目 录

研究背景及意义

㈠ 研究背景

㈡ 研究的目的及意义

㈢ 研究的思路及论文的框架结构

㈣ 研究的贡献与不足

原始凭证概述

㈠ 原始凭证的概念

㈡ 原始凭证的来源

㈢ 原始凭证在会计业务中的作用

原始凭证失真的形式

原始凭证失真的影响

案例分析

建立科学的会计审核制

内 容 摘 要

一、摘要：在我国，原始凭证失真现象在当前的经济社会社会中尤为普遍，严重影响了会计信息的质量。原始凭证不仅是会计信息中最基础的一项，也是最重要的一项，而会计信息失真将严重影响一个国家的经济秩序，会计信息是国家宏观调控的重要依据，原始凭证失真会直接导致宏观调控的核算资料不真实，从而使宏观调控的基础失去了可靠性，使国家的宏观调控达不到效果，进而严重影响国家经济秩序。原始凭证的失真会影响信息使用者的决策和预测，随着股份制的改革，会计信息的真实性对投资者越来越重要，在投资市场上，投资者的目的之一便是追求投资利润，其投资的主要依据便是企业财务状况和经营成果，失真的会计信息，势必会误导投资者。目前，原始凭证造假的手法繁多，导致原始凭证失真的种类也越来越多样化。本文将从研究背景及意义、概念、失真的形式、影响、如何建立科学的会计审核制度等方面初步探讨。

 关键词：原始凭证 失真 概念 形式 影响 万福生科 审核制度

原始凭证失真及解决办法探索

研究背景及意义

㈠ 研究背景

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。工作令号、购销合同、购材申请单等不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证不能作为原始凭证并据以记账。在市场经济条件下，经济活动日趋复杂，原始凭证从内容到形式越来越繁杂，它的失真问题一直困扰着会计工作者，在会计界是一个顽症。原始资料发票的真实性更令人担忧，在会计事务工作中难以见到十分规范的原始发票。

㈡ 研究的目的及意义

现阶段各大小企业，甚至是上市公司普遍存在着原始凭证失真现象，使得研究研究原始凭证失真及解决方法探索成为极具现实意义的课题。其现实意义主要表现在：能够使人们深入了解原始凭证失现象及其产生的影响，从而自觉抵制原始凭证失真，减少原始凭证失真现象的发生，提出治理措施，根除原始凭证失真这一恶疾，增强政府宏观调控的效力，培育完善、成熟的资本市场，保护广大投资者和债权人的利益，促进证券市场的健康发展，培育市场信用机制，打击腐败，保护国家资产，加速现代企业制度的建立推进经济改革向纵深发展。

㈢ 研究的思路及论文的框架结构

 研究思路

 本文的研究思路为通过对原始凭证概念、来源、作用的简单陈述和我国原始凭证失真的的形式及产生的影响，再通过“万福生科”的实际案例分析，提出如何建立科学的会计审核制度从而达到解决原始凭证失真的问题。

论文框架

第一章 研究的背景及意义。介绍本文研究的背景、目的、意义及研究的思路框架还有研究的贡献与不足。第二章 原始凭证的概述。介绍原始凭证的概念、来源、在会计业务中的作用。第三章 原始凭证失真的形式。第四章 原始凭证失真的影响 第五章 案例分析。第六章 建立科学的会计审核制度。

㈣ 研究的贡献与不足

本文的贡献：通过本文对原始凭证的概念、来源了解，以及原始凭证失真的形式、产生哪些不好的影响的介绍，特别是对“万福生科”财务造假事件详细的讲解和分析，当前解决原始凭证失真问题势在必行。原始凭证是会计工作的重要基础和组成部分，在经济管理中起着重要的作用，搞经济离不开会计，经济越发展，会计越重要，从会计产生的那天起，就存在着原始凭证失真的问题，尤如人的生命从诞生的那天起就面临着疾病的侵袭一样。原始凭证失真给社会造成无法挽回的影响，也给经济带来无法弥补的损失。不足：本文只从如何建立科学的会计审核制度单方面讲解的解决原始凭证失真的方法，对原始凭证失真的解决方法阐述不够全面。强化单位负责人的责任意识、 完善我国各项会计法规制度、相关部门加强监督管理和执法力度等都是解决原始凭证失真的方法。

二、原始凭证概述

㈠ 原始凭证的概念

原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证。原始凭证的基本内容包括：凭证名称、填制日期、凭证编号、填制和接受凭证的单位、业务内容、业务数量和金额、填制单位、填制人、经办人或验收人的签字盖章。

㈡ 原始凭证的来源

原始凭证的种类很多，如发货票、收货单、领料单、银行结算凭证、各种报销单据等。原始凭证按来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证是由本单位经办业务的部门和人员在执行或完成经济业务时填制的凭证，自制原始凭证按其反映的方法不同，又可以分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。一次凭证如“现金收据”、“银行结算凭证”、“收料单”、“领料单”、“发货票”等。累计凭证如“限额领料单”等。汇总原始凭证如“发料汇总表”、“工作结算汇总表”等。外来原始凭证是经济业务时，从其他单位取得的原始凭证，如供应单位的发货单等。

㈢ 原始凭证在会计业务中的作用

正确填制何审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，是进行会计核算工作的起点和基本环节，也是经济业务进行日常监督的重要环节。其作用主要体现在以下几个方面:

⑴ 记录经济业务，提供记账依据

单位对发生的每一笔经济业务，都需由经办人员按照规定的程序和要求，及时的填制或取得会计凭证，如实写明经济业务的内容、发生或完成的时间，确定应记入的账户名称、方向和金额，使各种经济业务的发生或完成情况通过会计凭证的记录真实地反应出来。因此，通过会计凭证的填制和审核，可以如实反映各项经济业务的具体情况，并能够据以记账。

⑵ 明确经济责任，强化内部控制

通过会计凭证的填制和审核，一方面可以明确各职能部门、经办人员的经济责任，有利于单位落实经济责任制。另一方面，可以促使相关人严格遵守有关法律法规和制度，在其职权范围内各负其责、相互监督，强化内部控制。通过会计凭证的审核，还可以及时发现经营管理中的薄弱环节，总结经验教训，以便采取措施，改进工作。

⑶ 监督经济活动，控制经济运行

通过会计凭证的审核，可以检查经济业务的发生是否符合有关法令、制度是否符合业务经营、财政收支的方针和计划及预算的规定，以确保经济业务的合理性、合法性、正确性，监督经济业务的发生、发展，控制经济业务的有效实施。出现问题，也能及时发现，从而积极采取措施予以纠正，对经济活动进行事前、事中、事后控制，保证经济活动健康运行，有效发挥会计的监督作用。

三、凭证失真的形式

 原始凭证失真是由于原始凭证的不规范，不正确地填写或原始凭证的造假，导致原始凭证所承载会计信息与经济事实不符的现象。原始凭证造假的手法多样，出现原始凭证失真现象的原因也是种类繁多。出现原始凭证失真既包括外来原始凭证失真也包括自制原始凭证失真。相对而言，自制原始凭证失真比较普遍，但近几年，失真的外来原始凭证也呈泛滥之势，而且涉及数额巨大，说明我国原始凭证失真的问题比较严重。现实业务中，原始凭证失真主要有以下几种情况： 

⑴外部取得的取得发票真实但票据为非法票据

⑵票据为合法票据但反映的业务内容不真实

⑶自制的原始凭证内容不真实

《会计法》规定：对怀疑为非法票据的应与税务机关联系鉴定，经鉴定确认为非法票据的(假发票、大头小尾票、涂改票等)应要求开票单位提供合法票。合法票据反映经济内容不真实的，通常有虚开票据、代开票据等，应要求持票人提供与真实经济业务相关一致的票据。自制原始凭证内容不真实的，多为内部造假或工作失误造成，应要求相关部门相关人员重新提供真确凭证。

四、原始凭证失真产生的影响

 原始凭证的失真必然会造成各个环节的失真，长远甚至会造成企业内容制度的瓦解，引发一系列的财务风险，从而影响企业的经营成果。原始凭证失真产生影响主要表现已下几方面：

1、影响国家宏观经济调控及经济发展

原始凭证的失真直接影响会计信息的失真，造成国有资产的大量流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。原始凭证失真助长了腐败行为，严重阻碍了经济发展和企业改革的顺利进行，将引发会计信息信任危机。

2、损害公共利益

原始凭证失真严重损害了单位和职工个人利益，特别是直接影响了现有的和潜在的投资者和债权人的投资收益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，常出现投资得不到回报，或回报率低，债权人不能按时收回本息的情形。同时，原始凭证失真引起的会计信息失真会误导社会公众对证券投资做出错误的抉择。

3、有损会计队伍自身形象

少数会计人员直接参与伪造、变造虚假凭证，降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德，极大地破坏的会计队伍的良好形象。

4、影响企业经营管理者的科学决策

 错误的、不真实的原始凭证，使相关部门特别是企业经营管理者得到决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营做出科学正确地判断，在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去必将削弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本身生存，扰乱市场经济。

五、案例分析

下面就以“万福生科”的财务造假事件作为案例分析，其中以原始凭证失真而导致“万福生科”财务造假部分为主要探讨内容。

1、“万福生科”的财务造假事假回顾

“作为一名扔掉铁饭碗自主创业的民营企业创始人，我可以自豪地告诉大家，公司的业绩是真实的。”2012年7月31日，龚永福在深交互动易交流平台信誓旦旦地说。他是上市公司五福生科（湖南）农业开发股份有限公司董事长。

 仅仅一个半月后，即2012年9月14日晚，上市仅一年的“万福生科”突然发布公告称：公司因涉嫌违反有关证券法相关法律法规，收到中国证券监督管理委员会湖南监督局《立案稽查通知书》。湖南监督管理局决定与2012年9月17日起对公司进行立案稽查，并要求公司高管人员坚守岗位，积极接受调查。

 不过，面对此次立案稽查，“万福生科”并未停牌，但2012年9月17日开盘后股价大幅下跌，下午跌停，18日开盘再次下跌，两个交易日累计跌幅达11.59%。2012年9月18日晚，“万福生科”再次收到证监会稽查总队的再次立案调查通知。

 “万福生科”公告称：公司收到《中国证券监督管理委员会调查通知书》（编号：稽查总队调查通知12788号），因涉嫌违反证券法律法规，根据《中国人民共和国证券法》的有关规定，证监会决定对公司立案调查。

 接着“万福生科”被停牌达一个月。在2012年10月25日晚，“万福生科”才发布公告承认2012年中报财务造假，存在虚假记载和重大遗漏。这份长达29页的中报更正报告显示：2012年半年报中虚增营业收入1.88亿元，虚增业务成本1.46亿元，虚增利润4023.16万元，而且隐藏了公司上半年循环经济型稻米精加工生产线项目长期停产的事实，但“万福生科”对该重大事项未及时履行临时报告义务，也未在半年度报告中披露。

 2012年11月22日，深圳证券交易所发布公告，对“万福生科”2012年中报造假行为进行谴责。2012年11月23日，“万福生科”发布致歉公告，公司及董事长龚永福等高管被深交所公开谴责，并表示将“深刻认识检讨公司所犯错误，虚心接受监督部门的批评教育和处罚”。

2、造假分析 

面对近些年来财务造假屡禁不止，会计诚信缺失严重的证券市场，“万福生科”没能洁身自好，从第一步会计原始凭证失真，导致一步错步步错，而加入到财务造假的行列之中，给证券市场的平稳健康发展造成了极其恶劣的影响。下面就来看“万福生科”怎样通过原始凭证造假。

财务会计的主要功能是对企业已经发生的交易和事项进行确认、计量、记录和披露，并且在这个基础上向外界提供关于企业财务状况和经营成果的财务报告信息。但若发生的交易和事项时虚构的，那么据此记录的财务报告自然也是虚假的。我国的一些企业却是主要通过构造实质上并没有的虚假的交易和事项，并让其“真实”地发生，从而实现粉饰财务报告的目的。这种在没有实物和现金的情况下虚构交易，也许是最方便的业绩创造手法了：虚构一个交易事项和交易对象，开一张发票或收据，然后为此作为原始凭证，虚构交易就完成。为了确保虚构交易的仿真程度，造假者会认真编制一份合同和产品的出库单或发运单或者出口报关单，同时结转销售收入和销售成本，虚增利润就此而来。

“万福生科”在2012年中报中，虚增的大客户销售数据。具体数据参见下表。在2012前五大客户中，湖南祁东佳美食品有限公司、津市中意糖果有限公司销售金额为222.80万元、118.73万元，却被虚报成1415.61万元、1341.95万元，虚增金额为1192.81万元和1196.22万元，虚增分别竟达10倍和6倍之多，实在令人咋舌，更离谱的是，中报数据更正前，名列第三大客户的湖南傻牛食品厂（销售金额1380.39万元），第五名的怀化小丫丫食品有限公司（销售金额1340.64万元），更正后均从前五大客户名单中消失，这实在是不符合常规，不得不令人怀疑报表的真实性。更正后第五大客户的销售是90万元，也就是表明：傻牛食品厂和小丫丫食品公司真实的销售额在90万元以下，与此前中报公布的1380万元和1340万元销售数据相比，“万福生科”虚增这2家客户的销售收入超过14倍。“万福生科”中报还显示津市中意糖果有限公司是其第四大客户，销售金额为1342万元人民币，但中报更正数据显示，“万福生科”向该客户的真实销售额仅为119万元，虚增销售收入幅度高达10倍。

2012年中报“万福生科”前五名客户的营业收入情况 单位：万元

单位名称（调整前）

单位名称（调整后）

主营业务收入（调整前）

主营业务收入（调整后）

营业收入比例（调整前）

营业收入比例（调整后）

湘盈粮油经营部

湘盈粮油经营部

1694.2

1694.2

6.25%

20.58%

祁东佳美食品

亿德粮油贸易行

1415.61

634.00

5.25%

7.70%

湖南傻牛食品厂

祁东佳美食品

1380.29

222.8

5.12%

2.71%

津市中意糖果

津市中意糖果

1341.95

118.73

4.97%

1.44%

小丫丫食品

焦作市菲爱诗

1340.64

90.7

4.97%

1.10%

总计

5588.79

2760.43

26.59%

33.53%

原始凭证是经济业务发生或完成所取得或填制的书面说明，是会计核算的重要依据而且具有法律效力。无论出自什么目的的造假行为，如偷税、截留利润、乱挤成本、坏账多提、折旧手提、私分利润等，无不从原始凭证入手。原始凭证失真包括会计核算资料失真，资产计价失真，往来账款失真，收入失真，成本失真，经营成果失真等。本文研究的“万福生科”的造假手段之一就是虚构合同来增加营业收入。编造假合同的目的是让虚假业务看起来真实合理。“万福生科”为达到这一目的，必定要伪造大量原始凭证，如：仓库出入库单、销售发票、银行单据等，没有这些原始单据的配合“说明”，“万福生科”财务报表上虚构的大客户数据便无从说起。

六、建立科学的会计审核制度

（一）完善会计审核审核制度

企业若想完善会计审核制度，消除审核制度疏漏弊端，重新构建全新的内部控制系统，提升财务管理的运行水平，使企业经营日趋高端化，那么进一步完善会计审核制度，在企业内部组织之中采用会计控制体系，使企业内部与企业单位之间形成一种相互制约，相互制衡的“权利运用”模式。为了实现这样的制度目标，企业组织要在构建内部会计控制体系的过程中，可采取以下制度措施：第一，重新设立会计岗位，通过岗位调整，人员调离，从而有效缩小会计审核部门的舞弊空间和管理漏洞，帮助审核部门快速解决财务审核问题。第二，严格把控会计审核结果的信息资料。企业要强化内部组织管理，完善会计审核制度，必须要严格把控会计审核的信息质量，强化会计信息的真实性与权威，保障原始会计凭证与财务报表审核的正确性，使会计信息能始终如一、准确无误的反映出企业运行的真实情况，避免错假会计信息的出现，给企业决策造成重大损失。第三，严格执行企业内部所制定的制度规则，只有通过制度管理与动态管理才能将会计反馈信息做到真实追踪，从而确保企业资产的安全性。

（二）确保会计审核部门的独立性

 为了增加会计审核制度的透明度，保障会计审核部门的健康运作，企业组织必须要将会计审核部门视为一个权威性独立部门，不能将审核部门与其它部门相互混淆，或是为了节约资本，将审核部门并入其它机构。只要做法涉及到以下几点：第一，将会计审核部门设置在董事会以下，以此保障企业管理层面人物的权利“触角”不会延伸到会计审核内部，从而影响审核结果真实性；第二，企业组织可采取抽样审核与详细审核这两种会计审核方式，以此避免审计风险的频繁发生，还能提高会计审核的质量效果；第三，利用计算机辅助审计软件。当今时代属于科技时代，计算机更是人类的“最佳伙伴”，在会计审核的过程中，工作人员就可以利用计算机的审核功能，检查审核弊端，找出人们尚未察觉的漏洞与破绽，然后将审核弊端扼杀于无形之中；第四，以科学模式拓展企业会计审核的范围。以科学模式深化会计审核范围，就要加强对会计审核的重视程度，强化企业组织对管理结构的审核，从而营造出健康的企业环境。

参 考 文 献

1、《原始凭证失真分析及对策》

2、《浅议原始凭证的规划管理》

3、“万福生科”造假链条21实际经济报道

4、“万福生科”财务造假案例研究，财会月刊▪全国优秀经济期刊

5、企业财务管理面临问题及其完善策略【J】财会学习

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