摘要2

1会计信息失真的含义与背景2

1.1会计信息的含义2

1.2会计信息失真的含义2 

1.3上市公司会计信息披露的现状2

2上市公司会计信息失真的主要表现3

2.1会计核算材料失真3

2.2成本失真3

2.3往来款项失真4

2.4资产计价失真4

2.5经营成果失真5

2.6审计报告失真5

3上市公司会计信息失真的原因分析5

3.1从宏观层面分析会计信息失真的原因6

3.2从微观层面分析会计信息失真的原因5

4解决上市公司会计信息失真的几点建议5

4.1完善会计核算中心制6

4.2规范会计信息制作制度6

4.3建立良好的会计监督机制6

4.4建立有效的奖励制度6

4.5增大造假成本6

4.6改变举证方式7

内 容 摘 要

会计信息失真是近几年出现的一种严重社会经济现象。社会上关于会计信息失真丑闻不断，“亿安科技案”、“银广夏案”、“红光实业案”、“猴王案”、“麦克特案”以及 “江苏琼花事件”等一个个关于会计信息失真的大案无不极大地打击着股民的信心。会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，在我国市场上发挥着越来越重要的作用。本文首先系统的介绍了会计信息失真的含义和背景，披露了某些上市公司的会计信息和现状。总结出了会计信息失真的主要表现，然后对其从微观和宏观两个方面进行原因分析，最后提出了解决上市公司会计信息失真的几点建议，完善会计核算中心制，规范会计信息制作，建立良好的会计监督制度，建立有效的奖励制度等等。

1会计信息失真的含义与背景 

1.1会计信息的含义 

 会计信息是通过会计工作“处理和分析”而取得的信息。从会计核算的账务处理程序来看，每项经济业务发生以后，会计主体都要从内部或外部取得原始凭证，这些凭证虽然反映已经发生的经济业务内容，但在进行加工整理之前，还不能称为会计信息，而只能把它看成是用来加工会计的原始资料。只有对这些原始资料进行一定的加工处理，才能得到我们所说的会计信息。因此，会计信息这样定义，通过对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析以后所提取的，有一定使用价值的信息。 

1.2会计信息失真的含义 

 会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动，会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来，会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真，它是无法避免的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。这就是通常人们比较关注的会计信息失真，本文所讨论的会计信息失真就是主观会计信息失真。这两种失真都是没有如实反映企业的财务状况，经营成果和现金流量。

1.3上市公司会计信息披露的现状 

 真实性、完整性、及时性是对会计信息质量的基本要求。但是，我国会计信息质量的现实情况与这一要求存在较大差距。2008和2009年，国家财政部开展了会计信息质量检查与会计师事务所执业质量检查，结果显示：企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但仍有部分企业存在会计违法违规问题，个别企业甚至存在严重的会计造假行为。比如截止2009年8月，四川的62家上市公司中，约有13家公司因会计信息质量问题被处罚，约占21%。根据温家宝总理“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真”的指示精神，本文就近几年上市公司会计信息披露中存在的问题，探究其产生的原因和解决的对策。 

 “亿安科技”前身为深圳市锦兴实业股份有限公司，它于1992年5月7日在深圳证券交易所上市交易。1999年3月，广东民营企业亿安集团收购了深圳商贸控股公司持有的深锦兴超过四分之一的股权，成为深锦兴第一大股东。同年8月深锦兴公布更名为广东亿安科技股份有限公司，“深锦兴”股票随之正式更名为“亿安科技” 。“亿安科技”股票从1999年10月25日到2002年2月17日，在短短的70个交易日中，股价由26元左右不停歇地上涨，到2000年2月15日，“亿安科技”股价突破百元大关，成为自沪深股票实施拆细后首只市价超过百元的股票，引起了市场的极大震动。股票的飙升纯属庄家操纵行为。

 广东欣盛投资顾问有限公司、广东中百投资顾问有限公司、广东百源投资顾问有限公司、广东金易投资顾问有限公司。上述4家公司自1998年10月5日起，集中资金，利用627个个人股票帐户及3个法人股票帐户，大量买入“深锦兴”（后更名为“亿安科技”）股票。持仓量从1998年10月5日的53万股，占流通股的1.52％，到最高时2000年1月12日的3001万股，占流通股的85％。同时，还通过其控制的不同股票帐户，以自己为交易对象，进行不转移所有权的自买自卖，影响证券交易价格和交易量，联手操纵“亿安科技”的股票价格。截至2001年2月5日，上述4家公司控制的627个个人股票帐户及3个法人股票帐户共实现盈利4.49亿元，股票余额77万股。 

 操纵亿安科技股价的四个庄家公司，从1998年10月5日开始，在长达两年多的时间内采用集中资金、自买自卖等方式影响和控制股票价格，将一支几元钱的股票炒作到126元的最高价，庄家的账面盈利一度达到20多亿元，在股市暴跌至最低20多元后，广大中小投资者蒙受了巨额经济损失，这是中国证券交易市场近年来愈演愈烈的证券欺诈现象最典型的缩影。亿安科技案再一次说明，中国股市存在严重的制度缺陷，证券市场监管亟需完善和创新。亿安科技的股票曾经从1998年8月的5.6元左右，最高上涨到126.31元，涨幅高达21.5倍，被广大股民誉为中国股票市场的神话。

 2上市公司会计信息失真的主要表现 

 2.1会计核算材料失真

 某些企业受利益驱使，不惜冒风险对会计核算材料造假。曾一度被誉为超级大牛股绩优蓝筹股典型的银川广夏实业股份有限公司在2001年8月3日经中国证监会对其正式立案调查后查实的结果给年轻的中国证券市场造成一股强烈的冲击波。他的造假是通过伪造购销合同伪造出口报关单，虚增增值税专用发票伪造免税文件和伪造金融票据等手段虚构主营业务收入，虚构了巨额利润达7.45亿元。其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。蓝田股份是一家农业上市公司，在上市前，他是沈阳行政学院下属的制药厂、酒店和副食品组合起来的一很有实力的一般经济实体，为骗取上市价格，他在股票发行申报材料中仿造有关证件，虚增无形资产（土地使用权）1100万元，伪造公司及下属企业三个银行账户1995年12月的银行对账单，共虚增银行存款2770万元，占公司1995年财务报告中银行存款总额的62%，骗取了上市资格。

 2.2成本失真

 乱挤成本，不区分经营性支出和非经营性支出，将一些不能列入成本的非经营性支出如资本文出、营业外支出等直接列入生产成本，从而严重违反有关成本核算和管理制度，使成本增大，利润减少；不区分成本核算对象，乱计成本。企业没有划清不同成本核算对象之间的成本界限，使各成本核算对象归集的成本不实；不区分会计期间，乱计成本。企业没有划清本期与非本期成本之间的界限，没有严格按权责发生制的原则处理有关成本项目，使本期成本不实；二作上的失误使成本信息失真。例如；会计人员在做会计分录时，借贷双方多写一个零，小数点错位；或者由于工作粗心，重复计提税金、费用；或者由于工作拖拉，账务处理不及时、不清账、不对账，有关原始单据丢失等等都造成成本不实；由于内部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。例如：有的单位以材料发出数为实际耗用数来计算材料成本，而不管发出数与实际耗用数之间有无差异；有的单位固定资产核算管理制度违反规定，不区分在用与末使用、不需用的固定资产，统计提折旧，使成本虚增，或者一方面预提修理费，一方面发生的修理费又不冲减预提费用，使成本虚增；一些单位低值易耗品摊销制度无固定的方式，一年中有的一次摊销，有的又分次摊销或不摊销，随意性很大，使成本不实；根据领导的意图，随意调整成本。

 在2002年沪市上市公司年报中，发现一家ST公司，继2001巨额亏损后，在2002扭亏无望时索性对应收款项及对外担保等计提巨额坏账准备，管理费用增至二十七多亿元，达到2001年同期的八倍有余，使得公司2002年发生巨额亏损，其中计提坏账准备金额占公司亏损额的9.87%，堪称上市公司亏损之最。

2.3往来款项失真

 审计发现，个别乡镇帐户不能真实地反映本单位的债权、债务，其真实形式多样化。主要表现在：一是收入未能严格执行收支两条线管理制度，虚挂“暂存”。个别乡镇将收入隐蔽起来，将其挂本单位私人或出资方名下，形成帐面虚假帐务。二是工程款项不决算，形成帐面债权、债务不实。三是将上级拔入专款，不在专项资金中反映收入和支出，而是转入“往来”帐户中做支出，不能如实反映支出项目。四是财务管理不规范，帐内外资金运作不街接，造成帐面债权、债务不实。往来款项失真极容易造成国有资产的流失，并成为滋生腐败的温床。针对以上问题，笔者建议：一方面应细化有关财务制度，尤其是行政事业单位往来款项的核算管理及约束机制。另一方面要强化单位负责人及财务人员的法律、法规意识，严格遵守各类财经制度，切实建立健全内部控制制度，坚决制止帐外设帐，统一财务管理。 

 在上市公司账面上，存在许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务处于长期挂账，悬而不决的状态，当事实却也不复存在，武汉市发现一家上市公司长达四年没有进行财产盘点与清理对账。据统计，60%以上的上市公司往来账户不清。

2.4资产计价失真

 企业的资产计价标准,由国家统一规定。对企业自行购建的固定资产，按实际发生的全部成本计价；对无法查明原价的固定资产，按重置完全价值（即重新购建这项固定资产的全部价值，或称重置成本）计价；对在用的固定资产，按原价减去累计折旧额以后的折余价值计价；对购进的原材料和商品等，按其购进时的实际成本计价；对发出的原材料和售出的商品，除可以分清批次按各该批采购成本计价外，还可以采用加权平均、先进先出等方法确定其实际成本。各项非货币性资产按实际成本入帐以后，除按国家规定可以重新估价外，一般不得任意变动。 银广夏采用了虚拟无形资产的手段以高科技为幌子，高估无形资产——二氧化碳超临界萃取专利技术的价值至上千万元。ST黄河科技存货成本高于市价4996.82万元，为计提存货跌价准备，应作为投资减值及坏账处理，但公司未作处理。

2.5经营成果失真

 提前确认收入，南通机库公司在1995年年报中提前确认1996年初方始实现的销售收入并结转与之有关的销售成本相应虚增的当年主营业务利润45万元。推迟确认本期费用与提前确认收入一样具有增加本期利润的作用。ST郑百文九八年末计入财务费用的借款利息7509万元，ST吉诺尔1998年时集资款部分利息未作计提，上述集资款账面余额为445.45万元。还有些上市公司为了享受国家税收政策照顾，将应当在本年计入的收入挂在账上，转到下年度接收，或者有些经济业务尚未完结，就已经分配。

 2.6审计报告失真 

 在上市公司会计信息失真案例中，还发现一些审计会计中介机构与上市公司一同参与作假。安然事件中，安达信除了涉嫌帮助作假，还帮助销毁资料，纵容违规操作。银广夏事件中，深圳中天勤会计事务所签字注册会计师违反职业道德，为银广夏公司出具了严重失实的无保留意见的审计报告。

3上市公司会计信息失真的原因分析

3.1从宏观层面分析会计信息失真的原因 

 主要是判断企业会计系统运行的制度基础和环境状况，这些因素对会计信息质量的影响往往是根本性的。具体可以从以下加以判断。市场经济体制的建立与完善程度。市场经济制度的不完善为会计信息失真提供了环境条件。会计信息的大环境离不开政府法律法规、市场监督机构行政制度的支持。我国正处于经济转型阶段，信息混乱，各个机构、公司常为一己之利，铤而走险。公司缺乏最起码的自律意识，恶意违规屡见不鲜，国家这个宏观调控之手就更为重要。在我国主要是通过《会计法》和《公司法》与《证券法》进行约束监督管理，但我国的监管体系尚不完善，没有一个成型的管理者市场，政府对企业的管理无法量化，或对国企决策层监管力度不够，或者政府职能部门交叉管理，政出多门。一方面是国企怨声载道疾呼政府干预过多，另一方面却是政府职能部门满腹委屈，难以考核国企赢利能力及强化国有资产的管理。 包括现代企业制度的建立，产权制度的确立，通过市场优化资源配置的理念等.

3.2从微观层面分析会计信息失真的原因 

 主要是判断影响企业会计系统运行的各个决定性因素是否以合理的方式存在，这 些因素对会计信息质量的影响是最为直接的。从企业角度分析，分析的重点包括公司治理结构，企业组织管理体制，（现代大公司和集团公司的）内部产权机制，企业创新机制，企业内部控制体系，企业约束与激励机制等。监督机制不健全，也会导致会计信息的失真。首先，企业内部监督控制存在着局限性。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务，因此，出现了许多企业的会计利润是“厂长利润”或“经理利润”，而不是企业经营成果的真实反映。其次，对企业的社会监督、政府监督还存在一些现实问题。

4解决上市公司会计信息失真的几点建议 

 会计信息失真的存在说明市场在某些方面是失灵的。只要存在信息非对称的前提条 件，市场失灵的现象就会发生。而市场一旦失灵，就必须借助政府的力量去矫正。会计信息失真是一极其复杂的社会现象，有着极其复杂的社会成因。治理会计信息失真，要根据其形成原因采取针对性的措施，从会计信息失真的产生机理来看，其治理应从内部动因和外部环境两方面入手。 治理会计信息失真，最根本的是实施法制规范和提高会计人员的素质，以防止或减少会计造假现象的发生。 

4.1完善会计核算中心制

会计是一项技术性很强的工作，会计人员必须掌握这方面的技能才能胜任。因此必须严把入口关，凭证上岗。经济形势的不断发展，会计业务、会计制度也不断创新，要求会计人员不断学习，才能较好地避免或减少技术错误造成的失真。由于会计人员处于经济监督前沿，则要求会计人员不仅要有过硬的技能，还要有坚强的意志，有较高的思想素质，自觉抵制各种诱惑。只有这样，会计人员才能从业务技术上和思想觉悟上自觉树起一道牢固的防线，有了这道防线，会计信息失真就失去了基本的人为基础。 会计核算中心制度是为了加强会计监督而采取的制度创新措施。尽管这几项创新制度牵涉到会计人员管理制度的改革和会计核算资料保管等方式的创新，在实践中尚有许多不尽人意的地方，但这项创新对遏制会计造假、提升会计信息的真实性作用明显，可较广泛地适用众多会计主体的选用，具有较强的现实意义。另外，会计电算化的信息化进展，也有助于防控会计造假，也应不断加以完善。

4.2规范会计信息制作制度 

 由于会计信息制作的不确定性，即凡是符合公允性原则的会计信息就是真实的，因此会计造假相当一部分是借助合法的估计、主观判断等方法来实现的。而一旦事情败露，则可藉口“这是一种估计错误，不是故意的”，这就从技术上找到了逃避制裁的借口。 因此，规范会计信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，尽量减少造假的可能。

4.3建立良好的会计监督机制 

 良好的会计监督机制包括健全的内部监督机制和广泛有效的外部监督机制。健全的内部监督机制，使会计系统的各个岗位职责分明、各负其责、互相牵制监督。广泛有效的外部监督机制，不仅包括政府职能部门的监督，如审计监督、财政监督、税务监督等，还应包括各种会计信息使用者的监督。 由于不同会计信息使用者需求的重点不同，且他们根据自己的需要会对要使用的会计信息的真实程度进行必要的检查，使造假被发现的几率加大。因此，充分发挥各种会计信息使用者的监督，就等于引进了市场的监督机制，使造假者不仅要面对法律制裁，同时也要面对无情的市场约束。

4.4建立有效的奖励制度 

 建立有效的奖励制度，应包括适当奖励对会计制度有创新的、诚实执行会计制度的以及揭露或举报造假的单位和个人。会计主体（或个人）诚实执行会计制度，相对而言承受了因造假获利的机会成本；会计准则、制度发生变化时，对会计人员进行培训，会增加会计信息的维护成本；对会计制度进行创新，要承担风险成本等等。 此外，有效的奖励制度，就能化解这些成本问题。这就必须引进有效的、广泛的市场机制，调动社会各方面的积极性。 

 4.5增大造假成本 

 根据经济学原理，只有边际损失小于边际收益时，理性的经济人才会为之。也就是说，只有当会计主体从会计信息披露的行为中所获得的收益大于其披露成本时，会计主体才会主动进行会计信息披露。不论会计造假的社会原因还是经济学根源，都是为了获得不当利禄。 “官出数字，数字出官”、“劣币驱逐良币”的背后，其造假者的动机都是利益驱动。因此，必须加大打击力度，增大造假成本，使造假者不仅得不到造假的利益，还要承担声誉损失和经济处罚，并视其情节轻重，依法追究其刑事责任。 

4.6改变举证方式 

 现行民事诉讼实践中，“谁主张，谁举证”的原则不利于揭露会计信息失真问题。因为在涉及不实会计信息的案件中，原告与被告的位置通常是不平等的。

由于存在信息不对称现象，原告因掌握的信息有限，虽知受失真会计信息之害，但举证较难。 而被告则控制着整个包括真实的和失真的会计信息，拥有绝对信息优势。因此，针对会计信息失真的案件，举证方改为由被告负主要责任。这就从法律援助方面，有利于会计信息使用人，使会计信息的提供受制于法律的威慑力，更利于市场经济的法制化建设。

 亿安科技案事件的发生并发偶然，是会计信息严重失真的案例表现，他反映出企业内部管理者法律意识淡薄，会计工作人员素质低下，国家有关法律、法规不健全，会计的社会监督体系不完善是造成会计信息失真的主要因素。因此建立单位内部监督机制，以注册会计师为主体的社会监督制度及政府财政部门为主体的国家监制三位一体的会计监督体系是治理会计信息失真的关键所在。其次，应增强注册会计师的内部管理

参 考 文 献

伍婷：会计信息失真及其防范对策，中国集体经济，2007 

曹淑萍：会计信息失真成因及解决对策初探，商业经济，2010

宋常：《审计学》，北京，中国人民大学出版社；2011

张颖：关于企业会计信息真实性的思考，商情，2010

高亮：谈谈会计信息失真的原因及解决方法，中国集体经济，2008

石晶晶；会计信息失真的原因及对策研究[D]. 河南大学, 2010

韩淑珍；伦理学视角的会计信息失真分析[D]. 西安理工大学, 2010

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