一、现行增值税基本制度

二、增值税发票使用、开具有关问题解析

三、扩大取消增值税发票认证的纳税人范围

四、营业税和增值税的区别、优势

五、全面推开营改增的作用

六、结语

内 容 摘 要

增值税是对增值额进行征税的税种，不存在重复征收的问题；营业税是营业额为税基，对每个环节的营业额都征税。营改增，通俗来讲，就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对服务征收营业税，并且降低增值税税率。

营改增是党中央、国务院在我国经济发展新常态下做出的一项重大战略决策，不仅是税制改革的重大之举，也是各项改革的“重头戏”，对服务五大发展理念，助力供给结构性改革，推动产业结构转型升级和进一步减轻纳税人负担等都具有重要作用。

增值税有关研究

 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税种。增值税已经成为中国最主要税种之一

为解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题，贯通服务业内部和第二、三产业之间的抵扣链条，推动服务业特别是研发等生产性服务业发展，促进产业分工优化，带动制造业升级，自2016年5月1日起，现行营业税全部改征增值税。

一、现行增值税基本制度

（一）现行增值税基本原理

增值税，就是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税。

增值额，可以看作是购销差价，即纳税人生产经营活动所实现的不含税销售额与该纳税人外购不含税成本之间的差额。

从税制要素看，增值税的计税依据是课税对象的增值额，增值税纳税人是发生应税行为并承担或担负纳税义务的单位和个人，在抵扣机制上，通常采取扣税法，也有个别国家采取扣额法。

与其他流转税不同，增值税在税制要素设计方面具有自己的特点：

一是就增值额课征，税不重征。增值税在生产和销售过程的各个环节分段征收，在中间的每一个环节，仅就增值部分征税，最终实现对最终消费环节全额征税，可有效避免重复征税问题。

二是普遍征收，环环相扣，增值税的特殊计税方法，使得在上一环节已经缴纳的税额可以在下一环节征税时扣除，使各个环节形成环环相扣的完整链条。

三是税收中性。理想的增值税是对创造和实现增值额的各领域的一切商品和服务等普遍征收，且一般采用单一税率，因此，增值税的课征对经济活动和消费行为通常不发生影响。

四是税负具有转嫁性。理想的增值税是对最终消费支出征税，对纳税人在生产经营的每一个环节所征的税款都全部包含在消费者所支付的价格中，纳税人已缴纳的税款在每次销售时都将从消费者那里得到补偿，最终消费者才是增值税的实际负担者，这表明增值税具有明显的转嫁性。

（二）增值税的类型

按增值额的内容、扣除项目的不同，增值税可以分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。

生产型增值税的课税基数大体相当于国民的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款，法定增值额＞理论增值额；

收入型增值税的课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣当期计入产品价值的折旧费部分，法定增值额=理论增值；

消费型增值税的课税基数仅限于消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。

通俗地讲，所谓增值税，就是对增值额征税

（三）增值税在世界范围开征的情况

自1954年法国正式开征增值税至今，增值税在国际上得到广泛采用，世界上已经有160多国家和地区实行了增值税制度，范围遍及欧洲、拉美、亚洲等地，在34个OECD成员国中有33个国家征收了增值税。这些国家和地区开征的税种名称并不相同，如增值税、消费税、货物和劳务税等，但税制原理基本是相同的。在各国和地区实行的增值税中，比较典型的增值税类型有新西兰模式、欧洲模式等。

（四）我国的增值税制度

我国现行增值税制度的主体框架是经过1994年财政体制改革建立的，后经过若干次改革调整形成了现行制度。增值税一直是我国提供税收收入的第一大税种，为公共财政体制的建设提供了强有力的财力保障。

1.纳税人

现行增值税纳税人根据年应征增值税销售额是否超过规定标准，分为一般纳税人和小规模纳税人两类，实行不同的计税方法和管理制度。

2.征税范围

现行增值税征税范围可分为3类：一是在中国境内销售货物或者进口货物；二是在中国境内提供加工、修理修配劳务；三是在中国境内销售应税服务、无形资产或不动产。

3.税率和征收率

目前我国共设有6%、11%、13%和17% 4档增值税税率，小规模纳税人按3%征收率，适用简易计税方法计税。同时，目前还有一档5%的征收率，适用于中外合作油气田，此外，对部分货物、服务和无形资产出口实行零税率。

二、增值税发票使用、开具有关问题解析

1994年我国确立了新的增值税制度，与大部分开征增值税的国家相同，我国的增值税也实行“凭票扣税制”，即纳税人凭从销售方取得的扣税凭证（增值税专用发票为主）注明的增值税额抵扣税款。这一制度不仅是国际通行做法，更重要的是方便纳税人和税务机关进行税款核算，符合我国的国情、便于实施，客观上还有增值税链条购销双方通过发票相互制约维护税基的优点。因此，增值税专用发票的重要性是不言而喻的。税制改革实施初期，不法分子铤而走险，从事倒卖、虚开专用发票的犯罪活动非常猖獗，国家税款流失严重，大案要案频发，严重破坏了市场经济秩序，甚至威胁到新税制的实施。因此，实行增值税制度必须依靠强大、有效的税收征管手段作支撑，加强增值税专用发票的管理成为强化增值税征收管理的关键所在。为了有效遏制利用专用发票票进行的涉税犯罪势头，保证国家税收不受侵害，增值税防伪税控系统全面覆盖全国所有的增值税一般纳税人，依托该系统实现了增值税“以票控税，网络比对，税源监控，综合管理”的闭环管理，有力地打击了利用增值税专用发票的违法犯罪，保障了增值税税制的顺利实施。

（一）增值税发票的使用

增值税发票既是商事凭证，也是计税凭证，承载了方方面面的功能。增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，两者的主要区别就在于增值税专用发票具有税款抵扣功能。

《增值税专用发票使用规定》明确：增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

1.增值税发票管理新系统具有一个系统开具多种增值税发票功能，方便从事兼营多种应税、免税项目的纳税人发票开具，可以满足营改增纳税人的不同开票需求。

 2.为满足纳税人使用增值税发票管理新系统开具卷式普通发票的需要，新系统增加了开具增值税普通发票（卷式）功能。

3.2015年3月发布的《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第19号）规定：一般纳税人销售货物，提供应税劳务和应税服务开具增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和增值税普通发票。小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税普通发票。税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票，按照《国家税务局关于引发<税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）>的通知》（国税发[2004]153号）和《国家税务总局关于全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第39号）有关规定执行，一般纳税人和小规模纳税人从事机动车（旧机动车除外）零售业务开具机动车销售统一发票。通用定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。纳税人使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印“收购”字样。

营改增范围的一些行业存在开具发票的特殊需求：例如公园、博物馆等现用的门票基本上都属于个性化的定额发票，有些还支撑了含邮资可邮寄使用的明信片，而且基本均由纳税人自印，套印税务机关发票监制章，每年门票使用数量巨大。再如提供路边停车服务收费，基本上使用停车收费专用的定额发票，面额从0.25元、0.5元至50元、100元不等。再如目前提供过路（过桥）服务收费，开具的发票有定额发票和机打发票两种。过路（过桥）服务收费开具发票在效率上有很高的要求，必须保障车辆快速通行，避免因开具发票时间过长造成车辆拥堵现象；而且高速公路运营企业运营模式各有不同，税收管理水平参差不齐，高速公路通行费发票普遍不记名、无税控。

针对纳入营改增范围的一些行业存在开具发票的特殊需求，在《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第19号）规定可继续使用的普通发票基础上，进一步明确：门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。

4.增值税纳税人发生增值税应税行为、需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。为增值税纳税人代开的专用发票应统一使用六联专用发票，第五联代开发票岗位留存，以备发票的扫面补录，第六联交税款征收岗位，用于代开发票税额与征收税款的定期核对，其他联次交增值税纳税人

5.电子发票是现代信息社会的产物，是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的数据电文形式的首付款凭证。电子发票和传统发票的区别主要有两点：一是从传统的物理截至发展为数据电文形式；二是打破了纸质发票作为会计记账凭证的传统，具备了发票会计档案电子记账的条件。推行增值税电子发票系统不仅可节约财政资金而且有利于促进社会进步，节约社会资源，降低纳税人经营成本，方便消费者保存使用发票，便于税务管理和大数据应用，营造健康公平的税收环境，是税务机关推进收受现代化建设，实现“互联网+税务”的重要举措。与传统纸质发票相比，纳税人申领、开具、流转、查验电子发票等都可以通过税务机关统一的电子发票管理系统在互联网上进行，发票开具更快捷、查询更方便。具体来看主要体现在以下三个方面：一是有利于企业节约经营成本。电子发票不需要纸质载体，没有印制、打印、存储和邮寄等成本，企业可以节约相关费用，大大降低经营成本。二是有利于消费者保存使用发票。消费者可以在发生交易的同时收取电子发票，并可以在税务机关网站查询验证发票信息。在凭电子发票进行相关售后维修服务时，可以对电子发票进行下载和打印，解决了纸质发票查询和保存不变的缺陷。三是有利于税务部门规范管理和数据应用。企业通过增值税发票管理新系统开具电子发票后，税务机关可以即使对纳税人开票数据进行查询、统计、分析，及时发现涉税违法违规问题，有利于提高工作效率，降低管理成本。

（二）增值税发票开具的基本规定

《中华人民共和国发票管理办法》规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，有付款方向收款方开具发票。所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付的款项，应当向收款方去的发票，不得要求变更品名和金额。开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：为他人、为自己开具和实际经营业务情况不符的发票；让他人为自己开具和世纪经营业务情况不符的发票；介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；知道和应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；拆本使用发票；扩大发票使用范围；以其他凭证代替发票使用。

除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法

除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

《增值税专用发票使用规定》规定：增值税一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：

会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

有《中华人民共和国税收征收管理法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

 (1)虚开增值税专用发票；

 (2)私自印制专用发票；

 (3)向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

 (4)借用他人专用发票；

 (5)未按《增值税专用发票使用规定》第十一条开具专用发票；

 (6)未按规定保管专用发票和专用设备；

 (7)未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

 (8)未按规定接受税务机关检查。

有上列情形的，如已领购专用发票，专管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。

增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物或劳务、服务不得开具专用发票。

专用发票应按下列要求开具：

(1)项目齐全，与实际交易相符；

(2)字迹清楚，不得压线、错格；

(3)发票联和抵扣联加盖发票专用章

(4)按照增实收纳税义务的发生时间开具。

对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

三、扩大取消增值税发票认证的纳税人范围

（一）增值税发票认证

增值税发票认证是指通过增值税发票税控系统对增值税发票所包含的数据进行识别、确认。纳税人通过增值税发票税控系统开具发票时，系统会自动将发票上的开票日期、发票号码、发票代码、购买方纳税人识别号、销售方纳税人识别号、金额、税额等要素，经过加密形成防伪电子密文打印在发票上。认证时，税务机关利用扫描仪采集发票上的密文和明文图像，或由纳税人自行采集发票电子信息传送至税务机关，通过认证系统对密文解密还原，再与发票明文进行比对，比对一致则通过认证。发票认证是税务机关进行纳税申报管理、出口退税审核、发票稽核比对、异常发票核查以及税务稽查的重要依据，在推行“以票控税”加强税收征管中发挥着重要作用，

（二）取消增值税发票认证的相关规定

国家税务总局发布《国家税务总局关于按照纳税信用等级对增值税发票使用实行分类管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第71号），明确税务总局将按照纳税信用等级对增值税发票使用实行分类管理。纳税信用A级的纳税人可一次领取不超过3个月的增值税发票用量，纳税信用B级的纳税人可一次领取不超过2个月的增值税发票用量。将取消增值税发票认证的纳税人范围由纳税信用A级、B级的增值税一般纳税人扩大到纳税信用C级的增值税一般纳税人。公告自2016年12月1日起实施。目前，占全县发票用量1/3的201户C级纳税人均取消了增值税发票认证，纳税人不要每月一次甚至多次到税务局认证发票，进一步简化了办税流程，极大地减轻了办税负担，实现足不出户办税。数据显示，全县已有近700户次纳税人享受此项服务，累计取消认证发票6000余份。

此项让税务机关和纳税人“双减负”的举动，获得了纳税人和税务人的一致好评。

（三）取消增值税发票认证的意义

1.减轻纳税人办税负担。以往办理发票认证，纳税人需要往返税务局进行认证，即使购买扫描仪等设备，也要逐张扫描，工作量巨大，费时费力，遇到票面污损、扫面设备分辨率过低导致密文无法识别的，仍需前往税务局排队识别。取消认证后，纳税人不仅节省了购置扫描设备的费用，也节省了大量的时间和经理，办税更轻松、更便捷。

2.保护纳税人合法权益，避免造成损失。一方面，发票在邮寄、传送过程中容易造成票面毁损，影响发票正常扫描，甚至无法认证，给纳税人带来麻烦；另一方面，由于发生自然灾害、经济纠纷、办税人员生病等特殊情况，会造成纳税人未按期认证发票，无法抵扣税款或办理退税。取消认证后，进项税发票无须扫描，实时比对，避免了客观原因造成的漏抵问题，避免了因无法扫描认证给纳税人造成损失。

3.减少基层税务机关窗口办税工作量。认证高峰时办税服务厅的拥挤排队现象将成为历史。

四、营业税和增值税的区别、优势

顾名思义，营业税是根据营业额征税，一般税率是5%。比如营业额100万，那么就要交5万的税，优点是非常方便简单。但是营业税存在一个问题，就是在流通环节要重复征税。因为他只看而增值税只对增值部分征税。打个比方，A企业从B企业那花100万买A产品，这个100万里包括了95万的营业额和营业税，如果此时A企业120万把A产品卖出去，A企业根据120万的营业全额再交6万的税(120万*5%)。也就是说，一个产品流转过程越多，要重复缴纳的营业税也就越多。一个产品如果流转十次才到消费者手里，消费者世纪负担了十次营业税。增值税，它是增值部分交税。对大部分的行业来说，增值税所带来的税负，远低于营业税

与营业税相比，增值税有六大优势：

（一）减少重复征收，有助于给企业减负。

营业税征收管理相对简单，但由于税基为营业额，存在重复征收的先天不足，且随着流通次数的增加重复缴纳的税额就越大。如存在两上下游企业A和B，A的产品全部出售给B，两家企业所适用额营业税税率分别为5%。A的营业额为800万元，缴纳营业税40万元；B购买了A的800万产品，营业额为1000万元，缴纳50万元营业税。由于下游企业B的1000万元营业额有800万元是购买A的产品，而这800万元的产品已经缴纳了营业税，所以对企业B而言存在营业税的重复征收。

而增值税由于税基为经营活动产生的增值额，避免了重复征收。假设上述两家公司所适用的增值税税率为17%，对企业B而言，其应缴纳的增值税税额为1000×17%－800×17%=34万。

可见“营改增”能减轻企业负担，现实的财政数据也验证了这一点。财政部数据显示，2014年“营改增”减少了超过95%的试点纳税人的税收负担，共计减税898亿元，也使得原增值税纳税人因进项税抵扣额的增加而减税1020亿元。

（二）弱化地方政府的产业干预，有助于推动企业优胜劣汰和市场出清。

营业税为地方第一大税种，2014年地方政府营业税收入约为17713亿元，占地方总税收收入的比例为29.96%。

营业税税基为企业的营业额，只要企业在运行，即使是亏损，地方政府依然能取得税收收入。各级地方政府为创税，不惜牺牲土地、环境、生态等利益，降低行业进入壁垒以吸引投资。而对于一些因产能过剩无法继续经营的企业，地方政府可能会采取行动，提高其退出壁垒，以维持其税收收入。这也是去产能举步维艰的重要原因。

而增值税为中央与地方共享税种，目前央、地的分配比例一般为75%:25%，随着建筑、房地产等地方税收主要贡献行业纳入“营改增”范围，地方政府干预产业的激励降低。

（三）减少逃税漏税，有助于加强税收监管。

“营改增”全面推行后，“环环征收，层层抵扣”的链条，有助于税收部门加强税务管理。上游企业和下游企业之间也有相互监督的动力，有助于减少偷税漏税，提高征收效率。

（四）减少产业扭曲，提高资源配置有效性。在营业税和增值税并存的情况下，增值税抵扣链条不完全，不同行业的税收扭曲程度不同，降低了资源配置效率。“营改增”全面推开后，可以减少税收因素对市场的扭曲。

（五）减轻消费者负担，促进居民消费和福利改善。

企业的重复征税减少了，有助于降低企业转嫁给消费者的实际成本，使消费者获得更合理的价格。长期来看也有助于推动向消费主导型经济和私人部门主导型经济的转型。

。（六）减少地方财权，强化中央对税收收入的统筹管理。

按照2014年的数据，假设其它条件不变，在现行增值税央、地75%:25%的分配比例下，地方政府收入将减少13285亿元，占其总税收收入的22.46%。地方税收向中央集中，有利于减少地方政府的不规范支出，加强统筹管理。不过，这也可能会逼迫地方政府“走歪门”，必须做好43号文的落实，加强地方债务管理，开正门，堵歪门。

五、全面推开营改增的作用

（一）全面推进增值税改革，实行营改增能够发挥良好经济效果。全面实施营改增，也就是实行“双扩”：第一个“扩”是把所有的行业，比如房地产业、建筑业、金融业、生活服务业，全部纳入营改增的范围。第二个“扩”是把企业新增不动产所含的增值税纳入抵扣范围。这样两个扩大就使增值税变成了一个全链条，2016年3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日全面实施营改增，之后在中国所有的行业、所有的企业都统一实行增值税的税收制度和运行机制，所以再没有重复征税的因素存在了。

（二）所有的企业和行业全部都实行了增值税，而增值税是对增值的部分进行征税，不仅仅消除了重复征税，充分体现了增值税税收中性的原则，有助于市场配置资源决定性作用充分发挥，避免企业因为税收来扭曲自己的经济行为，有助于经济结构的优化。

（三）全面实行营改增是一次减税的行为，是对所有企业和行业都实行减税。预计全年要减税超过5000多亿元，这对企业来讲是一个非常利好的消息，有助于经济稳增长。

（四）实行全链条的增值税制度，对于增值税的政策制定，对于增值税征收管理都有非常积极的效果，有助于简化增值税税收政策和征收管理的相关安排。

营改增有利于拉动经济，特别是在当前许多行业、企业出现经营困难的情况下，有利于给企业增加活力，给经济增加动力。故将其称为用政府收入的“减法”，换取企业效益的“加法”和市场活力的“乘法”。一是更有利于促进经济的转型升级。这次营改增的政策取向，突出了推动服务业特别是研发等生产性服务业发展，可以有力地促进产业分工优化，拉长产业链，带动制造业升级。也可以说营改增既是创新驱动的“信号源”，也是经济转型升级的强大“助推器”。二是营改增统一税制，贯通服务业内部和第二、三产业之间抵扣链条，从制度上消除重复征税，使税收的中性作用得以充分发挥。三是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。四是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实的基础。

五、结语

综上所述，1994年税制改革，我国建立了增值税和营业税并存的税制体系，对货物和加工修理修配劳务征收增值税，对其他劳务、不动产和无形资产征收营业税。在增值税和营业税并存使得重复征税问题日益突出的背景下，2009年我国迈出了增值税转型改革的第一步，即将机器设备纳入了抵扣范围，但是仍然没有把不动产纳入抵扣范围。这次把不动产纳入抵扣范围，应该说已经基本上完成了从生产型增值税向消费型增值税的转变。而消费型增值税最大的好处在于消除了重复征税，不论是动产还是不动产，不论是原材料还是半成品，都可以作为进项税抵扣，因此降低了企业的税负，促进了结构优化，有利于推进供给侧结构性改革和经济增长，至此，营业税退出历史舞台。“营改增”这一举措，从稳增长来讲，由于实行了减税，促进了企业发展。从避免重复征税来讲，充分发挥税收的中性作用，发挥市场配置资源的决定性作用，可以推进结构优化。是我国不断完善税收制度的具体表现，继而大力推动产业结构的升级调整，同时还能够促进我国社会、经济的发展和转型。

参 考 文 献

1、国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室，《全面推开营改增业务操作指引》，中国税务出版社，2016 年

2、王滨、李文霞、梅龙姬，《税法》，西南财经大学出版社，2014年

3、赵金梅、马郡，《增值税从入门到精通》，机械工业出版社，2016年

4、翟纯垲,《营改增实战与筹划必读200案例》，中国市场出版社，2016年

5、庞丽佳《税法》，中国财政经济出版社，2017年

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