“依法纳税是每个纳税人应尽的责任，对于公司利润应当切实申报与披露”，要想实现这一目标，需要探讨利润操纵的原因与方法，找出防范利润操纵的办法，它的研究将影响到我国企业健康成长，建设和谐社会。

关键词：利润操纵原因 操纵方法 防范、对策

目录

公司利润操纵的常见手段及其对策2

公司利润操纵的常见手段及其对策

公司营业利润=营业收入—营业成本-营业税金及附加—销售费用-管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动损益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失），利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出，净利润=利润总额—所得税费用。利润也称净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入和费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入、费用来讲，利润的收入和费用的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用和税前不能扣除的项目，即为税后利润，也称净利润。

本论文研究对象主要是上市企业和中小企业操纵利润的原因与防范的对策。

上市公司利润盈余操纵的动机：第一想要获得融资资格，企业上市最大的好处就是可以从证券市场上筹集到大量的资金，许多企业发行股票和股票上市的愿望十分强烈。根据有关证券法规的规定，发行和上市股票的公司必须具备三年盈利的条件，于是一些本不符上市条件的企业，为了能上市，采用各种手段进行盈余操纵，甚至造假：股票已上市的公司可以通过配股或增发新股在证券市场进行再融资。由于在我国资本市场中，股东对上市公司经理层的约束机制没有建立起来，上市公司没有分红派现的压力，股权融资成本较低，配股或增发新股的意愿也十分强烈。第二点提高新股发行或配股价格。公司所能够募集资金的数额取决于股票发行数量和每股发行价格两个因素。由于我国对上市公司发行股票的数量有额度限制，在有限的额度内要获得最大限度的资金量，只有提高股票的发行价格。个票发行价格等于每股收益乘以市盈率，而市盈率的大小收到政府的管制，所以每股收益的大小就成为上市公司通过发行股票筹集资金多少的决定因素。因此，上市公司都有意提高每股收益，一些券商为了争取到公司的承销资格，承诺帮助公司进项利润的包装，在公司业绩不佳的情况下，为了募集更多的资金，就产生了利润操纵的动机。第三点市场炒作（操纵股价）。第四点扭亏为盈，改善公司在二级市场的形象或避免处罚。公司上市对于一个企业的另一个影响就是提高公司的知名度，许多公司在上市之前默默无闻，无人知晓，但上市之后却成为证券市场投资者关注的热点。企业的知名度大幅度提高，作为企业的大股东和经营者的生育，能力也和上市公司联系在一起，控股股东与管理者的形象往往与上市公司的形象俱荣俱损。如果上市公司业绩不佳甚至亏损，公司的股票就会进入“垃圾股”的行列，公司的形象也随之受损。

上市公司操纵利润的现象产生的原因：1、企业领导为追求政绩而提高企业利润，由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础其中利润往往是最主要的财务指标。如利润的计划完成情况、投资回报率、销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标。经营业绩的考核涉及到企业厂长经理管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等，因此为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。2、企业为追求良好外在形象而虚增利润，市场经济体制下，特别我国在加入WTO后，银行等金融机构处于尽量减少风险的需要，绝大多数情况下不愿意贷款给亏损的企业和信誉不足的企业。而资金是决定着企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。在我国，企业普遍存在着资金短缺的情况，为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，一些企业便存在着虚增利润的现象。3、上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利。在我国，上市指标一直是稀缺资源，其壳资源价值连城，受利益驱动，便产生利润操纵现象，其动机不外乎以下几种：（1）为获得股票发行价格。企业首次发行时，根据《公司法》等有关法律法规，企业必须最近连续三年盈，且经营业绩比较突出，才能通过证监会的审批。一些业绩达不到要求的企业，不得不进行利润包装而获得上市资格。（2）为了提高发行和配股价格。发行价格和配股价格，在其发行和配股额度一定的情况下直接决定着募集资金的多少，因而一些企业不惜铤而走险提高每股收益的发行价和配股价。（3）避免股票被摘牌。按规定，上市公司如果连续三年亏损，证监会将会暂停其股票交易并限定限期消除亏损，如果限期内未能消除，其股票将被摘牌，终止其在交易所的交易。上市公司为了保住上市资格，在一定程度上会进行利润操纵。

上市公司利润操纵的方式方法:1、钻会计政策的空子，随着全球经济一体化，新经济业务的不断涌现，存在会计准则会计标准的灰色地带以及不完善之处，导致上市公司有准则的空子可钻。比如，在2001年债务重组准则修订以前，准则规定债务重组收益计入当期损益。于是，有些上市公司（特别是ST公司）在资产重组。债务重组上大做文章，采取换汤不换药的虚假性债务重组、报表重组等，而无实质性的资产重组来进行利润操纵。2、利用销售调整操纵会计利润。（1）提前确认收入，收入的确认原则本应是销售商品、提供劳务收入，有些上市公司跟合作公司通过协商的办法将本应该属于以后年度确认的收入提前确认，提高公司年度预分配利润。（2）伪造凭证，确认虚假收入为了达到一定的利润总额，如扭亏或达到净资产收益率及格率，企业会在报告日前做一笔假销售，再于报告发送日后退货，从而虚增本期利润。（3）利用秘密准备调整利润，根据八大准备（实际上在05年初国资委增加了一个工程物资减值准备，已经是九大准备了）要求，八大准备计入营业外支出。这些列支渠道都关系到企业的最终利润，又由于这些准备的提取及冲回都具有一定程度的随意性，提取或冲回的衡量尺度没有严格标准。相关证据要求也不严格甚至根本不需要什么证据，这样就导致上市通过提取秘密准备来操纵利润变的异常的轻松。在利润及相关财务指标完成较好的情况下，上市公司正常提取或多提准备。然后当公司利润及相关财务指标完成状况不佳时，通过释放以前年度提取的准备冲减当期费用来达到增加当期利润的目的。

一些公司会通过往来资金操纵现金流量表。上市公司与其大股东之间通过往来资金来改善原本难看的经营现金流量。本来关联企业的往来资金往往带有融资性质，但是借款方并不作为短期借款或者长期借款，而是放在其他应付款中核算，贷款方不作为债权，而是在其他应收款中核算。这样其他应付、应收款变动额在编制现金流量表时就作为经营活动产生的现金流量，而实质上这些变动反映的是筹资、投资活动业务。这样当其他应付、应收款的变动是增加现金流量时，经营活动所产生的现金流量净额就可能被夸大。注意上市公司的现金股利分配的状况：现金股利分配有很强的信息含量。财务状况良好的公司往往能够连续分配较好的现金股利，有一些上市公司虽然账面利润好看，但是利润是虚假的，财务状况恶劣，一般不能经常分配现金股利。“每股现金流量”这一指标反映的问题：“每股现金流量”和“每股税后利润”应该是相辅相成的，有的上市公司有较好的税后利润指标，但现金流量较不充分，这就是典型的关联交易所导致的，另外有的上市公司在年度内变卖资产而出现现金流大幅增加，这也不一定是好事。

中小企业利润操纵的原因与动机：企业内部组织机构重迭，分工不清，业务范围不明，权限和职责混乱，以至有关业务经办组织和人员趋利行为丛生，凡能产生利得的业务，各部门便互相争夺；反之却互相扯皮、推诿。职位设立混乱，人浮于事，有的业务不应由多人经办却人人插手，有的业务应由多人介入，却无人涉及，特别是会计核算和管理中的不相容的职务未实行有效的分离，对于容易出差错的业务未部署有效的牵制。经营业务和核算业务管理失控。有关业务的经办无需经过必要的授权，业务进行中或完成后也无需报告，可以先斩后奏。滥用职权现象普遍，一般授权和特殊授权不能正常区分。有些领导对下属的超标开支给予“特殊报销”等。生产经营和会计核算被弱化，缺乏刚性的标准和机制。许多单位的财务制度经过适当的“变通”，将非法的事项变成合法的事项进行处理，缺乏严肃性和权威性。缺乏严格的规章制度和工作流程。经济业务的办理缺乏严格的手续，没有留下可供查考的凭证，或对有关业务的账务处理缺乏清晰线路，难以对有关业务进行追溯查证。有些单位经常将内部凭证来代替外来凭证，以非正规凭证来代替正式凭证等。内部审计和有关的防弊措施不力。建立健全内部控制有利于防弊纠错，保护资产的安全，确保财务报告的真实性和可靠性。内部审计是内部控制的一个重要环节，它直接关系到对外报告会计信息的质量。内部审计空白或被弱化，以致内部管理和核算存在诸多错误和隐患。企业领导为追求政绩而提高企业利润：企业领导为追求政绩而提高企业利润企业的经营者和领导者，其目的就是为了追求利润的最大化，这是毫无疑问的。如果是自己的企业，当然牵扯不到利润造假的问题，但是现在企业的经营往往是投资人交给职业经理人来打理，惹人利润的多少又是企业经营者业绩的最重要指标。而有些企业的经理人为了自己业绩的提升，往往就会对利润进行操纵。为规避所得税而隐瞒利润：所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘适当的税率而得出的。一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间，便会隐瞒利润。但也存在着一些企业特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形象，为了能够筹措到足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税，而这部分所得税往往又通过地方政府的税收返还形式返给上市公司。

中小企业利润操纵的方法：1、由于会计准则和会计制度具有一定的灵活性，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。因此，对于急于粉饰报表的企业来说，会计政策的选择无疑是一条达到目的的捷径。而这其中虚构交易事实，增加销售收入、其他收益，或者虚增资产最甚。常见造假手段包括虚假销售、非正常的挂账处理、变更折旧方法等。2、应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐：应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。3、待处理财产损失长期挂账，如果损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。4、该摊费用不摊：对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。5、其他应收帐款挂账：此内容包括企业的备用金、应收未收的各种赔款、罚金、保证金、应向职工收取的各种垫付款。企业为了虚增利润，经常将无法收回的其他应收款长期挂账，致使企业账面利润虚增。6、预付款长期挂账：企业在预付货款时，应借记“预付帐款”账户，贷记“银行存款”账户。对于那些对方不开具发票的业务，只要业务已经完成，也应相应填制凭证，进行有关的业务处理。有些中小企业对于业务已经完成的预付帐款故意不按规定进行帐务处理，致使会计利润虚增。

以施乐公司为例，分析其会计利润的操纵手段和动机，并讨论我国上市公司的财务报告现状： 一、施乐公司的两次财务报告重述 施乐公司创建于1906年，总部位于美国康涅狄格州斯坦福市，是一家历史悠久的以经营办公设备为主的跨国企业，也是世界上最大的现代化办公设备制造商及复印机的发明者。施乐公司于2001年和200年两次重新编报以前年度的财务报告，大幅下调收入和利润。 1、第一次财务报告重述： 2000年6月16日，施乐公司墨西哥地区分部设立的异常准备金（unexpected provisions）被公开披露。由此，美国证券交易委员会（SEC）开始对施乐公司墨西哥地区业务的会计处理问题进行调查。 2001年4月3日，施乐公司向公众透露将延迟向SEC提交2000年度财务报告（10－K表）。原因是施乐公司的审计委员会和其外部独立审计师毕马威会计事务所将分别对财务报告进行复核。 2001年5月31日，施乐向SEC提交了复核后的2000年度财务报告，其中1998和1999年的比较合并财务报表被调整。1998年度净利润下调12200万美元，比原来减少30.9％；1999年度净利润下调8500万美元，比原来减少6％。在两年的时间内，施乐公司累计虚增利润达20700万美元。显然，利润的下调和会计处理的更正是公司审计委员会和毕马威会计事务所分别进行的两项调查所导致的。 对施乐公司的调查，主要集中于墨西哥地区的业务及公司的会计政策和会计处理。调查结果表明，在某些业务的会计处理方面，施乐公司有违背美国公认会计准则（GAAP）的违规行为。调查结果还揭露了在此之前的几年时间里，墨西哥地区的某些高级经理合谋违反公司的会计政策和管理程序。会计处理方面的违规主要有：无法收回的应收账款的坏账准备、低估租用特许权的负债、设立非法准备金等。 2.第二次财务报告重述： 2002年4月1日，施乐公司再一次提出重新编报1997年至2000年的财务报告，并将对刚刚公布的2002年财务报告做相应调整。这次更正使得公司调低1997年至2000年的净利润，四年累计14.2亿美元，是其在经过第一次调整后的四年净利润总和的52.3％。 这次财务报告重新编报的主要原因是施乐公司在费用和收入确认方面违反了GAAP的会计处理规定。

二、根据SEC的调查结果，1997年至2000年间，施乐公司利用违规会计处理隐瞒和歪曲了真实的经营状况，使其会计利润达到并超过华尔街的盈利预测。这一系列的会计操纵是公司高层管理人员一手导演的。调查结果表明：施乐公司的主要会计违规方式有：

1、提前确认租赁收入施乐公司不断改变其租赁收入的会计处理方法，却不披露相关会计收益的增加仅仅是来自会计处理的变更。除了不进行相关披露外，施乐公司多数会计处理是明显违反GAAP的。例如，在提高收取出租设备的租赁费时，施乐公司在当期确认了由于提高收费带来的收入的增加。而根据GAAP的规定，这些收入在提高收费当期是没有实现的，要递延到剩余出租期才能进行确认。

2、任意提高出租设备余值 施乐公司在租赁期开始后，任意调整出租设备的余值（即在出租期结束后的设备价值八公司通过调高设备余值来减少相应的成本项目，从而使季度报告的盈利水平达到公司内部和资本市场的盈利预期。

3、提前确认出租资产组合收益合约的收入施乐公司将各项出租资产进行组合，将来自于这些资产组合的未来租赁收入卖给投资者，这在实质上是一种远期合约。GAAP规定，这类收入必须在租赁收入真正取得时才能确认相应的合约收入，而施乐公司在签定合约的当期就确认了所有收入并且没有披露相关内容。

4、操纵各项准备金施乐公司通过减少原先为了其他目的设立的准备金余额来增加当期利润，这明显违反了GAAP的规定。另外，在1995和1996两年内，施乐公司由于在与美国国税局（InternalRevenue Service，IRS）的法律纠纷中胜诉而获得一笔利得。根据GAAP的规定，公司应该在1995年和1996年确认相关法律费用时就全部确认这笔利得。而施乐公司将这项利得递延到1997年至2000年之间进行确认，这种违背GAAP规定会计处理的目的是为了随意操纵各年利润，以达到盈利预测。

5、未披露应收账款贴现业务证券分析师预测施乐公司1999年的流动性会提高，并且年末现金账户有大量余额。为了达到这一预测，公司管理层让其最大的业务部门与当地银行进行了大量的应收账款贴现。这些交易对施乐公司1999年的经营现金流有重大影响，但公司却没有在财务报告中做出相关披露。有些贴现业务是有回购协议的，即施乐公司要在1999年末以后的一段时间内再买回该应收账款。公司不仅将其作为应收账款出售进行会计处理，而且第二年也不做应收账款回购时的会计处理。

三、我国上市公司财务报告现状的分析我国上市公司的财务报告也存在会计数字虚假的状况，证监会已对部分公司作出相应处罚并要求公司重新编制财务报告。这类公司利用多种手段制造虚假失实的会计报表，以达到其上市、配股和避免成为ST公司或退市等目的。而这些公司会计操纵的手段还是以利润和费用的确认为主。部分因财务报告虚假失实而被公开处罚的上市公司有： ·ST黎明的1999年度会计报告资产虚增8996万元；负债虚增1956万元；所有者权益虚增7413万元；主营业务收入虚增15277万元；利润总额虚增8679万元。 ·ST冰熊2000年年报显示，由于费用挂账、会计处理不当等会计差错，该公司2000年期初未分配利润调减5545万元，表明该公司以前年度信息披露存在重大不实行为。 ·郑百文上市前采取虚提返利。少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年中采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本及费用、费用跨期入账等手段，累计虚增利润14390万元。 ·东北制药在编制1996年财务报表时，把应作为费用处理的2128万元出口税金转入产成品成本，留待下年处理，致使公司当年财务报表失实。 以上提及的是公开揭露的年度报告和中期报告虚假失实的一部分公司，其违规行为都涉及收入和费用的确认问题。可见，在我国上市公司会计违规行为中，收入和费用的会计操纵也占相当比重。 上市公司与中小企业利润操纵的异同点：上市公司会计信息服务的主要对象为投资者、债权人、工商税务部门及社会公众；中小企业会计信息服务对象主要为税务部门、银行及企业的内部管理部门。服务于不同的对象。 上市公司利润操纵的目的主要有：为了争取上市资格，发行股票，筹集资金而操纵利润。中小企业利润操纵的目的主要是为了偷税漏税而操纵利润。一些中小企业从企业管理当局个人的利益出发，在税收上做文章，想方设法隐瞒收入，多报支出或损失，少交税或不交税，从而达到偷税、漏税的目的。为了享受税收优惠而操纵利润。中小企业中的绝大部分是非公有制企业（主要是外资企业和民营企业），由于这些企业的利益与所有者的个人利益密切相关，而国家为了吸引外资，在税收方面制定了许多优惠的政策，因此一些企业为了争取到这些税收优惠而操纵利润。

 企业利润操纵是盈余管理的极端行为，对社会影响极大。（1）造成国有资源流失；（2）造成国家税收流失；（3）增大金融机构和投资部门的风险；（4）增添社会的不安定因素；（5）影响宏观决策而扰乱经济秩序；（6）损坏采集法纪的尊严。

对策：（1）完善公司治理结构，造就有效的财务报告供给主体；完善公司法人治理结构，造就有效的财务报告供给主体是防范上市公司利润操纵的措施之二。比如说，调整股权结构，改变一股独大的格局。一股独大的股权结构是上市公司产生“内部人控制”、损害中小投资者利益、导致管理层腐败、致使法人治理结构机制失效、形成利润操纵的制度性基础。这一格局虽然在短期内难以彻底改变，但要作为一项战略性任务予以高度重视并从现在着手解决。对于上市公司而言，可以通过引入战略投资伙伴，逐步增加国有股和法人股的流通比例，通过各种方式减少国家和法人持股比例；对于新上市公司，国家可以根据其主导产业和行业特点以及产业政策的要求，确定国有股份和控股股东的上限，从而使上市公司不但做到了股权多元化，而且做到了股权分散化。为完善上市公司法人治理结构、防范上市公司利润操纵奠定一个产权性基础。（2）完善注册会计师审计制度，真正发挥“经济警察”的作用（3）注册会计师审计监督机制的失效，是我国上市公司利润操纵的重要成因之一。因此，防范上市公司利润操纵应加快和完善注册会计师审计制度建设。首先，健全公司治理结构，改善执业环境会计行为倾向。历来与会计主体的组织形式直接相关。在我国的上市公司里，一股独大的现象十分严重，导致相关利益方过多地干涉上市公司正常经营，并使会计行为为自己服务。我国现阶段保证信息披露基本质量的公计会计准则.披露信息制度、独立对会计披露信息实施监管的外部审计制度，以及对违规会计和审计人员的惩罚制度还不健全，这就使控股股东有一定空间操纵会计信息，损害会计信息的真实完整，误导广大投资者。其次，加强注册会计师行业建设，推动注册会计师制度走向成熟。目前，我国会计师事务所股权设置不合理，没有形成必要的制约机制、激励机制。巫须健全事务所本身的治理结构，鼓励建立合伙制事务所，完善会计师事务所内部风险防范制度和三级复核制度，推进会计师事务所的质量控制与同业复核。为了促进注册会计师执业水平的提高，我们有必要在证券市场上积极引入国外优秀的会计师事务所，借外部之力促进我国会计师行业的进步改革，超常规地提升注册会计师在市场经济中的独立性和地位，学习国外会计师事务所先进的管理经验和风险控制能力，提高我国注册会计师行业水平，满足证券市场对高质量会计信息披露的要求。（4）完善会计准则与会计制度，压缩上市公司利润操纵的空间；会计准则和会计制度留有过多的灵活性和真空地带，是上市公司利润操纵的重要成因之一。因此，防范利润操纵应对会计准则和会计制度不断予以完善，比如，将提高会计信息的可靠性作为首要目标。众所周知，受托经济责任说与决策相关论是会计理论界关于会计目标的两种不同见解，由此引发的可靠性原则与相关性原则孰重孰轻也一直是一个争论不休的话题。但从我国的现实情况看，如果一味强调借鉴国际惯例，盲目侧重会计信息的相关性，则可能加重利润操纵的严重性。因而，当前会计信息的可靠性更为重要，这是我们审视我国近年来会计信息严重失真后得出的结论。

本文首先分析利润操纵现象产生的原因和方法，辨别企业的利润操作行为，最后提出遏制利润操纵行为的对策及建议。我们需要加快现代企业制度建设，进一步明晰产权，提高会计人员的技术道德水平，不断完善会计准则，从而达到防范和遏制利润操纵的目的，加大执法力度，按照法律法规严惩那些操纵利润的企业，和蓄意造假、徇私舞弊的会计师，以免造成不可挽回的经济损失，使企业展示的会计信息更具有可靠性和可信性。

参 考 文 献

（1）夏志辉，企业利润操纵方法，［J］决策探索：2007（9）：18-22

（2）余恕莲.新会计准则实施效果与国际准则再比较.会计师，2007，（2）

（3）王静，试论企业操纵利润的方法，［J］北方经济2006（8）：20-22

（4）企业利润的操纵手段识别：有效的指标测试［J］·财会月刊，2012，（6）·

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