目录

一、营业税和增值税的基本介绍

（一）营业税的含义

（二）增值税的含义

（三）营业税和增值税的区别

二、营业税改为增值税的原因和内容

（一）什么是营改增

（二）营改增的原因

（三）营改增的发展过程

（四）营改增的范围

三、建筑业营改增的政策方针

（一）建筑业增值税的计税方法及税率

（二）应纳税额的计算方法

（三）纳税义务发生时间的确定

四、营改增对建筑工业的影响

（一）避免重复征税、降低建筑企业税负

（二）对企业财务状况的影响

（三）对企业收入确认的影响

（四）促进资产更新从而提升建筑企业作业水平

（五）促进建筑企业合规合法的经营

（六）有利于提升建筑企业各项管理水平

（七）提升建筑企业财务分析能力

五、建筑业营改增的合理化建议

（一）选择合理的纳税人身份

（二）理性适当促进设备更新

（三）加强与进项税额抵扣相关的发票管理

（四）及时更新预算及招标文件，积极筹划采办策略

内容摘要

自2016.05.01起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，营改增的目的是为了从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更加科学、合理、更符合国际惯例；建筑业作为营改增的试点范围之一，对建筑业的影响深远；建筑业作为经济中的“重要支柱”，实习营业税改增值税的税收制度对其产生了重大的影响，包括对税收管理、财务状况、收入确认、等多方面的影响，同时营改增的税制也是一把双刃剑，对建筑行业也存在着不利的因素，针对这些不利因素，如何趋利避害，扬长避短；对建筑企业提出一些合理化的建议，促使建筑行业的良性发展；对建筑行业的分析将通过营改增的时代分析、营改增的目的、建筑行业营改增前后的制度变化、建筑业营改增对各个方面的影响、提出合理化的建议，为建筑行业撑起一片蓝天

关键词；建筑企业 营改增 影响 对策分析

营改增对建筑业的影响及对策分析

一、营业税和增值税的基本介绍

（一）营业税的含义

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其从事经营活动取得的营业额征收的税种

（二）增值税的含义

增值税是对货物和服务流转过程中产生增值额征收的税种

（三）营业税和增值税的区别

征收对象不同；增值税是中国第一大税种，是中央与地方分收取共享的税种；营业税是地方独享的第一大税种；增值税属于国税，营业税属于地税

增值税为价外税，不计入企业收入和成本；以货物和服务的增值额为税基

营业税是价内税，对全部营业额或转让额、销售额依法定的税率计算缴纳

二、营业税改为增值税的原因和内容

（一）什么是营改增

营改增就是以前缴纳营业税的应税项目改为增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少重复纳税的环节

营改增的最大变化在于避免了营业税的重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征收、层层抵扣”的原则和目的，能有效的降低企业的税收负担

营改增还改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成增值税的“价内税”，形成了增值税进项税额和销项税额的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业内部结构的变化

（二）营业税改为增值税的原因

营改增的本质原因在于营业税重复征收严重、税负重；营业税是对营业额全额征收并且无法抵扣，不可避免的会对元营业税单位导致重复征税。二对现行增值税单位，由于在购进货物劳务环节不可取得增值税专用发票，无法进行进项税额的抵扣，最终导致未增值部分也要缴纳增值税，这样便导致重复征税的现象严重；营改增实现了增值税对货物劳务的全覆盖，基本消除了重复正说，打通了增值税抵扣链条

将不动产纳入抵扣范围，比较完整的实现了规范的消费型增值税制度

进一步减轻企业税负，用短期财政手的“减”换取持续发展趋势的“增”，创造更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力

（三）营改增的发展过程

第一步；在部分行业部分地区实行营改增的试点

第二步；选择部分行业在全国范围内进行试点

第三步；在全国范围内实现营改增

2011.11.10

国务院决定开展“营改增”试点

2012.01.01

率先在上海实施交通运输业和部分现代服务业试点

2012.09.01-2012.12.01

交通运输业和部分现代服务业试点由上海分4批次扩大到8省（直辖市）

2013.08.01起

交通运输业和部分现代服务业试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点

2014.06、1.01起

铁路运输业和邮政业务在全国范围实施试点

2014.06.1

电信业实施营改增

2015年起

营改增试点已经覆盖“3+7”个行业

2016.05.01

将建筑业、房地产业、金融业·、生活服务业纳入试点范围

（四）营改增的范围

全国推开营改增的试点，基本内容是实行“双扩”。一是扩大试点行业范围；将建筑业、金融业、生活服务业、房地产业共4个行业纳入营改增的试点范围，自此，现行营业税纳税人全部改征收增值税。二是将不动产纳入抵扣范围。继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围

三、建筑业营改增的政策方针

（一）建筑业增值税的计税方法及税率

建筑业增值税纳税人身份可分为小规模纳税人和一般纳税人；分别采用简易计税和一般计税两种计税方法；计税方法的不同，税率也不相同；简易计税税率为3%，一般计税税率为11%

（二）应纳税额的计税公式

简易计税方法；应纳税额=（收取的全部价款+价外收入-分包款）/（1+3%）*3%

一般计税方法；应纳税额=（收取的全部价款+价外收入）/（1+11%）*11%

（三）纳税义务发生时间的确定

发生应税行为并收迄销售款或者索取销售款凭据的当天

先开具发票的为开具发票当天

采取预收款的为收到预收款的当天

（四）建筑业免征增值税的规定

境内单位和个人在境外的工程项目提供的建筑服务业免征增值税；但财政部和国家税务局规定适用增值税零税率的除外

四、营改增对建筑业的影响

（一）避免重复征税、降低建筑企业税负

建筑企业原适用营业税，其特点是将总之作为征税对象；在多环节的情况下，会出现不同环节重复征税的现象，不利于税负公平。“营改增”后建筑业适用增值税，只针对所增值部分进行征税，可以避免重复征税；比如按营业税计算乙需要缴纳的营业税，税率为3%，乙从甲处购买A产品花了100万，这里的100万里是包含了97万的营业额和3万的营业税，此时乙再将A产品以120万的价格卖给丙，则甲还需要根据120万的营业额再交3.6万（120*3%）的营业税，两次产品流转乙共缴纳了6.6万元的营业税；由此可见，一个产品流转过程越多，要重复缴纳的营业税也就越多。如果按增值税计算乙需要缴纳的增值税；乙以100万元的价格购进A产品再以120万的价格卖出，税率是11%，乙的应纳税额=120*11%-100*11%=2.29（万元），乙缴纳营业税额共需6.6万元，缴纳增值税额需要2.2万元，营业税额远远大于增值税额；因而，营业税改增值税，大大降低了建筑业的税收负担，营业税的重复征税现象也得到了化解。

“营改增”从试点来看，由于增值税相对于营业税税率提高且抵扣不充分，部分企业有不同程度的提高；据统计，建筑业工程计算中，原材料约60%，人工成本约30%，其他费用约20%，沙子等原材料，由于供应商采取粗放式经营，很难取得增值税专用发票；混凝土目前采用简易征税，可抵扣进项税率仅6%；劳务用工主要来自于劳务外包公司或者农民工，这些都没有增值税专用发票，从而不能进项进项税额抵扣，从而一定程度上导致税负的上升

如果企业在营改增后购买新设备等原材料和固定资产，则可以进行进项税额的抵扣，有利于提高企业机械设备装备水平，优化结构，新的技术和作业水平，一定程度上可以减少作业人员，降低人工支出，反过来降低税负

（二）对企业财务状况的影响

首先，资产总额下降，资产负债率上升；增值税是价外税，企业购置的原材料、辅助材料、等存货成本和机械设备等固定资产的入账价值是不含有进项税额的，在采购价格一定的前提下，营业税属于价外税，存货成本和机械设备等固定资产的入账价值含有营业税额，两者相比较，增值税下的资产总额会低于营业税下的资产总额；资产负债率=（资产总额/负债总额）*100%，营改增的制度改革，在负债总额一定的情况下，资产总额的下降会导致资产负债率上升

“营改增”会使企业的资金链更加紧张。长期以来，我国建筑行业管理并不规范，存在诸多的问题，如工程款支付比例低，建设单位每期验工计价时，往往扣除10%-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低。这些暂扣款旺旺要到工程竣工结算后才能支付，但时增值税当期必须缴纳，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面

“营改增”后，针对票款不一致、对开发票不能抵扣、过渡期间（营改增前购买，税改后收到、营改增前购买，税后付款、过渡期间的发工程采购）三种发票不能抵扣及其他原因进项税额不能完全抵扣，这样会影响到企业的利润总额

（三）对企业收入确认的影响

建造合同中固定造价合同当期确认的合同收入和当期确认的合同毛利比改增前要少。原因是因为增值税下确认合同收入需要剔除增值税的销项税额，当期确认的合同费用中只剔除增值税进项税额，其他成本则不能剔除，因而，营改增之后，建造合同的收入确认会减少

成本加成合同实现营业总收入可能比“营改增”前要上升；因为“营改增”后，事宜合同总价扣除实际成本费用由能抵扣的增值税进项税额缴纳增值税，而实际成本费用已不包含能够按规定抵扣的增值税进项税额，实际成本费用比“营改增”少，所以成本加成合同下收入的确认会增加

（四）促进资产更新从而提升建筑企业作业水平

建筑业属于劳动和资本密集型的传统企业，建筑企业的资金多集中用来购买材料和支付劳务费，并且建筑行业的整体毛利率偏低，加之建筑业之前采用营业会的税收制度，其购买材料和支付劳务费的税费不能够等到抵扣，所以一般建筑企业很少有多余的资金用来更换施工设备。“营改增”之后，建筑行业购买原材料和固定资产等项目可以进行进项税额抵扣，这在一定程度上促进了建筑企业更新换代施工设备的积极性，从而有效提升建筑企业施工技术和施工质量。新设备、新技术的引用和推广有利于整个建筑业现代化的推进，有利于整个建筑行业竞争力的提升

（五）促进建筑企业合规合法的经营

建筑行业“营改增”之前为了降低企业生产成本，减少劳务费用的支出，提升企业的经济利益，普遍存在着非法转包、分包的现象，“营改增”后实行进项税额抵扣制度增加了交易事项的可追溯性，将交易方紧密的联系在一起，这样税务机关很容易从中判断出工程非法转包、分包的交易实质，大多数企业不会因此而铤而走险，这在一定程度上有效的遏制了建筑企业非法转包工程现象的出现。除此之外，建筑企业想要把工程分包给不具备合法资质的小规模纳税人或包工头，那么就无法取得增值税专用发票，从而无法进行进项税额的抵扣，损害其建筑行业的经济利益，促进建筑行业合规合法的经营，有利于经济的健康良性发展

（六）有利于提升建筑企业各项管理水平

建筑行业营业税改为增值税，采用增值税的税收制度中，，对于增值税进项税额的抵扣认证和对票据的合法和合规性，认证抵扣的时效性；增值税制度下只有“增值税专用发票”才能实行抵扣。而且增值税发票需要在税务机关有偿购买，且增值税发票都是连续编号的，有关增值税发票相关法律效力也非常强；增值税的进项税额抵扣、纳税义务发生的时间确定包括发生应税行为并收迄销售款或者索取销售款凭据的当天、先开具发票的为开具发票当天、采取预收款的为收到预收款的当天等，因而建筑行业必须改变以前不及时结算的拖沓、松散的管理作风，销项税额和进项税额的配比方面都有极高的管理要求，否则将会损害企业的经历利益等

（七）提升建筑企业财务分析能力

“营改增”后收入数据由含税到不含税，造成收入减少；企业购进业务时做进项税额抵扣造成固定资产、原材料等科目金额的减少，财务分析中毛利率、利润率、资产负债率等指标也会有很大的变化，这些数据和以前的数据没有可比性，财务人员必须使用以上数据做对比分析及变化原因，给决策者提供准确的财务信息，从而提升了财务人员的分析能力

 五、建筑业“营改增”的合理化建议

“营改增”就是一把双刃剑有利也有弊，税收制度的变化对建筑企业有积极影响，同时也有消极影响。如何趋利避害，扬长避短，替身建筑行业的经济实力，需要建筑行业根据自身的情况和国家政策相结合，提出合理化的建议，促使建筑业在“营改增”的改革中拥有更好的发展，保证建筑企业利益的最大化

（一）选择合理的纳税人身份

“营改增”后，在增值税税收制度下，纳税人的身份分为一般纳税人和小规模纳税人，“营改增”后建筑行业一般纳税人采用一般计税法，税率为11%，小规模纳税人采用简易计税法，税率为3%，“营改增后”小规模纳税人的税率低于一般纳税人，并且小规模纳税人税收优惠较多，两者相比较，小规模纳税人的缴税额低于一般纳税人的纳税额，所以许多企业为了减少交税，大部分会选择小规模纳税人，但从长远来看，一般纳税人有助于企业提升竞争力，便于企业的长远发展，如何正确的选择合理的纳税人身份，需要根据自身企业的营业额规模、自我发展规划、市场竞争及可抵扣的进项税额大小等具体情况综合分析，最终确定适合企业的纳税人身份，从而保证企业利益的最大化，有利于建筑行业的有利发展

（二）理性适当促进设备更新

在营改增之前，建筑行业实行营业税，在营业税的税收制度下，企业购买原材料、辅助材料等存货成本和购买机械设备等固定资产所支付的营业税是不可以抵扣的，营业税改为增值税后，增值税制度下企业购买原材料、辅助材料等存货成本和购买机械设备等固定资产所形成的增值税进项税额是可以抵扣的，这样从一定程度上降低了建筑企业的成本，从而促进了建筑企业更新机械设备的积极性，建筑企业更新施工设备的行为不仅可以满足提高企业施工质量需要还可以满足提升施工水平的需要；虽然更新设备能够起到给企业减轻负担的作用，并且在税收方面有一定的优惠，租赁设备同样享受增值税进项税抵扣的优惠政策，但是购买机械设备任然需要大量的资金支持，为了不给建筑企业带来额外的资金负担，企业利用这种税收筹划手段结算时不可以盲目，不能为了多抵扣进项税额就盲目采购施工设备，这样不但不能给企业增加经济效益，反而会加重企业的经济负担，让企业陷入另一种资金危机中

（三）加强与进项税额抵扣相关的发票管理

增值税的税收制度下，建筑企业中的一般纳税人在购买原材料、辅助材料等存货和机械设备等固定资产应尽量选择与拥有一般纳税人资格的企业合作，这样方便在结算时及时索取增值税专用发票；如果与小规模纳税人合作，需要要求小规模纳税人去其主管税务机关代开增值税专用发票，这样有利于企业增值税进项税额的抵扣；增值税专用发票的认证时限是票据开出起180天，所以企业必须增加票据传递的相关管理要球，收到符合相关规定和程序的购进业务发票必须进行进项税额的抵扣，因个人原因造成逾期不能认证抵扣的必须追究相关责任。建筑企业可以借助完善和加强增值税专用发票管理的手段，实现控制税负的管理目的

（四）及时更新预算及招标文件，积极筹划采办策略

建筑业“营改增”后，由于增值税进项税额可以抵扣的因素将原来的含税价变成了不含税价。另外货物销售、设备租赁等增值税税率为17%，建筑工程、货物运输增值税税率为11%，装卸等服务税率为6%，不同的业务所对应的税率业不相同，企业需要认真的分析工程项目情况、了解工程项目特点；确认分包、材料采办、设备租赁等各项采购业务所占比例，最终确定最优的采办策略，就能在一定程度上控制进项税额的大小，从而减轻企业的税负，提升建筑企业的经济实力和竞争力

参考文献

四川财经职业学院大二上期教材《经济法》

四川财经职业学院大二下期教材《财务报表分析》

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中华会计网

东奥会计在线

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