目 录

摘要…………………………………………………………………………………（3）

一、我国个人所得税存在的主要问题……………………………………………（4）

1、分类计征制不符合税收公平原则……………………………………………（4）

2.扣除标准不合理………………………………………………………………（4）

3税率设计不合理，导致所得一样，而税负不等……………………………（4）

4、税收按次计征存在的不公平………………………………………………（4）

5、免征额设计不平衡…………………………………………………………（4）

6、收入分配调节力度不强……………………………………………………（4）

7、征税一刀切，未考虑纳税人及其家庭的综合实情………………………（5）

8、纳税人纳税意识淡薄，导致大量税款流失………………………………（5）

9、对高收入人群征管不严……………………………………………………（5）

10、征管部门信息不畅…………………………………………………………（5）

二、针对我国个人所得税进一步改革的建议……………………………………（5）

1、实施分类计征与综合计征相结合的税制…………………………………（5）

2、加强个人信息化建设强化税收征管………………………………………（6）

3.制定合理的费用扣除标准……………………………………………………（6）

4、合理规划税率设计，既体现税负公平合理又便于操作……………………（6）

5、分阶段进行实施税法，以提高人民纳税意识………………………………（6）

6、从高收入人群入手，调节收入分配…………………………………………（6）

7、因地制宜，设置不同的税收制度……………………………………………（6）

8、适当调整我国外籍人员的税收………………………………………………（7）

9、建立合理的征管制度…………………………………………………………（7）

10、增强公民的纳税意识…………………………………………………………（7）

11、加强征管者征管能力………………………………………………………（7）

三、结语……………………………………………………………………………（7）

参考文献……………………………………………………………………………（8）

内 容 摘 要

摘要： 

 我国个人所得税自2011年改革以来，在我国财政税收收入的比重也逐年提高，然而，我国个人所得税制度仍不完善，对居民收入分配的调节作用仍不明显。 由此可见我国个人所得税仍处于发展的阶段，还存在各种各样的问题。因此，接下来针对我国个人所得税征收中存在的问题进行分析，从而提出一些合理的建议。

关键词：个人所得税；税制；分析；建议

一、我国个人所得税存在的主要问题

1、分类计征制不符合税收公平原则：

现行的税收制度采用的是分类计征制，即根据不同来源所得在取得环节采用不同的计税方法进行征缴税款。将个人的收入分为：工资、薪金所得、劳务报酬所得、个体工商户生产经营所得等11类。优点是计算简便、管理方便，有利于控制税源，防止税源流失，降低征收成本，对我国早期对个人所得税管理十分有效；但随着经济的发展，个人收入的多元化，加之个人收入差距明显扩大，高低收入之间差距悬殊。其暴露出了一些问题，如：在征收过程中，有不同收入来源的高收入纳税人可以利用拆解收入，多次扣除费用等办法逃避纳税；但对于来源固定的工薪阶层只能依法纳税，且工资薪金的税率偏高，因此现行税制是不利于单一收入来源的工薪阶层的。这样导致了更多的避税空间，不利于税收的公平性。

2.扣除标准不合理：

目前，我国采用单一费用扣除标准，实行的是以3500元/月为起征点的七级超额累进个人所得税费用扣除标准。这一标准没有将纳税人的家庭结构的不同纳入考虑范围，也未考虑到疾病、购房等对家庭费用支出的影响，这将不利于提高低收入工薪阶层的生活水平。

3税率设计不合理，导致所得一样，而税负不等

个人所得税对收入调节作用不明显，不符合公平原则。如：王某是某一公司职员，假设2018年1月份的应税薪金收入为6000元，那么当月应缴纳（6000-3500）x10%-105=145元；如果这笔所得是以稿酬形式取得的，那么当月应该缴纳6000 x（1-20%）x14%=672元。同样是劳动所得，不同归类下的税负相差了527元。这一例子清晰地说明了不同多的类型的税负不公问题，个人所得税改革虽然大幅降低了低工资收入者的税收负担，但由于没有同时对其他类型所得进行相应的修改，致使不同类型的所得税负差异越来越大，越是这样越显不公。

此外，由于中国地域辽阔，农村和城市、以及东西部经济发展水平的不同。最终导致人们的生活水平、工资待遇有巨大差异，而税收征收标准却没有改变，这也是违背税收公平与效率原则的。

4、税收按次计征存在的不公平

我国《个人所得税法》规定对纳税义务人的征税方法有三种：一是按年计征；二是按月计征；三是按次计征。按年和按月计征是对一定期限内对所得合并一次征收，按次计征是对一次性的所得进行一次性征收。它们看起来似乎差别不是很大，但在实际计算中，不同的计税方法可能导致纳税人税收负担的巨大差异。（按期和按次的比较在上一节中已经比较，下面主要说说按次计征。） 比如：王某以稿酬所得的形式获得6000元稿费，如果这笔所得是一次性获得的，则其只能享有一个20%的免征额1200元，其应纳税6000 x（1-20%）x14%=672元。但如果换一种收入方式，这笔稿酬所得是分6次获得的，每次获得1000元，则其可以每次享受一个免征额，则应纳税为（1000-800） x14%x6=168元。虽然依然不能与薪酬所得的税负相比，但是比起一次性获得报酬的672元税负仍然少了504元。可见按次计征的差异对于纳税人的税负影响依然不可小觑。

5、免征额设计不平衡

我国个人所得税法先后进行了多次修改，方向一直是提高免征额、降低税率以降低税负。虽然我国当前的主体形式是工资薪酬所得，但由于我国个人所得呈现多元化的状态。比如，同样是幸苦劳动 的情况下，收入不超过4000元时，工资薪金的的免征额是3500元，而劳务报酬所得的免征额却仅仅是800元。像设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、讲学、翻译等服务所得都属于劳务报酬所得。这就充分体现了不同起征额对不同劳动所得者的不公性。

6、收入分配调节力度不强

当前情况来看，我国个人所得税在避免居民收入差距过大方面并未发挥应有作用。理论上这个征税方法是偏向于穷人，因为穷人税率低，富人税率高。富人应纳税所得额扣除起征额后超过8万元部分就达到了45%的税率了。可在实际征税过程中，年薪百万元的老总们很多，但按照45%的税率征收却寥寥无几。因为老总们可以少开每月工资，而从公司的股息分红中获得收益。由于股息红利所得不属工薪所得，其适用税率为20%，这样就能躲过高税率了。我国每年由此流失的个人所得税金额较大。该现象的存在导致我国的个人所得税主要集中于从工薪阶层获取财政收入，而在缩小不同阶层收入差距方面却收效甚微。

7、征税一刀切，未考虑纳税人及其家庭的综合实情

在现行的分类所得税制模式下，只要纳税人取得了符合规定的应税所得，统统要求以个人为单位、按各类所得的计税方法来计缴税款，而并不考虑纳税人的家庭开销、给养负担，这往往会导致不公平。例如，“五险一金”扣除后的月工薪收入都为12000元的A、B两位先生，每月交个人所得税均为:(12000－3500)*20%－555=1145(元)，但若A为单身，而B是妻子失业、孩子上学的三口之家，那即使税前收入一样多也会导致B家的生活压力要大于A家。表面看来，A、B所得一样多理应缴税一样多，实质却是不公平的。

8、纳税人纳税意识淡薄，导致大量税款流失

目前我国的“纳税光荣”只是一种口号，大部分人对纳税持抵触情绪。而且，高收入者的隐形收入居高不下，逃税的手段也是各式各样，利用税率的高低不同，将原本的高收入转变为低收入。目前，我国工薪阶层的税收在个税中占主要地位，物价的持续上涨使得实际购买力不断下降，本来就减少的收入部分用来缴纳个人所得税，直接减少了这些人可支配的收入，因此，在条件允许的情况下就产生了逃税漏税的心理和动机。

9、对高收入人群征管不严

征管原因分析1.对高收入者缺乏有效的监管措施。我国高收入人群个税流失的原因正如前文所述，收入来源隐蔽，税收征管不严格。此外，我国目前税收征管水平不高，无法准确的掌握高收入者的个人实际收入；税务机关的稽查力度较弱，对高收入者多层收入存在税基缺乏监控。2.对偷税漏税行为惩处力度不足。我国税务部门对逃税避税行为执法不严，尽管对逃税行为有追缴税款鸡滞纳金、并处罚款的规定，但是税收执法实践中，税务机关对高收入者逃避纳税行为处罚往往过宽，以补代罚，以罚代刑的现象仍然普遍存在，这些不严行为在间接上导致了纳税人逃缴个人所得税等不良风气的增长。

10、征管部门信息不畅

由于征管体制的局限，不能跨征管区域传递纳税人的信息资料，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门无法统计汇总，在征管手段落后地区易出现失控的状态。甚至同一级部门征管与征管、征管与稽查、征管与税政之间信息传递也会受阻，导致征管信息不能准确传递。且由于税务部门与其他部门缺乏实质性的配合措施，所以信息无法共享，欠缺获取外部信息的渠道，造成征管部门工作效率低下，纳税人不能及时纳税的现状。

二、针对我国个人所得税进一步改革的建议

1、实施分类计征与综合计征相结合的税制

我国目前实行的是分类计征制税制，这种方式虽然使得征收管理更为简便，但其调节国民收入的作用较弱，并不能使高收入者多纳税，低收入者少纳税。相反的，它增加了中高收入工薪阶层的税负。对此，个人认为我国应当适当转变个税征收模式，采用分类与综合相结合的税制。以累进税率为基础的综合税制，即指：汇总纳税人在一个纳税周期内的所得（不区分来源），统一计税。综合税制充分体现了纳税人的实际负担水平，根据纳税能力实行量能负担来调节纳税人的收入水平。而我们说的综合与分类相结合的所得税制，就是先分类预征不同来源的收入，待纳税年度结束后，汇总该年度所得，用统一的计税方法再重新计税年度应纳税额。最好，把年度应纳税额与预征税额进行对比，计算差额，实行多退少补。由于该税制系统地对征税对象以及税前扣除进行了预计，这样就更充分地体现了税收公平原则。

2、加强个人信息化建设强化税收征管

个人信息化建设涉及到个税改革是否能实现家庭收入信息整合以及家庭综合费用扣除等等的问题，也就是说涉及到综合税制改革是否顺利推行。税务部门应运用好互联网+税务技术，运用好大数据技术。个人信息数据库的建设应由政府出面，整合各方面的力量逐步建设完善。征税即是公共需求又是政府行为，凭借个人所得税改革契机完善个人信息登记，并建立好交叉汇总审计网络，将这一改革难点促成为改革的亮点。同时，针对个税的需要，对重点行业、重点人群进行重点监控，为跨境商贸、投资等纳税人建立纳税档案，重点税源重点管理。总之将税务管理、税款征收、税务检查等征管全过程都纳入信息系统，实现税务—银行—单位—其他政府部门间网络互联互通，建立全国统一的数据库系统，全面提高征管质量和征管效率。

3.制定合理的费用扣除标准。

为了使得费用扣除标准更加适用于我国不同层级的纳税义务人,个税改革应摒弃过去的“一刀切”原则,如此才能真正落实相对公平的费用扣除机制。建议根据不同纳税人的家庭结构、收入来源、住房状况等不同情况采取不同费用扣除标准。此外,我国近年来经济发展迅速,物价指数的上涨使得纳税人生活成本也跟着上升,费用的扣除标准可与居民收入的变化以及通胀因素等挂钩,将税收指数化措施与个税的其他要素改革相结合,在通胀压力较大时,适当调高费用扣除标准来减轻纳税人税收负担,反之,在通货紧缩时,则可适当降低纳税级次,做到灵活征税,这在一定程度上能够促进公平与效率,提高人民的纳税热情。

4、合理规划税率设计，既体现税负公平合理又便于操作

我国现行税目税率既有七级超额累进税率，又有五级超额累进税率，建议将第一大类综合税目实行综合征税，使用一个简化的5—6级的累进税率，在提高免征额的前提下，降低最高边际税率，由于是劳动报酬所得，最高级的税率不应高于资本性所得税率，建议最高税率不高于20%。资本性所得由于其性质和劳务报酬所得不同，在新形势新经济态势下，建议可以采用20%比例税率基础上的加成加倍征税方式。同时可以适当的引进“富人税” 来缩小贫富差距。

5、分阶段进行实施税法，以提高人民纳税意识

加强个人所得税纳税监控，培养个人纳税荣誉感。对我国个人所得税的纳税监控，应分为事前评定规则、事中监督运行、事后惩处措施。第一阶段事前评定规则是依据个人所得税相关的法律制度进行。第二阶段要进行临时性的抽查，保证相关的法律规则的有效实施。第三阶段是事后的惩处措施，结合我国的特定情况适当加大惩处力度，人们进行犯罪的最重要的原因是因为犯罪成本和惩处力度过低。另一方面，从根本上改变个人对税的观念，让其了解税收的功能，做到主动维护税法，在纳税过程中减少跟税务机关的博弈，主动去协税、护税，把纳税作为个人的荣誉感和对社会的责任感。

6、从高收入人群入手，调节收入分配

结合税收优惠，改善收入分配秩序。建立个人所得税的优惠政策，本质上就是对低收入的群体以及弱势群体的额外照顾，体现了贯彻实施公平的原则。但是现阶段个人所得税优惠政策的实施，是被一些中高收入群体的人群钻了空子，侵蚀了原来的税基，在法律政策上要对税收的优惠政策进行进一步明确的规范。因此，在新形势下，必须要相应的减少低收入居民的税收征缴力度，一定程度上提高居民的可支配收入比例，增加居民收入在国民收入分配中所占比重，增加劳动报酬在初次分配中所应占的比重。个人所得税改革可以从高收入的富裕家庭入手，突出社会财富调节的重点，同时又不影响广大中低收入人群，从而来有效缓解贫富分化和改善收入分配。

7、因地制宜，设置不同的税收制度

考虑地区差异，设置区域差异化的浮动扣除标准。我国应将个人所得税制度的部分权力进行下放，至各个地方，由各省、自治区、直辖市等结合当地经济发展水平以及民众生活压力的实际情况进行适当调整，这样可以更好地处理好因地区经济和消费水平差异带来的税负不公平现象，调节东部、中部、西部的收入差异较大的状况。我国应根据不同地区实际情况设置适应本地区的个人所得税费用扣除标准。由国家税务总局根据各地区的各项发展指标的差异，通过综合计算全国各地区当年人均GDP、GNP，进而比较总结各地区间的差距。设置不同的个人所得税扣除标准，还需结合各地区不同时期的经济发展水平、物价水平等情况，对费用扣除标准进行适时地调整，以月份或年份为单位设置不同时期的灵活、浮动的费用扣除标准。

8、适当调整我国外籍人员的税收

平衡个人所得税中对外籍人的特殊照顾。税法规定对外籍个人取得的各种补贴、费用实行免税规定，而且我国对其还有补贴。我国的个人所得税的征收要根据我国的实际情况，适当的减少对外籍人税收的照顾，充分考虑我国公民的收入实际情况；改善外籍个人因所在国按照居民管辖权原则对工资薪金及津贴补贴的征税，而造成我国税款征收的流失。

9、建立合理的征管制度

分类与综合相结合的混合征税制度。由前面分析可知，现行的分类税制己经显然不能更好的适应时代的发展。因此以综合为主，分类为辅的混合制应更能适应现行的经济发。例如，纳税人先进行分类缴税，之后于每年年度终了，再将全年的进行汇总申报，由税务机关根据综合办法重新核定税额，与原缴纳税额进行比较，多退少补。这样，混合征税制度既吸收了分类税制和综合税制的优点，又对高收入者实行综合课征，体现了量能课税的原则。2.向以家庭为纳税单位过度。家庭是社会的基本行为单位，大多数经济行为是以家庭为单位进行的，而家庭之间的贫富差距加大，很大原因是因为社会的收入分配不公平造成的。家庭之间的成员数量、收入情况等完全可以消除个人之间的收入分配不均的差距。从而能更好的发挥个人所得税的调节收入分配的作用，体现税收的公平原则。

10、增强公民的纳税意识

增强公民的纳税意思税收是“取之于民，用之于民”的，政府应真实的让公民意识到这一重要性，通过税收宣传，企业教育，或者媒体传播等各种形式，使公民逐渐自觉纳税的意识。同时，税务部门应提供各种税务咨询，税务公告等服务，使公民了解自己应享受的纳税权利，和应履行的纳税义务。

11、加强征管者征管能力

加大对高收入者的征管力度。在税源监控方面，税务机关和高收入这之间的信息往往是不对称的，税务机关难以完全掌握高收入者的隐性收入。因此，加强税收信息化建设，对所有收入实行实名制，支出推行银行卡和转账支付，减少现金交易，并且同个相关银行网站实行联网，那么对于高收入者的隐性收入也就公开化了。2.加大对偷税漏税行为的打击力度。我国应每年不定期的进行个人所得税的专项检查，进一步提高对不申报或者申报不实的高收入这逃税处罚，通过巨额罚款的手段，提高逃税避税行为的成本和代价。

三、结语

总之，很多原因造成了当前我国个人所得税税负不公平的局面，找到问题的根源，有针对性地寻找切实有效的解决方法，改变目前个人所得税制度上的缺陷，重新架构个人所得税体制，甄别不同的纳税人来分别设定免征额、纳税期限和税率标准等，使个人所得税税制更加公平合理，并在经济调节中发挥更为有效的正面作用。

参 考 文 献

【1】网易财经网

【2】何天情.浅议个人所得税改革［J］.现代商业，2017(04):61—63.

【3】曹珊珊.分类与综合相结合的个税税制改革问题的研究［D］.宁波大学，2015.

【4】王小锋.我国个人所得税征管问题研究［D］.首都经济贸易大学，2016.

【5】袁武林.信息不对称下我国个人所得税征管问题研究［D］.上海海关学院，2016.

【6】史金霞.我国个人所得税法的改革与完善[J].法制博览,2016(35)

【7】元莹,林敏慧,吴华珣.对我国现行个人所得税制度的思考[J].现代商业，2017（06）：46-47

【8】何天情.浅议个人所得税改革[J].现代商业,2017(04):61-63

【9】曹阵.基于我国城镇居民收入差距浅谈个人所得税改革[J].中国集体经济，2017（07）：77-78

【10】梁玉珠.个人所得税变革新趋势探究[J].商业经济,2015(2):136-137.

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