一、 纳税筹划的概念2

（一） 纳税筹划的含义2

（二） 纳税筹划的目的2

二、 纳税筹划在现代企业财务管理中的应用分析3

（一） 纳税筹划的重要性3

（二） 纳税筹划是现代企业财务决策的重要内容3

（三） 企业通过纳税筹划可以合理的降低投资的风险4

三、 企业在财务管理中怎样合理的纳税筹划4

（一） 从企业自身角度进行纳税筹划4

（二） 从员工角度进行纳税筹划6

四、 企业在进行纳税筹划时应注意的问题7

（一）局部利益与整体利益的权衡7

（二）成本与效益的权衡8

（三） 保持纳税筹划方案的灵活性9

五、总结9

内容摘要

随着社会的发展，纳税筹划一词被越来越多的企业认可。纳税筹划活动也是逐渐的融入到当代的企业财务管理中，许多企业也将纳税筹划列为了企业财务管理的重要项目；因此，纳税筹划也是受到了社会的重视，纳税筹划在我国的发展空间也是非常大的。但是，企业虽然对此有这么大的需求，但纳税筹划在我国的现代企业管理中应用还需要加强。所以，我们应该从纳税筹划的重要性和在企业中的运用进行分析，采取合理的方法进行筹划，从而实现企业利润的最大化。

关键词：纳税筹划 财务管理 现代企业

纳税筹划在现代企业财务管理中的应用

在市场经济的条件下，纳税筹划是现代企业管理的重要组成部分，是当代社会不可或缺的；它是根据现行的法律法规，按照财务管理的制度，组成的一项财务管理的经济工作。税收是国家的经济来源，纳税是每个企业实施财务管理的重要的经济因素。因此，纳税筹划在现代企业财务管理中的应用发挥着巨大的作用。

纳税筹划的概念

纳税筹划的含义

纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，依据现行实施的税法，遵守税收国际惯例；在遵守税法法律、尊重税法法规的前提下，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的筹划，从而降低企业的税收成本，实现企业财务价值的最大化的经济行为。

纳税筹划的目的

纳税筹划首先要帮助纳税人减轻税负，实现税收负担最低化，这是纳税筹划的最高目标，是一种积极的、进取的税务筹划目标。企业作为市场经济的主体，追求自身经济利益最大化是企业的目标。因此，从纳税筹划的角度看，减轻税负是实现利润最大化的基础和前提。

纳税筹划的最低目标是恰当履行纳税义务，为此，纳税人必须做到依法纳税，实现涉税的零风险。因为税收具有强制性，倘若不能依法纳税，企业将面临涉税的风险。所以在恰当的履行纳税义务和不影响企业利益的双重条件下进行纳税筹划，这有利于企业实现企业价值的最大化。

纳税筹划的另一目标就是实现资金的时间价值的最大化。纳税人通过对企业的税收进行筹划后，将企业当期应缴纳的税款合理的顺延到以后年度缴纳，这充分体现了资金的时间价值的重要性。这是纳税筹划的隐含目的，也就是说纳税人通过一定的方法将应缴税款尽量往后推延，以获取资金的时间价值。今年交50万税款和明年交50万，好像金额上没有什么变化，实际上如果能够延后缴纳，明年交这50万，那么就可能获取资金的时间价值，从而使企业获取到最大的利润。

纳税筹划在现代企业财务管理中的应用分析

纳税筹划的重要性

以前有不少的企业不大重视纳税筹划在企业财务管理的运用，容易通过偷税漏税的手段得到收益；但是随着时代的发展和税收征管的加强，纳税筹划也越来越得到重视，在企业的财务管理中的作用也是逐渐提高。企业也是开始重视怎样学习税法和利用税法，最后自觉的把税法融入到企业的财务管理当中。其重要性主要体现三个方面：

1.我国的市场主体逐步成熟。因为纳税目前已成为企业的一项重要支出，企业开始关心节约成本的问题。

2.企业认为税收负担偏重。企业十分关心如何节约税收支出，以减轻自已的经济负担，提高企业自身的经济效益。 

3.我国的纳税观念与以前相比有了较大的提高。企业开始关心如何学习税法和利用税法，最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营活动中去。

纳税筹划是现代企业财务决策的重要内容

纳税筹划是财务决策的一个重要组成部分。财务决策是对财务方案、财务政策进行选择和决定的过程，其目的在于确定最为令人满意的财务方案，从而使财务活动取得好的效益，完成企业价值最大化的财务管理目标。而纳税筹划完全符合财务决策的定义，纳税筹划正是从多个纳税方案中选择和决定的过程，确定一个最为令人满意的纳税方案，最终实现企业财务管理目标。因此，纳税筹划在企业财务决策中扮演着一个不可或缺的角色。

企业通过纳税筹划可以合理的降低投资的风险

 在市场经济条件下，企业的任何经济活动都存在一定的风险，都需要一定的成本费用支出，企业纳税以及纳税筹划也不可以例外，它可能随时给企业带来经济影响。我们通过对投资风险进行纳税分析，这样可以有效的降低风险，从而使企业合理有序的稳步发展。

企业在财务管理中怎样合理的纳税筹划

从企业自身角度进行纳税筹划

现代企业财务中筹资、投资、生产经营以及利润分配四个决策部分都直接或间接地受到税收的影响，纳税筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为企业财务管理不可或缺的重要内容。现从以下四个方面进行分析：

1.企业在筹资过程中的纳税筹划

（1）筹资方式的选择。不同的筹资方式将会给企业带来不同的预期收益和税负水平。企业筹资一般分为负债筹资和权益筹资两种方式。权益筹资包括用留存利润和发行新股等方式，具有风险小、成本高的特点；相对而言，负债筹资更具节税功能，具有风险大、成本低的特点。因此纳税筹划在具体确定筹资对象上都是有作用的。

（2）租赁方式的选择。租赁方式分为经营租赁和融资租赁两种，其中融资租赁的节税收益要优于经营租赁。融资租赁不但可使企业获得所需资产，保存举债能力，更可以将租人的固定资产计提折旧，租金中的利息和相关手续费还能税前扣除，双重减少了计税基数，起到少纳税的作用。 

2.企业在投资过程中的纳税筹划 

（1）投资地和投资行业的选择。税收是体现国家产业导向的重要经济杠杆，税收优惠政策体现了国家的鼓励的方向。在我国的税收体制中，各个税种都有不同的优惠政策。因此，对一个企业来说，行业的选择以及投资地的选择是企业进行纳税筹划时应认真考虑的一个方面。而国家为实现调整全国生产力布局、优化产业结构的目标，促进国民经济健康迅速发展，对边远山区、经济特区和保税区以及符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目给予多种税收优惠政策。因此，企业在选择投资地及投资行业时，要充分考虑国家对地区、行业的税收优惠政策，充分利用区域性、行业性的税收倾斜政策，结合自身的经营特点，尽可能将自己纳入优惠范围内，合理减轻企业税负，获得最大的节税利益。 

（2）组织形式的选择。组织形式的选择也会影响投资者的收益。如较大型的企业一般为有限责任公司或股份有限公司，相对于合伙企业、独资企业这种小型企业，虽然在设立的成本和经营管理的成本比较高，但是企业所得税法规定了许多的优惠政策，这些政策仅仅针对公司，个人独资、合伙企业则无法享受。

（3）直接投资和间接投资的选择。从被投资企业的角度来说，采用固定资产、无形资产等实物资产投资比货币资金投资更有利于节税。因为无形资产和固定资产投资，在资产使用期间可以分期进行折旧或摊销，固定资产折旧可以作为税前扣除项目，缩小所得税税基，而无形资产摊销可以作为管理费用进行扣除。而从投资角度考虑，选择实物和无形资产投资方式则要承担更多的税收负担。因此，企业在发生投资交易时，投资企业应充分考虑双方的税收负担情况，选择适当的投资方式。

3.企业在经营过程中的纳税筹划 

税前利润是企业一定时期内经营成果的重要指标，也是计算应纳税所得额的依据。而经营利润的多少和企业日常处理经营业务有着直接的关系，我国税法的定给企业提供了选择不同方法的机会，这位企业进行纳税筹划提供了可能。

（1）固定资产折旧方法的选择。由于不同的折旧方法会影响成本的大小，进而影响企业的利润，所以企业应根据自己的具体情况选择适合的折旧方式，选择能给企业带来最大节税效果的折旧方法。通常来说，在比率相同的税率下，若所得税率有上升的趋势，就采取直线法计提折旧；若相反则采用加速折旧的方法计提折旧。在超额累计税率下，则一般采取直线法计提折旧。 

（2）存货计价方法的选择。不同的存货计价方法，会得出不同的期末存货成本，从而影响当期利润，因此，企业在选择存货计价方法时。要考虑物价波动等因素的影响。当材料价格上涨的时候，要采取后进先出发来计价，这样提高了本期销货成本，降低了期末存货成本，减少了税前收益和本期税负，提高了税后利润；反之，当材料价格持续走低时，则宜采 用先进先出法来计价；当材料价格上下波动时，则采用加权平均或移动加权平均的方法来计价，以避免由于成本的波动造成利润的波动。

4.企业在利润分配过程中的纳税筹划

在现代企业管理中，企业在投资、筹资和经营过程中的一系列的管理和筹划，都是为了一个财务目标，那就是在避免风险的同时，实现企业利润最大化；而企业利润的增加的同时必然会带来企业税负的增加。因此，如何对企业的利润分配进行合理筹划，减轻企业和投资的负担，成为企业和投资者关心的话题。

企业所得税法规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年等优惠政策。因此，企业可以在选择投资税收优惠项目以及优惠行业的选择。而从政策上可以得出，企业所得税的应纳税所得额需要扣除弥补以前年度亏损的金额，扣除的越多，应纳税所得额越少，企业所缴纳的所得税也越少。企业可以自身内部弥补和外部弥补两种方式弥补亏损。内部弥补即用以后年度的利润来弥补。在税法允许的范围内，可以利用资产计价方法和计提折旧、摊销方法的选择，可以采用以高价位材料计入成本、加速折旧、多列支税前扣除项目和扣除金额、多摊销费用等增加企业亏损的金额，在利用未来年度利润弥补时，就增加了企业用于弥补亏损的金额，减少了纳税所得额。企业通过外部弥补亏损的方法，主要是指收购亏损企业，将亏损企业的亏损带到本企业中进行弥补。

从员工角度进行纳税筹划

近年来，随着社会经济的发展，企业工资薪金也不断增长，关于个人所得税也是逐渐受到人们的关注，在依法纳税的前提下，从维护企业和员工的切身利益、减轻税负的角度出发，如何保证员工获得最大税后利益是工资薪金的纳税筹划问题。

1.提高员工福利水平

企业若只是给员工增加工资收入，从税收角度看，这并不是明智的行为。有的企业只是提高员工的工资，并没有合理的为员工缴纳“五险一金”，员工可扣除的金额减少，员工就会增加税负。我们可以通过提高员工误餐费补贴、员工差旅费津贴或者将发放的交通补贴改为凭票报销等，这样可以有效合理的节税。

2.均衡发放员工工资

企业在设计发放工资额度时，一方面要避开无效期间，另一反面尽量选无效期间的起点减去1后的余额作为员工的最佳金额，例如：发放18001元年终奖，却比18000元年终奖实发收入少1154.1元。这就是发放工资的学问。随着员工收入的不断提高，纳税意识的加强，企业对工资发放技巧，有利于合理规避个人税负，减少个人税收支出。因而员工的积极性会增加，从而企业可以健康快速的发展。

企业在进行纳税筹划时应注意的问题

纳税筹划虽然会给企业带来税收利益，减少现金流出，进而对企业财务产生积极的影响，但是应该认识到，纳税筹划并不是万能的，它有本身的局限性。在应用纳税筹划时，必须关注这些局限性问题。

 （一）局部利益与整体利益的权衡 

纳税筹划的目标并不是为了少缴税或降低税负。税收负担的高低只是其中一项指标，是纳税筹划中必定会考虑的一个问题，但作为一项长期的财务决策，制定方案时更需要兼顾局部利益和整体利益，有些会计期间内，税收负担最低的经济业务组合不一定对纳税人发展最有利。 因此，进行纳税筹划是应该保持局部利益与整体利益的平衡。

假设某企业的税前利润是500万元，需筹资1000万元，有两个方案可供选择：

方案一，从银行贷款，贷款年利率7%，企业所得税率25%；

方案二，发行股票筹资，股东要求的回报率为3%，企业所得税率25%。

假设股东的收益主要来源于证券市场的买进卖出，股东对发放现金股利不敏感。

分析如表1： 

表1 单位：万元 

项 目 税前利润 企业所得税 未分配利润 现金流出总额

方案一 430 107.5 322.5 177.5 

方案二 500 125 345 155 

差 额 70 17.5 22.5 22.5

方案一需要缴纳的企业所得税少，若只是以税负高低为判断标准，该企业应选择方案一进行实施。但是方案二比方案一现金少流出22.5万元，也就是说只有方案二才会增加现金流量，从而使企业价值增值。所以，应选择方案二进行实施。因此，纳税筹划必须充分考虑现实的财务环境和企业发展目标，运用各种模型对各种纳税事项进行选择和组织，有效配置企业的资源，最终获取税负与整体财务利益的最优配比，达到企业价值最大化。

（二）成本与效益的权衡 

任何事物都有两面性，纳税筹划当然也不例外，随着某一项方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该方案的实施付出额外的费用。因此，在进行纳税筹划时要注重成本与收益的权衡，判断是否经济可行。而成本又分为显性成本和隐性成本。显性成本是指选择和实行方案所发生的一切费用，如税款支出成本、筹划人员工资等。隐性成本一是指纳税人采用的筹划方案而放弃其他方案的最大利益，也就是机会成本；二是实行方案失败给纳税人造成的损失。因为纳税筹划需要主观判断，纳税人的经济活动与税收政策等都是不断变化的，一旦其中一方发生变化，原有的筹划方案可能就不适用了，这就意味着筹划失败。因而在纳税筹划时，不仅要考虑节减税收，而且还要考虑为之所付出的代价，只有当筹划方案的所得大于所有的支出时，该方案才能为企业价值最大化目标服务，该项纳税筹划才是合理、可行的。在上述案例中假设纳税筹划的显性成本只有税款支出成本，其他成本均为零。则方案一的显性成本为107.5万元，而方案二为125万元，貌似方案一更佳。但是，在考虑方案的时候，切忌忽略因选择方案一而放弃方案二时失去的收益22.5（345-322.5）万元，即机会成本为22.5万元。考虑该因素之后，方案一的总成本为130（107.5+22.5）万元，而方案二的总成本还是为125万元。因此方案二才是最优的选择。 

保持纳税筹划方案的灵活性 

纳税策划具有前瞻性，但是不是一成不变的。纳税筹划虽然从理论上看是在对现有政策十分了解的基础上，进行最有利的涉税规划，但由于税制自身的变动及经济环境的改变，所以基于既定背景的纳税筹划并不一定永远是最高明的方案。随着我国税收政策的不断变化，企业也是要随时对国家出台的税收政策进行解读，最快、最准确的做出合理的筹划方案，从而实现企业利润最大化。

五、总结

不论企业财务管理内容如何健全与完善，都需要制定一个财务管理纳税筹划体系体制，并通过正规合法的纳税管理方法在实践中进行运用，这样才能真正确保公司实现财务价值的最大化。一个企业要想在现在社会经济的条件下发展，除了关注自身的生产经营外，还应该更好的了解并开展纳税筹划。这不仅能给企业带来合法的收益，还能树立良好的社会形象。因此正确的认识纳税筹划、了解纳税筹划相关风险的防范，对企业具有重要意义。

参考文献

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4.漆婷娟. 税收策划的三个理论问题探讨[J]．财政与税务，2012，(02)

5.刘彩霞, 邓晴. 纳税筹划项目化教程[M]. 南京大学出版社,2013.

6.荆新. 财务管理学(第五版). 中国人民大学出版社,2009

致谢：

在论文完成之际，我要特别感谢我的指导老师王薇老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，王老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了王老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是她广博的学识，深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。在论文的写作过程中，也得到了许多同学的宝贵建议，在此一并致以诚挚的谢意。

 

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