【摘要】

我国经济的发展离不开中小企业的运作，中小企业的内部控制直接牵扯到国民经济的稳步运行。有效的内部控制是企业坚实的基础，没有强有力的内部控制，中小企业将很难在竞争激烈的市场经济大潮中立足。我国处在社会主义初级阶段，中小企业的运行不够成熟，由于近代历史原因，底子不扎实，监管不严密，与美国日本等发达国家有相当大的差距，在日本，有两万多家100多年历史的企业，而在中国寥寥无几，只有五家。相比之下，可见内部控制做的是欠缺的。中国的中小企业不如国家政府直接拨款的行政事业单位收入稳定，也不如银行在中国的地位重，中小企业的发展是面临着市场经济竞争中的多重严峻风险的，中小企业只有拥有过硬的实力才能在激烈的市场竞争中生存下来，不好好进行内部控制的企业无法凝聚实力，极有可能发生破产，被淘汰出局，进而给中国经济拖后腿。为了避免弱势中小企业水平低下这种不良现象的产生，完善内部控制这一环节非常关键。加强内部控制可以使中小企业做大做强，从而有效助力中国经济发展。本文立足于我国中小企业运营现状，以上市公司为例,深入探讨了我国中小企业上市公司的治理结构漏洞,然后通过分析著作资料,评价理论定律,提出了相应的优化对策。

【关键词】 内部控制、治理结构、上市公司

【目录】

一、中国中小企业在内部控制方面的现状综述

（一）中小企业在国民经济中的的积极作用

（二）中国国情下中小企业发展存在危机

二、中小企业内部控制中存在的问题

（一）代理问题和会计信息披露不足

1．国内外都在关注代理问题

（1）代理问题普遍存在

（2）代理问题越来越复杂

2．会计信息披露欠缺

（1）上市公司发布的会计信息理应真实有效

（2）虚假信息对企业股价的影响

（3）会计信息披露不足受到法制严管但尚未完全解决

（二）隧道挖掘和董事会席位

1．控股股东在公司内部实施不良操作

2．董事会席位做法不规范

3．内部控制的不足阻碍了企业健康发展

（三）金字塔结构

（四）股权比例

三、针对中小企业内部控制缺陷的完善对策研究

（一）贯彻落实科学发展观

（二）加强法律和制度监管

1．明确立法

2．完善公司监管机制

（三）进行合理的人力资源分配

1．生产三阶段理论

（1）第一阶段是短期生产

（2）第二阶段是长期生产 

（3）第二阶段优于第三阶段的原因

（4）我国中小企业现状符合第三阶段特征

2．中小企业需招聘人才以凝聚实力

（1）引进人才创造业绩

（2）对冗员现象加以控制

【正文】

一、中国中小企业在内部控制方面的现状综述

（一）中小企业在国民经济中的的积极作用

中小企业，又称“小微企业”，在我国资本市场有着巨大影响力。《中国中小企业发展报告2014》数据显示，全国中小企业户数占全体企业户数的99%以上，完成了全国50%的税收，创造了60%的国内生产总值，提供了近80%的城镇就业岗位。中小企业在整个国民经济中具有重要作用，数量众多，规模庞大，创造了大量就业机会，有效拉动了内需，中小企业在一定程度上推动了我国经济发展，不得不引起关注。

（二）中国国情下中小企业发展存在危机

由于中小企业技术落后，缺乏人才，视野太窄，经营战略布局不清晰，立法效力低，同大企业相比是较为混乱的，在经营管理、收入效益等各个方面也是无法与国外成熟企业相比的。特别是在中国，银行在金融市场的地位格外高，这一点是目前国内中小企业达不到的，银行有高门槛吸收了大量行业精英人才，银行更加受到高水平求职者的青睐。中小企业承受市场风险的能力较弱，求职者会觉得大企业、名企更有安全感，忽略了那些中小企业，造成了人才缺失，所以中小企业的命运直接关系到广大求职者对公司的定位，内部控制的问题更应该得到充分的重视。

二、中小企业内部控制中存在的问题

（一）代理问题和会计信息披露不足

 1．国内外都在关注代理问题

（1）代理普遍存在

传统的代理理论主要是根据美国经济学家伯利和米恩斯提出的经理层和所有者之间的委托代理问题，觉察出了现代企业所有权和控制权高度分离的极大弊端。然而，世界上大部分国家的企业股权不是分散的，而是集中的，我国经济形势也在不断变化，利益冲突不断涌现在控股的大股东与中小股东的之间，这种现象在我国也已经比较广泛了。

（2）代理问题越来越复杂

我国中小企业广泛存在代理问题，上市公司的控股股东凭借着绝对优势的控制权将利益据为己有，削弱了公司价值。大股东经常用关联交易进行“隧道挖掘”，使得传统理论下的委托代理问题就越来越复杂，信息披露不对称，造成更为恶劣影响。我国资本市场中公司运营中，相当多的大股东利用高度集中的股权结构，在金字塔结构控制下趁虚而入，致使所有权和控制权分离，引发出严重的代理成本问题，伴随而来的代理成本会加重公司的负担，又渐渐滋生了委托代理问题。

2．会计信息披露欠缺

（1）上市公司发布的会计信息理应真实有效

巴恰塔亚发表在《贝尔经济学刊》的文中构建了一个股利信号模型，他的观点是现金股利具有信息内容，是未来预测盈利的事前信号。我国上市公司的内部控制审计意见能够传递经济信号，具有一定的信息含量。只有上市公司才有义务披露这些信息，非上市公司一般不会披露的。

（2）虚假信息对企业股价的影响

财务会计报表虚假信息是指：在表面上合理遵守企业会计制度的规定，暗地里采用专业技巧，利用会计法规的局限性和漏洞，使其企业会计报表信息失真，从而掩盖真实的财务状况和经营成果，达到融资和其他相关的目的。甚至出现了一些从业人员编造、传播虚假信息，导致股价不正常，扰乱证券市场。会计信息是影响投资者做出投资决策的重要因素，内部控制信息的披露与会计报告质量存在一定的联系。内部控制缺陷的披露与累计超额收益率呈负相关关系，审计意见能够给出有质量的经济信号。但资本市场上存在着大量信息不对称，部分上市公司不愿向投资者发布公司内部的经营信息，使得一些外部投资者丧失了公司准确信息，导致中小股东上当受骗后收益惨淡甚至直接失去投资机会。博尔顿的合同理论就分析了不完全信息道德风险，对虚假信息投入了重视。

（3）会计信息披露不足受到法制严管但尚未完全解决

近年来，随着国家监管部门对内部控制信息披露的要求越来越严格，内部控制评价得到了改善。针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，该法案是由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又名《2002年萨班斯——奥克斯利法案》，简称萨班斯法案。法案在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的规定，让监管部门、企业经营者和投资者都逐渐重视起了会计信息的披露。2008年，我国财政部等五部委联合颁布了《企业内部控制基本规范》，由于之前自愿披露内部控制信息不切实际，经该政策引导，我国内部控制信息披露由自愿向强制化转变，并在2010年发布《企业内部控制配套指引》，指引明确提出上市公司应该对内部控制发布内部控制评价报告，要求企业披露内部控制审计报告需按照法律规定，提高所披露的内部控制缺陷质量，会计界实践后取得了一定成效但没有彻底解决信息披露问题，总体情况较差，政策落实的远远不够。市场经济是服务经济，企业产品质量和金融服务质量还是有待进一步提高，共同维护我国资本市场的健康发展和广大投资者的合法权益还需严肃处理虚假信息的问题。

（二）隧道挖掘和董事会席位

1．控股股东在公司内部实施不良操作

所谓“隧道挖掘”，也叫“掏空”行为，是指控股股东通过隐蔽的方式，大量掠夺上市公司利益的行为。上市公司想要上市就需要准备好大量资金，然后会通知公司各层人员在相应阶段投入资金入股，这时控股股东看到有利可图，就不断进行隧道挖掘。大股东在利益面前丝毫不愿收敛，一再获取暴利，严重侵害了中小股东的利益，没有保障到中小股东的权益，中小股东的劳动得不到对等的回报，反而受到损失，自然就不会死心塌地为公司继续付出。再加上我国的监事会对大股东隧道挖掘的行为管理的不到位，监事会的存在没有产生立竿见影的震慑效果，大股东侵占上市公司利益的行为总是得不到有效管控，所以“隧道挖掘”现象越来越严重，算得上是国民经济发展中的一块绊脚石。

2．董事会席位做法不规范

相比于董事、监事，高管层的职责和权利并不相同，虽然董事和高管之间有兼任的情况，但若就控制权和经营权分离的情况下，还是以总经理、副总经理、财务总监、董秘为主。董事和监事是监管层，比高管大一级，直接向股东负责。董事会席位不重视人力资本所有者，纵容那些唯利是图的大股东利用优势地位夺走公司资源，侵占中小股东的利益，没有给中小股东公平、公正、公开的利益分配，从而击垮了中小股东的干劲，磨灭了中小股东的工作积极性，不利于提高公司业绩，使中小企业难于实现稳定长足发展。

3．内部控制的不足阻碍了企业健康发展

从2018年1月20 号4月中旬，一个季度的时间，上证指数从最高的3587左右跌至目前的3071，期间虽有所反弹但明显能量不足，就连2018年的年初国家多次释放利好的医药板块亦是表现羸弱，远远比不上2017年的白酒，由此可见市场上悲观情绪已经比较严重，加上国内外的大环境，估计中国的部分中小企业在未来四五年内都会生存的很困难。另一边，政府为了刺激经济，从2016年起就一而再再而三的释放流动性，然而股票不涨反跌，楼市层面各大媒体的报道都显示楼市确实有降温的迹象，数据显示，即使不考虑货币乘数效应，企业存款也只增加了基础货币量的百分之一而已，那么这么大的流动性，这么多的国民财富到底去了哪里，可以明确的说，资本外流速度在最近两三年里几乎是数倍数十倍的递增。尽管国家已经在严管资本外流，但是没有彻底管住那些特权阶级。原因之一就是企业层面的内部控制不完善、监管制度和法律不明确，让董事会席位钻了空子，没有尽职尽责，造成大量资本流失，使企业成长愈加艰难。

（三）金字塔结构

 金字塔结构是我国公司治理研究的热点之一。经典理论认为，通过金字塔结构终极控制者可以利用一小部分的现金流获得对公司的控制权, 金字塔持股的控股方式本质上并不尖锐。原本的用处是可以解决资金短缺和外部融资困难，金字塔结构是一种通过控制链形成多层级控制的内部结构，给股东提供投资获利机会，为公司进一步发展存蓄了资金，这种组织结构在公司里运用很普遍。

 然而目前随着经济发展，在企业集团规模扩大，法律融入程度低，内部治理机制不完善，监管体制存在缺陷，建立的金字塔股权结构产生了负面影响，成为了控股股东谋取私人利益的便捷通道。大股东拥有上市公司主要的经营决策控制权，对企业知根知底，会剥夺中小股东的收益使自己获得更多的利益，金字塔股权结构形式造成控股股东的现金流量权和控制权相分离。

（四）股权比例

 控股股东即上市公司的实际控制人，掌握着多数股权，控股股东在法律疏松环境下，一看到有机可乘，就大肆挖掘上市公司，使得上市公司运行失衡。在中国的上市公司中控股股东凭借对控股权的绝对优势，侵占上市公司资源，威胁公司命脉。是高度集中的股权结构激发了中小股东和控股股东产生的大部分利益冲突，股权结构也是控股股东与中小股东间代理问题的导火索，不利于我国资本市场的长远健康发展。  2005年4月29日，经国务院批准，中国证监会发布《关于上市公司股权分置改革试点有关问题的通知》，开展了股权分置改革的初步工作。经国务院批准，2005年8月23日，中国证监会、国资委、财政部、中国人民银行、商务部联合发布《关于上市公司股权分置改革的指导意见》；9月4日，中国证监会发布《上市公司股权分置改革管理办法》，在我国尽管实行了股权分置改革，但一股独大的现象还是没有得到根本解决，力度欠佳。

三、针对中小企业内部控制缺陷的完善对策研究

（一）贯彻落实科学发展观

经济生活中，首当其冲要提的是科学发展观。科学发展观位于经济发展指导思想的首要地位，科学发展观应是中小企业内部控制的正确方向，中小企业做出经济决策时，首先要以科学发展观为导向。科学发展观，第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续。像土地、淡水、石油等资源是有限的稀缺的，而中国人口数量不断增多，如此情势之下，人均资源占有量已经是非常少了，生存压力是很大的。所以中小企业的竞争不该是疯狂开采资源的竞争，相关中小企业进行内部控制时，不能滥用资源，要清醒考虑到各方面孰轻孰重，节约利用稀缺资源。研究关注点应是怎样用最少的资源释放出最大的效益，通过企业内部控制可以很好的缓解这些自然资源过快过多消耗的严峻问题。过去中国经济的增长主要是粗放型经济增长，这种增长是以原材料、能源、劳动力等生产要素的大量投入甚至严重浪费为代价的。因此,中小企业要加大科研的投入力度，努力掌握核心技术，不断开发新技术、新产品，激发出中小企业发展的活力和创造力，才能在市场经济中具备核心竞争力。妥当遵循科学发展观后，实现成本优势，在竞争中处于有利地位，释放潜力。资源配置需要科学，经济思想需要科学，人才选拔需要科学，中小企业内部控制也需要科学，中国想要提高竞争力，缩短与美国、日本等发达国家的差距，迫切需要科学。科学与经济生活有不可分割的密切关系。把科学发展观贯彻落实到经济社会发展各个方面，这样才能长久发展，很多企业获得成功的关键就是因为有光明的发展前景。公司对稀缺资源的利用必须适应宏观经济的发展方向，结合我国国情合理的进行资源配置。

环境问题、节能减排越来越受到各国各业的重视，用经济学理论分析，按照产权理论科斯定理，只要财产权的关系给予明确的确定，通过明晰资源的产权，私人的边际成本与社会的边际成本相等情况下，外部不经济导致的市场失灵就被内部化了，从而达到接近帕累托最优的状态，实现资源的最佳配置。科斯定理说明所给条件下，市场力量足够强大，总能够以最经济的办法来解决外部影响，市场就是有效的。例如碳排放权，将一定数量碳排放的权利赋予各国企业，发达国家承担大部分的产权，发展中国家承担剩余产权。并且建立碳排放权交易的市场，各国的碳排放权可以自由交易，那么需要超额排放碳的国家企业就可以购买他国企业的碳排放权，支付给他国企业一定的费用，这样就可以实现碳排放的合理配置，解决外部性产生的无效率问题。但因为科斯定理仅提供了思路和方法，本身存在难以界定清晰产权内涵等不足，所以不能完全依赖科斯定理去解决实际问题。

（二）加强法律和制度监管

1．明确立法

国家的政策、制度会直接对中小企业经济行为予以明示，要紧跟国家的宏观政策。《国务院关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》中明确指出应“积极稳妥解决股权分置问题”，提出“在解决这一问题时要尊重市场规律，有利于市场的稳定和发展，切实保护投资者特别是公众投资者合法权益”的总体要求。建立良好的公司法人治理结构非常重要，加强法律监管的力度刻不容缓。明确立法是有效制约大股东压榨小股东的关键制度因素，高强度的法人治理机制会让“隧道挖掘”在法律控制下无处遁形。

2．完善公司监管机制

公司自身方面，要把握好我国企业内部会计控制，完善关联交易会计准则，规范信息披露，杜绝“一股独大”现象。让现代企业中的股权不过于集中也不过于分散，股权能够普遍流通才是合理的股权结构，还要以全流通为目标。优化股权结构是缓解控股股东与中小股东间代理问题的重要机制。进一步健全独立董事制度，提高董事会功能独立性，保持董事会席位的合理规模，让董事会席位尽其所能去细致的保障好每个股东的利益，扫清曾经的薄弱死角，健全内部控制。

（三）进行合理的人力资源分配

 1．.生产三阶段理论

生产三阶段根据劳动投入多少，分为三个阶段。第一个阶段，边际产量始终大于平均产量，劳动总产量始终是增加的。这一阶段说明不变要素资本投入量过多，生产者增加可变要素会使总产量增加。在第三阶段，平均产量曲线继续下降，劳动边际产量降为负值，总产量呈下降趋势。这一阶段说明可变要素投入量相对过多，生产者减少可变要素对生产是有利的。因而理性的生产者不会停留在第一个阶段，而是增加可变要素的投入扩大到第二个阶段。也不会停留在第三个阶段，会减少劳动投入量到第二个阶段。

（1）第一阶段是短期生产

第一阶段企业会不断扩大规模，自然会招人，用以增加收益。此阶段，劳动的平均产量上升，劳动的边际产量上升且始终大于劳动的平均产量，所以劳动的总产量增加的，生产者只要增加可变要素劳动的投入量就可以增加总产量。在短期生产中，边际产量递增阶段也是边际成本递减阶段，边际产量最大值也是边际成本最小值，是因为产量达到一定数量前每增加一个单位的可变要素所增加的产量超过先前每单位可变要素之平均产量，这表现为平均可变成本随产量的增加而递减。这是由于一开始随着可变要素的投入和产量的增加，固定要素生产效能的发挥和专业化程度的提高使得边际产量增加。而当产量达到一定数量后，由于边际报酬递减规律的作用，随着投入可变要素的增多，每增加一单位可变要素所增加的产量小于先前的可变要素之平均产量。边际报酬先递增后递减决定，导致边际成本先减后增。

（2）第二阶段是长期生产

企业发展初期，刚开始扩大生产规模，产生经济效益，这个阶段为规模经济。再想进一步扩大，达到一定规模后，再扩大会使经济效益减少，导致规模不经济。随着产量的扩大，使用的厂房设备的规模增大，因而产品的生产经历规模报酬递增的阶段，这表现为产品的单位成本随产量增加而递减。长期平均成本经历一段递减阶段以后，最好的资本设备和专业化的利益已全被利用，这时进入报酬不变，即平均成本固定不变阶段，而由于企业的管理这个生产要素不能像其他要素那样增加，因而随着企业规模的扩大，管理的困难和成本越来越大，再增加产量，长期平均成本将最终转入递增。因此长期平均成本先下降后上升，是因为规模报酬，也就是长期生产中的规模经济和规模不经济决定的。

（3）第二阶段优于第三阶段的原因

第一阶段两个生产要素的组合还不是最优的，两个生产要素都需要增加，但当生产者意识到自己的资本是一定的，会更加依赖劳动力来增产，也就是说对劳动力的认识会滞后，就更多地寻求劳动力所带来的报酬。以至于过了第二阶段到了第三阶段才反应过来第二阶段是最优，所以第三阶段又裁员增效。生产三阶段理论，说明了我国实行减人增效改革这一做法具有合理意义，也符合著名学者范里安的观点。范里安认为，决策人不管做哪个选择，收益应该一样，因为如果不一样，说明没有达到最优，不是均衡。

（4）我国中小企业现状符合第三阶段特征

生产函数分三个阶段，第一阶段从产量为零到平均产量最大，第二阶段为平均产量最大到产量最大，进入第三阶段产量递减。我国目前处于第三阶段，可以通过减少劳动力的投入以提高产量，使得生产进入第二阶段，但是也不会过分减少到第一阶段，在第一阶段平均产量是递增的，并未达到利润最大化。 因此会减员到第二阶段，即决策阶段。减人增效是指将员工人数减少，员工素质提高，达到合理的员工结构，使得生产效率得以提升。明智的厂商会维持在第二阶段生产。人员过多使得企业生产位于生产的第三阶段，以使得劳动的边际产量降为负值。我国由于冗员过多，使得很多企业生产位于第三个阶段，使得边际产量为负，总产量呈现下降趋势。为了增加企业活力，企业应该在第二个阶段进行生产。 

2．中小企业需招聘人才以凝聚实力

（1）引进人才创造业绩

我认为中小企业人力资源管理方式单靠“加强管理”、“严格要求”是不能实现企业稳步发展的，一味的严管过于盲目，引进人才的方式应是灵活的、稳扎稳打的，要加强对人力资源的精准内部控制，大力引进专业人才。

（2）对冗员现象加以控制

根据生产函数，如果增加劳动的投入量，产量会增加，劳动的边际产量先增加后减少。这是由于因为技术和其他要素的数量有限，技术给定但其他要素投入量不变。现实中举个例子，生产汽车刚开始可以增加劳动力，提高产量，但是到一定程度后，因为边际报酬递减规律，增加劳动几乎无法提升产量，这时就需要提高技术水平，以及增加资本投入。优秀的内部控制包括对人员的合理分配、以及对高精尖专业人才的引进提拔，相反，如果中小企业存在太多效率低下员工，应及时对冗员现象加以控制。虽然裁员会让一部分人丢掉饭碗，短期内让失业人员陷入困境，但企业终究是企业，任何一家企业的最终目的都是盈利，企业没有养无用人员的责任和义务，企业面对的市场竞争是非常激烈的，而且企业盈利还是国家经济增长最主要的来源，是国民经济持续发展的支柱。所以企业尤其需要人才创造业绩，万万不能被无用闲散人员束缚。市场经济是效益经济，市场经济是以盈利为目的的经济。再者，严格意义上说，中小企业需要的是高效率的劳动力而不是劳动。劳动力的大小与工资的高低、股票的利润、企业的绩效有着密切联系。我国中小企业本来就有人才缺失的特征，正是急需人才的时候，引进了人才就等于引进了先进技术，人才对中小企业来说是尤为重要的，没有人才无以保障中小企业质量，良好的经济秩序迫切需要人才大量加入。

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