目录

导论2

一、现代社会的审计概况3

1.1.1公司发展与IPO的关系；3

1.1.2来自资本的诱惑；3

1.1.3IPO审计面临的问题；4

1.1.4IPO审计常面临的舞弊手段；4

1.1.5审计师所面临的风险；5

1.1注册会计师识别的自身风险;5

二、对于风险的应对7

2.1.1就审计工作本身而言；7

2.1.2就注册会计师本身而言；8

三、IPO审计风险表现及原因分析8

3.1.1内部控制风险；8

3.1.2会计政策及估值风险；8

3.1.3利润操纵风险；9

3.1.4关联方交易风险；9

3.1.5审计结果公布后的法律风险；9

四、IPO审计应对策略9

4.1.1结合内外环境，立体评价企业；9

4.1.2紧盯内部控制审计，关注失效内部控制；10

4.1.3收入舞弊假设，强化利润审计；10

4.1.4会计师事务要加强自身建设有效防止风险；10

五、结论11

导论

改革开放以来，中国经济飞速发展，与此同时，许许多多的公司也逐渐走上了高速扩张的道路，IPO首当其冲的成为了各公司融资的渠道，许许多多的公司成功上市之后，不仅没有达到当初的效果，反而反转性的大幅度下滑，在这里面原因是多样的，但其中很重要的一个原因就是这些公司可能并不具备上市的一个资质，但是注册会计师在进行IPO审计时，却并没有发现这些问题，从而导致了公司上市之后并没有达到一个预期值，这些企业会采用财务造假的方式来欺骗注册会计师，甚至伙同注册会计师一起进行欺诈，从而达到上市的目的。这不仅仅只是简单的损害了投资者的利益，更是扰乱了我国资本市场的一个正常发展，毫无疑问，IPO审计舞弊造假，是将注册会计师推到了一个风口浪尖。

如果一个审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。与一般审计业务相比，IPO 审计的委托关系复杂；审计过程需要保荐人、会计师、精算师、评估师、律师等中介机构的多重参与；审计的周期长，从被审计单位公司改制到最终完成上市，会计师往往需要多次加期审计；需要审计的财务报表是为期多年的，工作量繁重，审计结果关注度高。同时，企业一旦上市成功，就可以募集到丰厚的资金，为了达到所谓的圈钱目的，申请 IPO 的企业可能会利用各种不合法手段以求上市成功。这种功利目的就增加了财务报表的重大错报风险，加大了审计难度。

对于 IPO 审计师来说，如果被审计单位没有完整的内部控制制度，亦或是内部控制存在重大缺陷，而注册会计师没有及时发现并予以报告，不能保证被审计单位提供的会计信息的真实性、可靠性和有效性，那么其对之后的审计工作即使再认真细致也是劳民伤财，必定会给会计师事务所带来审计风险，甚至法律责任。

一、现代社会的审计概况

1.1.1公司发展与IPO的关系；

现代公司的发展与完善，使得财务报表越来越复杂，这样，就加大了审计的难度，也加大了注册会计师的审计风险，近几年，注册会计师诉讼案件大幅增加，审计风险的成因也也逐渐的浮出水面，审计风险一直以来是人们关注的一个焦点，而审计行业的人也不断运用自身的实务与理论知识来应对，而通过近些年的研究，外界普遍认为审计风险的成因主要分为内外两个因素，外因主要是由于审计环境的领域造成，而内因则又可以细分为“表面”和”内在“两个部分，表面原因通俗的来说就是审计人员的差错；内在原因则是事务所，注册会计师与被审计单位这三者的关系，大众以及对财务报表进行分析的人对于审计的作用以及评价会或多或少存在“期望差距”。而正是“期望差距”，进一步使注册会计师的审计风险增加。

风险与责任是划等号的，因此背负多大的审计风险，就要承担多大的审计责任，因此对于审计风险的评估、审计策略的运用以及将审计风险降至可接受水平就成为了审计风险的重点问题。

1.1.2来自资本的诱惑；

由于证券市场的发展与资本市场的冲击，通过吸收庞大资金流，IPO迅速成为了企业扩张的一个利器，但是许许多多的公司达不到IPO的标准，所以便会有非常强的包装动机，借此机会达到监管机构的上市要求上市，甚至是欺诈上市，这些假象造成了造成了IPO市场的乱象，而许许多多上市审计报告，将注册会计师推至舆论的风口浪尖，这些事件不仅仅影响的是公司，同时影响了注册会计师行列的健康发展，更阻碍了资本市场的发展。而许许多多的社会公众不明白财务造假的背后原因，一昧地将矛头指向注册会计师，也让IPO审计备受诟病。

1.1.3IPO审计面临的问题；

IPO审计因为其特殊性，使得其审计风险比普通审计风险大，审计程序复杂，因为拟上市公司内部部门众多，参与的中介机构也众多，因此审计人员在工作中需要各方洽谈，这就消耗了大量的时间，倘若企业可以成功上市，则可以从资本市场上获得自身发展所需要的资，金，所以为了成功上市，企业可能会采用一系列不合规、不合理甚至不合法的方法来达到上市的目的，而这其中，就与注册会计师息息相关，在大时代发展的今天，按照传统注册会计师准则分析方法已不能提供合理保证的审计结论了，现阶段缺的不仅仅是现代化的审计方法，更缺的是一种独立性，独立性是注册会计师执业的基石，在许许多多审计失败的例子中，注册会计师缺少独立性正是失败的源头所在。在拟上市过程中，为了IPO顺利，企业常常聘请专业能力很强的财务人员担任CFO，有的CFO直接来自于会计师事务所，非常熟悉政策与方法，在一系列诱导与压力下，这些专业人员可能会协助企业虚构整个舞弊过程，此外，社会外部也有一些专业人员以财务咨询为由，向企业设计交易与报表，使管理层可以轻松解决问题。

1.1.4IPO审计常面临的舞弊手段；

IPO舞弊不仅金额大，后果严重，而且在审计中也更加难识别，主要有以下原因：

（一）高层管理人员的直接设计与控制；

 IPO公司的高管常常是公司的股东，基于利益诱惑，有的股东会操作某些环节，有的还会主导甚至动用各种资源来设计整个舞弊大局。而他们作为核心管理层，很容易凌驾于内部控制之上，而注册会计师很难通过内控程序将其识别。

（二）“针对性”设计；

参与IPO审计舞弊的CFO或者专业人士，大多都拥有丰富的非常了解注册会计师的审计程序与方法，各种样本在经设计后都表面看似正常，即使不正常，也有专业的解释理由。

（三）注册会计师的慎独；

 IPO审计的收费相对于其他审计较高，同时上市之后还有较多的服务，（如年审、验资、专项服务等）个别合伙人在被审计方的利益压力下，容易被企业所说服，进行舞弊。

对于如何管理IPO审计舞弊风险，国内起步较晚，也只是近几年资本市场的扩张，使得IPO领域成为焦点，鉴于IPO审计有着高复杂性，使得其比普通审计风险更高，拟上市公司的审计风险形成的原因可以归结于审计主体，审计风险在审计过程中是可控的，不可控的是拟上市公司财务报表上本身就存在很大的错误或漏洞。不论是在主板、中小板还是创业板，上市都是需要一定的盈收能力，除此之外还会有一些实质性要求，当企业无法达到这些要求时，便意味着无法上市，这便滋生了舞弊的环境基础，使得一些企业不惜违规铤而走险。

与已上市的公司相比，拟上市企业通常没有完善的内部监管部门，即使有，也常常形同虚设，并且大多数大股东为家族企业形式的占了大多数比例，其权利常常凌驾于内部控制与监管之上。

1.1.5审计师所面临的风险；

根据现代风险导向下的审计模型，注册会计师应当通过了解被审计单位以及所在的环境来识别和评估其财务报表下的重大错报风险，并以此为依据实施进一步的审计程序以应对风险。但是在实务审计中，注册会计师面临的环境是很复杂的，并且还伴随着很多的不确定性，不过总结起来为三大方面，第一是注册会计师自身，第二是被审计单位自身，第三则是外部环境。

1.1注册会计师识别的自身风险;

（一）注册会计师难以完成整个IPO审计工作；

对于取得了证券资格并且能揽下IPO的事务所来说，会把IPO公司的审计业务视为首要项目，，则肯定会抽调业务能力较强的工作人员处理这项业务，21世纪是个信息化时代，信息化的发展会让各种问题变得简单，但同时也让会计信息记录越来越庞大与繁冗，且公司业务也呈现多样化的趋势，这就需要注册会计师了解不同行业不同公司的运作模式，从而也就需要注册会计师需要更高的专业素养。

而审计行业是随着公司业务的复杂化发展，但对于现阶段而言，公司业务发展的同时，审计行业却还没得到相应的发展，如；风险较大的IPO审计业务已经不仅仅局限于财务报表本身范围，注册会计师需要把目光放至财务报表之外的地方。而证监会也要求注册会计师进行全方位的审计评价，像比如上市公司是否具有健全的内部控制制度；上市公司是否具有一个持续的生产能力等，现阶段风险高发点不仅仅是单纯的财务报表项目，这些表外项目已经悄然成为新的定时炸弹。从现有的执业注册会计师个人能力来看，大部分是能出色完成一般财务报表的审计工作，但对于IPO审计来说，现有的注册会计师缺少非常规审计的经验，对于表外项目理解不到位，难以解决出现的问题，所以很难满足被审计单位所需的条件，

（二）注册会计师的独立性受损；

注册会计师执业核心是慎独，并且审计报告的质量也是要独立性作为基础的，审计发展至今，行业制度的不合理，使得审计委托关系错综复杂，审计独立性也受到了极大的挑战，

当经济发展到一定时期，会出现所有权与管理权的两权分离，审计这个服务自然而然便诞生了。在两权分离的模式下，所有者需要了解管理者是否有效管理了所有者投入的资产，于是聘请具有专业技能的第三方去审计公司管理层。公司想通过上市募集资金时，也要聘请独立的第三方进行审计，看公司的业绩是否达到上市的标准，上市之后能不能保证投资者的资金用于发展公司。所以在委托审计下，注册会计师的最终结论要对公司的所有者负责，这就要求注册会计师保持独立性才能发表合理保证的结论。

但是在进行IPO审计时，在拟上市公司中有的并没有做到所有权与管理权相分离，虽然在选择注册会计师这个层面上，是经过股东大会决议的，但是在选择的条件上，权力还是捏在管理层上，由于公司的结构问题存在，这就使得注册会计师在IPO过程中保持独立性相当的困难，并且，有的公司还有国企控股的情况，一枝独秀，这就使得中小股东很难很难在董事会中发表意见，这时候，大股东与注册会计师联合起来，为了自身利益来粉饰财务报表，甚至侵犯中小股东的利益的情况发生。这些情况都可能使得注册会计师在IPO中丧失自身的独立性，从而得出了不恰当的结论。

（三）传统审计方法落后，不再适合IPO；

在现代公司制的情况下，企业呈现多元化的发展形势，经扩规模扩大，业务也是涉及到各个领域，参与审计的工作人员不会对企业生产的全部内容进行审计，并且也没有能力去完成那样的全面审计，所以注册会计师会采用抽样的方法来完成，同时也使得审计效率提高。理论上抽样会需要极大的样本数量，才能更好的得到一个结果。但在实际审计中，注册会计师经常采用抽样技术，但很少去考虑样品总规模的一个问题，这就加大了审计抽样中的一个风险，用这样的结果必然会导致误差的存在。在IPO审计中，企业的各个情况更是不相同，仅仅依靠抽样审计的结果很难代表真实的审计情况，因此可能使得审计结果在很大程度上偏离被审计单位的真实情况，从而使注册会计师得出不恰当的结论，引发审计风险。

（四）审计人员高负荷压力导致质量下降；

IPO过程中不仅仅是需要审计工作，还需要保荐业务和法律咨询等多家中介机构一起完成，但和其他机构相比，审计的工作强度是最大的，报酬相对来说却是最少的，这样就造成了IPO审计人员的相对欠缺，参与审计工作的人员为了完成工作，不影响进度，加班加点变成了常态，而项目持续增长，压力增大让参与审计的工作人员效率降低，工作热情降低，从而影响审计质量，许许多多的审计参与者在完成一个IPO项目便选择跳槽，这也从侧面反映出审计人员无法承受如此高强度的工作。若当参与执行的工作人员出现负面情绪，则必然会导致审计工作的质量下降。

二、对于风险的应对

基于会计师事务所人员素质很难满足当下IPO的需要，应当从以下几个方面考虑解决问题。

2.1.1就审计工作本身而言；

（一）挑选综合能力强的人员加入到IPO审计项目中；

由于IPO项目的复杂程度对审计人员的综合素质提出更高的要求，因此应给IPO审计项目组提供有丰富经验的和能力的人员参与审计工作。在IPO审计工作中，不仅仅是财务报表的知识，还会涉及到众多数据处理、法律相关的规定，所以事务所还应派驻有相关的计算机、数学以及法律人员，各司其职，将审计小组的能力发挥到极致，这样也可以互相帮助提升效率。

（二）引入复合型人员，加强现有人员培训；

现阶段，大多数会计师事务所还是会选择有审计、会计或类似经历的工作人员作为招聘对象，这样就造成了会计师事务所的人员构成较单一，没有特色且不能发挥不同领域的优势，随着社会的发展IPO已经深入到各行业，仅仅依靠财务人员背景的工作已经不能满足IPO的需要，因此国内的会计师事务应该创新，招聘不用专业的人才，让审计团队变得多样化。

（三）利用不同领域的专家；

企业业务的的多样性使得IPO审计业务涉及到多个行业领域，但毕竟审计人员的能力有限，无法涵盖到所有版块，这就需要利用外部专家来一起配合。

外部专家一般由各大高校的老师组成，因其具有专业和独立性，可以为IPO项目组的审计人员提供很好的建议，帮助注册会计师分析IPO审计中遇到的难题，从而降低审计人员在IPO审计中的风险，高校教师完全可以涉及到IPO的各个领域，且都具有较高的素质以及扎实的理论基础，利用各大高校教师的力量，将实务工作结合到一起，更好的完成IPO审计工作。

2.1.2就注册会计师本身而言；

（一）增强注册会计师自身的独立性；

提高参与审计工作人员自身的独立性，对于应对IPO审计风险非常重要。注册会计师需要采用适当的措施来保护自身的独立性，只有当可能损害注册会计师本身独立性风险降至可接受水平时，注册会计师方可接受此业务。

（二）将现代风险导向审计模型用于IPO审计当中；

注册会计师在IPO审计过程中运用风险职业来判断，来评价拟上市公司的风险控制水平，进而确定拟上市公司的剩余风险，并增加相对的拟上市审计程序将风险降至可接受水平，即风险导向型审计。到目前为止，风险导向型审计为最新型的审计模型，并且这种审计模型也是在会计师事务所想要加强对风险控制的前提下创新出的审计模型。

三、IPO审计风险表现及原因分析

3.1.1内部控制风险；

 近几年，在申请IPO遭拒的企业中，内部控制存在缺陷是除企业盈利能力、利润操控、关联方交易等又一个致命因素。如成都国腾电子，其监事会如同摆设，致使内控失效；杭州巨星科技，其总裁、副总裁、监事会存在密切联系，致使内部控制存在巨大漏洞，导致其销售款项居然有以自然人银行账号存在的收款方。且比例不小。

3.1.2会计政策及估值风险；

利用变更会计政策和会计估值来粉饰财务报表，是IPO过程中最常见的手段，常用的方法有：变更资产减值准备；变更递延收益的摊销时间；变更折旧的方法和年限，变更财务报表合并范围；变更无形资产、收入、费用的确定方法。

因、会计估值的适当与否，都会对最终的审计报告产生一定的影响，甚至关系到注册会计师出具审计报告的性质，所以会计政策的风险不容小觑。

3.1.3利润操纵风险；

由于证监会对IPO企业有近三年盈利，且对其配股要求，故当IPO企业业绩不够上市时，大量的操纵就会层出不穷，少计提或不计提折旧和摊销，虚报收入，虚减费用，这无疑给注册会计师增加了审计风险。

3.1.4关联方交易风险；

关联方交易是指母公司与子公司或控制方与被控制方的交易，一些拟上市企业可能使用大规模的关联交易，把自身的业绩建立在关联方的亏损之上，，从而隐藏可能出现的业绩下降或亏损，以达到上市的目的。常用的手段有债务担保、转嫁费用负担、托管经营等。如果注册会计师无法识别其中的关联交易，就有可能带来极大的审计风险，

3.1.5审计结果公布后的法律风险；

随着我国市场经济法律体系的不断完善，越来越多的投资者意识到运用法律来维护自身权益，如2003年，锦州港事件，毕马威被列为被告；2010年，毕马威高级经理梁思哲因行贿遭举报；2013年，证监会对江苏公证天业、天健正信、中瑞岳华3家会计师事务所出具警示函。

不难看出，投资者在遭遇损失时，不仅起诉造价企业，同时也会起诉帮其上市的会计师事务，而监管部门也会追究责任，因此注册会计师在IPO过程中承担着极大的法律风险。

四、IPO审计应对策略

在任何审计业务中，审计风险都是不可避免的，更何况是IPO审计业务，所以注册会计师应该针对出现的风险实施相应的审计对策，将风险降至可接受水平，维护投资者的权益，更是维护自身的权益。

4.1.1结合内外环境，立体评价企业；

注册会计师在接受IPO审计业务时，应当从横向和纵向两个方面对被审计单位进行全面的了解，评估审计风险，

首先应当从所处行业的总体情况进行了解，如竞争是否激烈，竞争对手的市场占据份额，平均收益，生命周期等。其次从被审计单位的性质、目标、战略等方面了解经营风险；了解被审计单位对会计政策的认识、选择及运用；了解被审计单位的内部控制。

4.1.2紧盯内部控制审计，关注失效内部控制；

注册会计师在风险评估阶段应对被审计单位的内部控制设计进行评价，并确定其制度是否得到实施。通常实以下风险评估程序，获得相关证据：询问被审计单位成员；观察特定内部控制的运用；检查相关文件和报告；必要时可进行穿行测试，及追踪有关交易在财务报表信息中的处理过程。

在确定被审计单位有内部控制制度并得到执行的前提下。注册会计师应当在风险应对阶段实施控制测试，旨在评价被审计单位的内部控制制度在防止或发现并纠正认定层次的重大错报风险的运行有效性。此时，需要获得以下审计证据：控制是否得到一惯性的执行；控制由谁、哪种方式执行；在审计的有关节点是如何执行的。

4.1.3收入舞弊假设，强化利润审计；

 申请IPO的公司为了使财务报表满足证监会的要求，往往采用各种手段虚增收入、粉饰报表，所以注册会计师在进行IPO审计时，应当进行收入舞弊假设，对利润形成的各个部分，如收入、费用等板块重点审查。

对于收入，注册会计师应当识别哪些类型的收入或交易会舞弊风险；并采取顺查和逆查的方法对收入的存在和认定进行审计；实施交易截止测定，谨防被审计单位提前或延后确认收入；关注有无特殊的销售行为，如有附带商品退回销售、售后回购、以旧换新等；必要时实施实质性程序进行分析，比较IPO审计期内各年的变化与实际差距等。 

 （2）对于成本，注册会计师在确定审计重点时，应以成本计划的完成情况为线索，获取或编制主营业务成本明细表，与明细表、总账、报表数进行核对，确定其适当性与准确性；检查主营业务成本的计算方法是否一贯；比较分析IPO审计期内各年、月主营业务成本与同业之间的差异。

（3）对于费用，注册会计师应关注销售费用、管理费用和制造费用的归集与分配方法，并评价其合理性以及IPO期间内的一致性。若发生变化，要确定其变化的依据是否正确。且由其要重视关于无形资产的费用化部分，防止虚增。

4.1.4会计师事务要加强自身建设有效防止风险；

在经济飞速发展的今天，注册会计师已经成为市场经济的中流砥柱之一，面对物欲横流的社会，难免抵挡不住诱惑，做出违背职业操守的事情，从而导致自己甚至会计师事务所牵扯到法律责任。面对这样的不良形势，会计师事务所应当采取措施加强建设，防止蛀虫侵蚀整个行业。

首先，会计师事务应当按照部门规章，每年提取不少于营业收入5%的风险金，来保证在应对诉讼时，不影响事务所的正常业务运转。

其次，会计师事务应定时给员工进行专业技能培训和考评，必要时可以采取末尾淘汰制来降低因个人能力导致的审计风险；同时应当给员工灌输职业道德的重要性，提高道德水平，防止起诉，从而降低整个会计师事务的法律风险。

再者，加强会计师事务所上下的法律意识，注册会计师应当在学习专业知识的同时增强对法律意识的了解，提升自己的法律素养。当然，会计师事务应当聘请专业的法律顾问，或成立自己的法律合规部门，强化自身的法律防范能力。

最后，加强会计师事务的内部管理。会计师事务所应时刻提醒注册会计师严格按照《中国注册会计师审计准则》执业，高度保持执业谨慎态度；同时，会计师事务所应当加强业务质量控制，组织定期检查、同业复查；更要真正执行并不断改善内部监控体系。

五、结论 

在资本高速发展的今天，注册会计师作为市场监督者已经是其中不能缺少的重要部分，但审计失败案例的发生也暴露了审计行业的不完善，尤其是IPO审计业务。因此IPO审计风险成为理论与实务共同关注的重点，而IPO审计风险的成因不是单方面的原因而是多方面的原因造成的，既有注册会计师方面的因素，也有被审计单位的因素，如前文所述全面分析审计风险的成因及建议，如：引进不同能力的人员，加强审计项目组的能力；利用风险导向审计模型来降低风险等。但注册会计师应当首先从职业道德的诚信角度出发，具备专业胜任能力已经应有的关注，尽职尽责，恰当使用审计程序，保持审计独立性同时自我约束，进而降低IPO审计风险，提高审计质量。

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