理相互依存、相互联系的管理活动，甚至可以说，企业的内部控制是镶嵌在企业治理之中的管理， 正是因为这一点，企业的治理结构的完善与否直接关系到其内部控制的效率和效果。 总体来看，我国当下的企业中，尽管都在尽量的导入现代企业治理机构，但是仍然存在着不足，主要体现在权力的制衡机制建设方面。 企业内部制衡机制是一个公司的核心，但不是所有公司均建立了较为健全的制衡机制。从现代企业管理体制出发，相适应的应该是权责明确的职业经理人体制，即所有权和经营权的分离，但是，因面对经理人和所有人的利益求诉不一致，所以权责不清晰的问题仍出现在企业中，影响企业治理结构的优化以及治理效果。因此，在这种情况的企业内部控制就会大打折扣，达不到预期的效果。 

（四）企业领导对于内部控制制度不重视

当下一些企业领导人对内部控制没有一定的认识，一些管理人员因自身价值观和道德品行的原因，在追求利益时，不顾规章制度，只管眼前利益，对企业的风气和前景造成严重的影响。有些企业仅明白内部控制的重要性，但没有较好的落实到具体的规章制度上，只是对一些要求简单的说明，甚至没有对奖惩进行详细的描述，使一些员工钻了空子，导致内部控制形同虚设。

（五）内部审计监督系统不完善

现在我国的企业在进行生产经营时，对企业内部的审计监督制度建立不完善，主要是靠企业外部的监督来管理企业的制度，但是由于审计监督制度的不健全导致企业在进行内部控制 制度建立时存在较大的问题。 一个企业的内部审计系统的不完 善往往说明了其在内部审计上的不重视、缺乏系统性和工作效 率的低能。 内部审计的工作是非单独性性质的工作，既需要各 部门的配合又需要企业管理高层的鼎力支持，其监督作用才得以生效。大多数企业的审计工作大都集中在经营上，而对于企业核心利益，内部控制并没有产生很好的效果，其内部控制制度也很难发挥作用。

四、现代企业治理机制下加强企业内部控制的策略探讨

企业的快速发展拉动了我国的经济,为社会经济的进步贡献了巨大的力量。有效的内部控制对于企业内部治理结构的完善，以及企业各利益相关方的处理等都具有重要的意义，要加强现代企业的内部控制，可以采取的措施主要有：

（一）改善企业内部控制环境

上文提到，企业的内外部环境是其进行内部控制和管理的重要动力，只有建立在良好和完善的内外部环境之上的内部控制才能达到预期的效果。因此，企业需要进行内部外部环境的完善和优化。具体来讲，对于内部环境来说，企业要梳理当下已经建立的各项管理制度，进行精简和筛选，从实践中总结经验，进行不断的优化和完善，达到制度设计层面的科学合理性，实践层面的可执行性。对于外部环境来讲，企业应该重点梳理所面临的竞争环境、行业环境以及宏观经济环境，根据这些外部环境才能“因时制宜”，更好的反 作用于企业的内部控制管理。进行内部外部环境的完善和优化。具体来讲，对于内部环境来说，企业要梳理当下已经建立的各项管理制度，进行精简和筛选，从实践中总结经验，进行不断的优化和完善，达到制度设计层面的科学合理性，实践层面的可执行性。对于外部环境来讲，企业应该重点梳理所面临的竞争环境、行业环境以及宏观经济环境，根据这些外部环境才能“因时制宜”，更好的反作用于企业的内部控制管理。 

( 二 ) 提升风险控制能力 

企业进行内部控制的重要目的之一，就是进行风险的识别和控制，甚至是达到预判的效果，以期能够在风险发生之前将风险规避，降低或者避免企业的风险损失。因此，企业要想实现这一内部控制的目标，就得做好风险控制的意识转变，以及相关的制度和流程设计。企业要积极的适应当下的风险识别意识，将这种意识深入到企业经营的各个环节，全方位、多角度的进行风险判断和识别。同时，企业还要不断的学习和完善，使得自身的风险识别体系和方法不断的升级和完善，提升风险的识别能力。做好投资的可行性分析和投资对象的市场调查,实现投资渠道多样化,制定风险应对方案,及时评估投资风险,防范和控制投资损失。

( 三 ) 完善企业治理结构 

对于企业来讲，不管是贯彻现代企业管理制度还是提升内部控制能力的要求， 都必须要不断的完善企业的治理结构。建立科学的、合法的、合理的控制体系是起重要作用的。具体来讲，企业应该按照现代企业的管理理念，有条件的情况下建立职业经理人制度，做好经理人和所有人之间的权责划分，建立会计管理制度，建立公司的赏罚制度以及各项管理规制提升企业的运营管理效率。在此基础上，企业要寻求经理人和所有人之间的共同利益，建立和完善二者的制约和监督机 制，保证企业发展的凝聚力和向心力，避免产生二者的利益不一致导致的分歧。企业内部控制制度需要结合实际情况进行调整,而且还要不断创新,让新环境来服 务于内部控制,从而让企业的内部控制制度更好地服务企业。

（四）提高内控人员综合素质 

随着社会的进步,对会计人员的要求会越来越严格。为了实现我国社会各项经济建设的有序开展，满足科学、文化、教育以及经济等方面的建设要求，行政事业单位一定树立全新的服务意识，进而更好的为社会和公众提供服务。针对事业单位内控人员整体素质和专业能力较低，不能充足新时期的工作需要的情况，事业单位要加大对内 控机构人员的培训和教育力度，打造一支高水平、高素质以及高能力的内控团队。同时，通过培训教育还可以提高内控人员的执行力，明确划分各项财务管理工作的范围和权限，提高财务管理的质量和水平，建立管控和约束机制，防止出现贪污腐败的情况，切实提高事业单位的服务质量。

(五)加强内部审计的独立性和权威性 

企业通过内部审计制度对企业各级管理层的财务和管理活动进行评价，包括企业政策的执行度，财务会计信息的真实 性和有效性以及各个管理部门的绩效等。因此，加强内部审计 必须从提高内部审计的地位入手，将审计部门的地位独立于企业其他的职能部门。授予审计部门对各个职能部门审计的职 能，加强企业内部会计监督制度，及时的发现漏洞与隐患，并针对在审计过程中出现的新问题和新情况建立直接向相关负责 部门消息沟通的职责。此外，按照有关法律规定，聘请具有专业素养和经验的注册会计师建立企业内部的会计控制制度，树立审计部门的权威和专业的形象，保证企业内部审计的独立性。企业的内部审计和内部控制相辅相成，内部审计必须保持一定的独立性，即内控人员必须具有一定的独立性。因此，企业应当建立一套适合本企业的内部审计制度，包括由股东大会或董事会直接成立审计机构，审计机构对股东大会负责和董事会负责，以保证内部审计人员的公正和独立等内容。

五、结语

当下企业在面临经济新常态的情况下，对其内部控制制度和控制能力的要求越来越高，对其内部控制的适应能力和应变能力提出了更高的期待。企业要想在激烈的市 场竞争中谋求生存和发展，就要在重视现代企业治理机制的前提下，通过控制企业环境、加强内部监督和完善内部控制体系等措施，不断提升企业治理水平。企业需要在当下着力提升内部控制能力，做好风险控制，为企业的可持续发展奠定基础。从实践来看，企业都较为接受现代企业管理，并且在具体的企业运营中进行了一定的尝试和实践，总结出了一些宝贵的经验和教训，在这样的良好的趋势下，企业对于内部控制和风险把控方 面的能力将会越来越好，为企业在应对变化、应对风险、提升效率、提升效益等方面奠定了坚实的基础。我们也希望企业能够在我们的研究促进下，能够在内部控制方面有所提升。

参 考 文 献：

[1]商丽 . 现代企业治理机制下的内部控制制度

[2]刘云慧 . 现代企业治理机制下的内部控制制度

 [3]姚青春 . 现代企业治理机制下的内部控制制度 . 《经济师》2016年第7期

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