目 录

摘要

1  会计信息真实性的概述

2  会计信息失真的表现形式

 2.1 账簿信息的失真

 2.1.1 会计凭证信息失真

 2.1.2 会计报表弄虚作假

 2.2 账务信息的失真

 2.2.1 收入、成本、费用、资产没有真实的表现

 2.2.2 账务管理不清楚

3  会计信息失真的危害

 3.1 传递错误信息,误导经济行为

 3.2 损害各方利益,使其蒙受经济损失

4 会计信息失真的原因

 4.1  会计信息失真

 4.2  会计信息失真的客观原因

 4.2.1 现行会计制度自身存在的缺陷

 4.2.2 会计准则和会计制度的漏洞

 4.3  会计信息失真的主观原因

 4.3.1 经济利益的冲突

 4.3.2 企业内部和外部自身监督的缺陷

5  会计信息失真的治理对策、防范措施

 5.1  会计信息失真的治理对策

 5.1.1 加强单位、企业的内部监督机制

 5.1.2 加强单位、企业的外部监督机制

 5.2  会计信息失真的防范措施

 5.2.1 依法治假，规范性防范及会计监督

 5.2.2 抓原始凭证，从源头防治造假,做到账实、账证、账账、账表相符

 5.2.3 健全和完善会计管理制度

参考文献

内 容 摘 要

摘要：真实的会计信息，是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。近年来，随着社会主义市场经济体制的建立，会计信息失真现象在我国已经普遍存在，涉及到的单位数量较多，范围较广，现就目前我国会计信息中存在的问题进行分析，首先，针对会计信息真实性的概念进行阐述；其次对导致会计信息真实性失真的主观和客观原因进行分析，总结；从中可以非常清楚地看到会计信息的真实性对企业运营管理具有至关重要的作用。然后会计信息失真给企业带来的危害进行分析，最后建立一些治理会计信息失真的对策，措施，对会计信息失真进行治理。并对这些问题的表现形式加以分析，对会计失真的治理对策进行探讨，提出相应的防范措施，抓原始凭证，从源头防止造假，健全和完善会计管理制度，加强会计人员的职业道德教育。 

 关键词：会计信息；真实性；失真；对策；防范

论会计信息真实性

1  会计信息真实性的概述

《企业会计准则》提出了会计信息真实性的要求。真实性的含义是“会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。从以上解释来看，其主要包括三方面内容：

1.会计核算应当真实反映企业生产经营活动及经营状况，保证会计信息的真实性。 

2.会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。 

3.会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。 

由此可见我国会计界所说的客观性原则包括“真实反映”，“中立性”，和“可核性”三个方面的内容。以上是从会计准则的角度对真实性所做的一般分析，可以看出真实性的基本含义是如实“反映情况”，但同时还应当具备“谨慎性”，“完整性”，“中立性”，“相关性”，“实质重于形式”，等从属特征，而“可核性”是真实性的一个必要条件。 

会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性是会计信息的生命之所在，其真实性包含以下特征：

（1）有用性。披露的信息在决策上有用，能够满足使用者需求，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策的盲目性及风险。国际会计准则中指出：有用性是指会计信息披露提供关于企业财务状况的经营业绩等方面的信息，这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的，为上述目的而编制的财务报告可以满足大部分使用者的共同需要。

（2）相关性。信息披露不是一厢情愿的主观决定，而是根据用户的需求规范信息披露的形式、数量和质量，也就是与信息使用者的目的和要求息息相关。为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需求相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、计划现在和未来事项或确认更改他们对过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。

（3）可靠性。披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。要使信息可靠，财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令人费解，从而使信息不可靠，并且在相关性上留有缺陷。当信息没有重要错误或偏向并且能够真实反映其理当反映的情况以供使用者作为依据时，信息就具备了可靠性。

（4）中立性。真实的会计信息应保持中立。中立性是指会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则，信息的真实性就会受到质疑，如果为了达到特定的成果或结果，通过对信息的选择和列示使财务信息影响了决策和判断，那么信息就丧失了中立性。目前许多信息披露中存在的问题都与企业过于偏重当前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的关系。 

会计信息的真实性，在我国《企业会计准则》第十条中规定：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求，会计确认必须以实际经济活动为依据，会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务，会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。

2  会计信息失真的表现形式

2.1 账簿信息的失真 

2.1.1 会计凭证信息失真

    会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证作假有三类：第一类是不如实填写、或伪造、篡改原始凭证；第二类是打白条、以收据代替发票、不按发票规定用途使用发票、不按发票规定要求开具发票等；第三类是使用虚假发票，即“真票假开”或“假票真开”。记账凭证作假有两种情况：一是没有任何原始凭证情况下编制虚假记账凭证。有的单位的原始凭证填写不完整，不规范，甚至采用制作不对的原始凭证的方法进行“变通”，使这些非法收入变成“合法”收入。

2.1.2 会计报表弄虚作假 

具体表现在离开帐薄，人为的调整帐表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。还有就是报表粉饰是利用报表编制技巧和会计制度的缺陷，对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式，其危害性也最大。这是因为它是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。报表粉饰的主要表现形式有表帐（报表数据与账簿记录）不符、表表不符（资产负债表和损益表、现金流量表不符，主表和附表不符）、虚报盈亏（加大资产或加大成本费用，虚增利润或减少利润）等。 

2.2 账务信息的失真

2.2.1 收入、成本、费用、资产没有真实的表现 

收入的失真主要表现在截留、转移、坐支收入、成本失真，多列或少列成本，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或者虚亏实盈，费用失真是该项资金直接进行了生产成本，资产不是主要企业资产账面价值，不能反映企业各项将近的实际拥有数额，资产管理混乱，造成帐实不符。如:

( 1 ) 虚构交易主要表现为伪造收入，在增加销售收入的同时虚增资产。它是性质最为恶劣、欺骗性最大的一种财务造假的手段。中国证监会在公布的“琼民源”案调查结果中第一项重大违规问题就是虚报利润。“琼民源”在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同，编造了5.66亿元的虚假收入。2001年引起股市地震的银广夏，也是通过虚构企业交易虚增利润7.45亿元。

( 2 ) 提前确认收入 ,我国收入确认准则对各种类别交易事项的确认规定了严格的标准，但这些标准基于判断的成分依然很大。因此收入确认的弹性很大，经常被用来作为财务造假的手段。上市公司为了粉饰当期财务报表通常提前确认收入，把还没有销售出去的产品也计算到当期的收入中，例如公司把本来是存货的产品、还在生产线上的产品、根本还没有的产品，提前一次性卖给某一家销售公司（往往也是关联公司），将未来的收入提前实现。

( 3 ) 利用投资收益等一次性所得调节利润 ,在我国操纵利润，方法之一就是依赖一次性所得。特别是投资收益，是一种最直接有效的利润操纵方法。可以操纵的一次性所指包括巨额投资收益、销售实物资产、无形资产所有权或使用权转让、股权转让、关联方之间的资产购销等。这些一次性所得不会给企业带来持续的盈利收入，当企业达到既定目标后该部分利润和收入会随即消失，不但盈利能力不真实，也降低了不同会计期间的可比性。

( 4 ) 将费用资本化来调节利润 ,费用必须与发生的收入配比，不符合资本化条件的费用必须抵减收入。如果把不符合资本化条件的费用资本化，会由于资本化费用转化为资本而在以后的多个会计期间摊销而夸大当期利润。经常被不适当的资本化的费用有利息费用、广告费用、研究与开发经费和其他日常经营费用等，其资本化的借口往往是一些会计原则，比如权责发生制原则、配比原则等。 

2.2.2 账务管理不清楚 

在会计账簿设置和会计科目的使用上没有严格按照财务部门的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，帐证、帐帐、帐表严重不符。

3  会计信息失真的危害 

会计信息失真助长腐败之风，影响会计人员的责任心和使命感，也影响会计人员的职业道德，影响社会安定。严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。会计的职能不仅仅是反映已经发生的经济活动，它还是国家控制企业、企业所有者控制其经营者的一种手段。部分企业通过做假账，将一些不合法不合规的支出合法合规化，甚至到了“吃喝嫖赌”全报销的严重程度，助长了社会腐败之风。信息失真的危害主要体现在以下几个方面： 

3.1 传递错误信息,误导经济行为 

    会计信息的影响生产经营活动的全过程,包括投资、融资、利益分配的决策、计划等。会计信息失真会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患,可能引起错误的社会经济政策出台,使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏,影响社会经济资源的合理配置，破坏市场运行机制,并带来严重的经济后果。会计信息失真误导企业经济预测和决策，相关部门不能对企业的生产作出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动。会计信息的重要作用之一是帮助投资人和债权人进行科学决策。如果会计信息失真，必将误导投资人和债权人的经济预测和决策，造成社会资源浪费，国有资产流失等严重损失。

3.2 损害各方利益,使其蒙受经济损失 

会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失，给国家资产造成流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调整措施的执行，扰乱了企业的规范管理。由于会计信息失真，就会导致企业管理过程中原始记录不可靠、不健全，存货计量验收制度形同虚设，内部价格及各种定额无法发挥应有的作用。长此以往，必将严重干扰企业的规范管理，使企业面临生存和发展危机。会计信息失真仅仅是一种表现,它关系到经济利益的分配。会计信息失真仅仅是一种表现，其实质关系到经济利益的分配。会计活动直接受制于会计主体和机关人员，因此，首先需要维护的是会计主体的利益，若违背规范、原则，必然会损害其他权益主体的利益。如通过虚假会计信息的偷税、漏税，采用错误的计提、分摊方法，侵占职工权益；歪曲有关资产负债数据，危害债权人的利益。更为严重的是，某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节、不同角度传递虚假的会计信息，从而导致企业亏损，直至倒闭。

4 会计信息失真的原因

4.1  会计信息失真 

信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给会计信息的使用者提供虚假情况，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。我国企业会计信息失真的现状是有目共睹的，造假金额之大，令人咋舌；作假手段，五花八门。会计确认、计量到会计报告各环节都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，搞假凭证、假帐、假表甚至假审计报告，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，编造利润，粉饰经营业绩，或者掩饰真实财务状况，借以偷税、逃税、骗税等问题屡有发生。当然会计信息失真现象并非中国所独有，是世界会计界面临的一大难题。 

4.2  会计信息失真的客观原因

4.2.1  现行会计制度自身存在的缺陷 

我国经济体制由计划经济向市场经济转变，会计环境也发生了根本性的变化。新的经济体制、经济行为、经济业务不断涌现，相对市场经济的发展变化会计法规的建设明显滞后，会计准则的缺位使得会计事项的计量和报告有很大的可选择的空间。此外法规之间、具体会计准则和行业会计制度之间也存在自相矛盾的地方。这种会计法规体系内部的不完善也使会计信息失真产生的可能性加大。

4.2.2  会计准则和会计制度的漏洞 

     法律法规不健全 ，我国经济领域中的法律法规已初见规模,但在实际工作中,一些法律法规及相关制度起着共同作用,显现出依据尺度不严、模凌两可的现象。并且一些法律法规中使用“情节严重、数额较大”等词语,缺少量的标准,可操作性不强,使相应的法律法规没有发挥应有的作用,针对于此应出台相应的实施措施。 首先会计核算以一系列假设为前提，而现实中这些假设并不能成立。例如：货币计量是建立在“比值稳定”假设基础上的，如今出现通货膨胀的现象，提供的会计信息便不可避免的带来一定程度的会计信息失真，再有，会计人员依据核算原则所做的判断往往带有很大的主观性。如资产减值准备的计提、收入的确认、预提费用和待摊派费用的核算，无形资产和固定资产使用年限的确定等等，会计人员一般凭借以往的经验来定准则，并未提出统一确切的标准来作为依据，同一经济事项，不同人员可能做出不同的判断，得出不同的计量结果，会计信息失真也就不可避免的产生。再次，现行会计处理中，对同一经济事项往往提供了多种可供选择的方法，而对各种方法所适用的条件也未加以明确规定，如存货的计价方法，固定资产的折旧方法，坏账准备的核销方法等，会计制度中分别给出了多种不同的计量方法，企业采用不同的方法对其财务状况和经营成果会提供不同的结果，产生不同的利润值。 

4.3  会计信息失真的主观原因

4.3.1  经济利益的冲突 

一方面有企业会计人员违背经营者内部控制的意愿，为谋取个人私利（如贪污）而操纵会计信息的行为，另一方面有会计人员在企业经营者的教唆、授意下参与制造虚假会计信息的行为，以达到经营者谋取不正当利益的目的。如制造经营状况良好的假象，以取悦上级领导，骗取荣誉，有意减少利润，减少国家税收和投资者利益，通过造假掩盖自己挪用公款、贪污腐化的行为等。这些也是引起会计信息失真的内在原因。我国对经济犯罪的处罚力度不够，对造假作假，违反财政法规的单位一般采取经济处罚的方法，除非情节特别严重才追究领导的刑事责任。这样即使对造假企业进行了行政处罚，相对于他们造假所获得的利益，也只是伤及造假企业的皮毛，企业在利益的驱动下仍会铤而走险，知法犯法，对经济犯罪的处罚不力，也促成了会计信息失去它原有的真实性。 

4.3.2  企业内部和外部自身监督的缺陷 

从企业内部来看，内部审计人员均由本单位领导任命，其经济利益也受本单位领导的制约，审计部门不能按照会计法规定及审计要求对企业经济活动进行事前、事中和事后的监督，甚至形同虚设，根本无法按制度规定发挥其审计监督作用，从企业外部来看，没有形成健全的监督机制。国家财政、银行、工商、税务等社会监督部门和会计师事务所等中介机构，只就与各自相关的方面进行监督，相互之间并未形成全面协调严密而系统的监督体系，在执法的深度和广度上远远不够，给企业造假以可乘之机，另外我国对会计师事务所等中介机构管理不规范，使得中介机构独立性不强，相互之间存在不正当的竞争，为了争夺客户一些中介机构甚至同企业联合起来，为企业出具虚假的审计报告，为企业造假起到了推波助澜的作用。

5  会计信息失真的治理对策、防范措施

5.1  会计信息失真的治理对策 

针对会计信息失真的原因，我们可以从以下几个方面来治理：

5.1.1  加强单位、企业的内部监督机制 

尽管公司法已经对监事会人员、职责等做了规定，但是绝大多数企业的监事会会受到人事、财务等方面的压力而有名无实，而只有让其责权利独立，才能真正发挥其监督企业会计系统对外提供和披露准确的会计信息的作用。加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范。新会计准则在信息披露方面还是较薄弱的，从而应该相应地规范财务信息的披露，建立一套与新会计准则配套的会计信息披露的规范体系。我国上市公司在实施新准则后，将在更加完善的会计信息披露规则下，提供更高透明度的会计信息。 

5.1.2  加强单位、企业的外部监督机制 

外部监督的强化包括三个方面，一是完善注册会计师审计制度。西方国家的经验表明，民间审计制度对治理会计信息失真问题是十分有效的，要真正发挥注册会计师审计的作用，国家一方面要提高注册会计师队伍的素质，职业道德水平和执业质量，另一方面应对注册会计师的服务质量进行抽查，严惩违反职业道德及执业规范执业的行为，二是加强国家行政干预。在治理会计信息失真问题过程中，政府起着至关重要的作用。政府干预的程度及效果直接影响会计信息的质量，财政机关、审计机关、证券监督管理机关等政府机关应该加强对不实会计信息的监督和处罚力度，同时应建立不实会计信息网，让企业和社会公众可随时查询不实会计信息的企业及责任人员，增加企业、经营者及会计人员违规名誉风险和违规成本，另外可以根据具体情况适当采取会计委派制度等政府干预形式，通过政府的综合治理来改善会计信息失真的状况。

5.2  会计信息失真的防范措施 

5.2.1  依法治假，规范性防范及会计监督

依法治假是一种行之有效的方法，新《会计法》为防假治假提供了有效的法律武器。首先,提高企业对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。其次,正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。各经济监督部门既要明确各自监督职能的管理目标、职权、业务范畴,又要在各监督职能之间实行相互协调,保证各监督职能之间相互作用、相互依存、相互协调、有机结合,从整体上有效发挥监督作用,实现经济监督的总体目标。第三,充分发挥内部审计监督的职能,对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行的再监督。 

5.2.2  抓原始凭证，从源头防治造假,做到账实、账证、账账、账表相符

在经营活动中非法取得或填制、或变造原始凭证，以骗取收入，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。因此治理造假，应从原始凭证抓起。但也不能忽视凭证与报表的重要性，账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。保证账实相符实会计核算的基本要求，通过会计账簿与实物、款项的实有数核对，可以检查、验证会计账簿记录的正确性，发现财产物资和现金管理中存在的问题，有利于查明原因，明确责任，有利于改善管理、提高效益，有利用保证会计资料真实、完整。账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。通过账证核对，可以检查、验证会计账簿记录和会计凭证内容是否正确无误，以保证会计账簿资料真实、完整。账账核对，是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。包括总账各账户之间、总账与明细账之间，总账与日记账之间、会计机构的财产物资明细账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间的核对。通过定期核对，可以检查、验证、确认会计账簿记录的正确性，便于即使发现问题，纠正错误，保证会计资料真实、完整和准确。账表核对，是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称，通过检查账表之间的相互关系，可以发现其中是否存在违法行为。

5.2.3  健全和完善会计管理制度 

内部会计管理制度是各单位根据国家会计法律、法规、规章制度，结合本单位经营管理的特点和要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。内部会计管理制度主要包括内部会计管理体系，会计人员岗位责任制度，帐务处理程序制度、财产清帐制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。这些制度是改善单位经营管理，提高经济效益的重要策略。首先,提高企业对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。其次,正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。各经济监督部门既要明确各自监督职能的管理目标、职权、业务范畴,又要在各监督职能之间实行相互协调,保证各监督职能之间相互作用、相互依存、相互协调、有机结合,从整体上有效发挥监督作用,实现经济监督的总体目标。第三,充分发挥内部审计监督的职能,对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行的再监督。

参 考 文 献

（一）马费成.信息经济学.武汉大学出版社，1997年版：29   

（二）张杰明.会计信息的质量.会计时空,2001年版：3 

（三）罗桂兰.我国会计信息失真的现状.合作经济与科技,2008年版：10 

（四）曹淑萍.会计失真成因及解决对策的初探.商业经济,2005年版：3  

（五）伍婷.会计信息失真及其防范对象.中国集体经济,2007年4月版：14

（六）韩宝华.会计信息失真与会计职业道德建设探析,财会月刊,2005年版：8

（七）浅谈如何建立与完善企业内部控制制度，时代金融2011年第7期下旬刊

（八）陈淑芳.会计信息失真治理研究，中国金融出版社，2006年第一版33

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