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所得税会计问题研究

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毕业论文范文题目：所得税会计问题研究，论文范文关键词：所得税会计问题研究
所得税会计问题研究毕业论文范文介绍开始：
XCLW140657 所得税会计问题研究

内容摘要2

所得税会计问题研究3

1、我国有关企业所得税征收的现状3

2、企业所得税概述3

3、税率概述3

4、企业所得税应纳所得额的依据3

（1）收入总额4

（2）不征税收入4

（3）免税收入4

（4）税前扣除4

（5）以前年度亏损4

（6）不得扣除5

5、税收优惠及征收方式5

6、我国所得税会计发展中存在的问题5

（1）所得税法比较简单难以自成一体5

（2）纳税制度在实践操作中推广程度不足 5

7、完善企业所得税的措施6

（1）完善我国企业所得税税法并建立与之配套的相关法规6

（2）建立统一规范的所得税核算程序6

（3）在企业内部配备高素质的专职或兼职税务人员6

8、合理税务筹划6

（1）税务筹划原则6

（2）成本费用的筹划7

（3）职工薪酬的筹划7

（4）广告费的筹划7

（5）公益捐赠的筹划7

内容摘要

税收是财政收入的重要来源，而企业所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得征收的一种所得税，是对企业资本所得和利润征收的税。同时，企业所得税在我国税收体系在地位不可或缺，是仅次于增值税的第二大税种。如何合理筹划所得税是企业所得税应关注的焦点。本文主要研究的就是企业所得税，从我国企业所得税的税收现状、所得税的基本概念、税率、应纳税所得额的依据、税收优惠及征收方式，为了更好的征收所得税可以建立一个专门的所得税会计，所得税会计发展中的问题、完善措施和合理的税务筹划等，探讨我国企业所得税的相关问题。

所得税会计问题研究

1、我国有关企业所得税征收的现状

所得税制是以自然人和法人的法定所得为征税对象的一种税收体系。各国征税的所得税很多，税收名称各异，我国主要征收的是个人所得税和企业所得税。征收企业所得税可以促进企业经营系统的不断改善，让资源和人工的分配更加合理，同时减少成本和费用，从而提高了企业的盈利能力：也可以从企业所得税的征收及缴纳情况中，分析调整企业的产品及产业结构，促进经济增长：税收的主要职能就是筹集财政收入，为国家的建设提供财政基金，而所得税是仅次于增值税的第二大税种，是财政资金的聚集的强有力支柱。

2、企业所得税概述

企业所得税是以企业、公司及其他经济组织通过较为严密的盈亏核算程序计算出的净收益为征税对象的税，其计税基础是企业的收入总额减除不征税收入、免税收入、法定扣除项目后的余额。在中华人民共和国境内，企业和其他区的收入的组织（以下统称为“企业）”为企业所得税纳税人，应依照《企业所得税法》的规定缴纳企业所得税。

企业所得税与个人所得税的区别在于，前者多为单一税率，后者常采用多级累进税率。其中企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依照在中国境内成立，或者按照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境内但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

3、税率概述

企业所得税税率是体现国家与企业分配关系的核心要素，我国企业所得税采用的比例税率。比例税率简单易行，透明度高，不会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高。其中基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业（即认定为境内常设机构）；低税率为20%，适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，但在实际征收时适用10%的税率。

符合条件的小型微利企业，即从事国家非限制和禁止行业的企业，其中工业企业年应税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，资产总额不超过3000万元：其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的企业，经国务院批准，采用减按20%的税率征收企业所得税。

国家需要重点扶持的高新技术企业，即拥有自主知识产权且属于国家支持的高新技术领域的企业，采用的是减按15%的税率的方式征收企业所得税。

4、企业所得税应纳所得额的依据

应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照《企业所得税》的规定，应纳所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其基本公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损企业应纳税所得额的计算，除特殊规定外，以权责发生制为原则，即属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。应纳税所得额的正确使计算直接关系到国家财政收入和企业的税收负担，并且同成本、费用核算关系密切。

（1）收入总额企业收入总额是指以货币形式或非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资利益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。企业取得的收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据，准备持有至到期的债券以及债务的豁免等。企业取得的收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益，这些非货币收入应按公允价值确认收入额，公允价值是按照市场价格确定的价值。

（2）不征税收入不征税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不作为应纳税所得额的组成部分的收入，不应列入征收范围。其中不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入行政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

（3）免税收入免税收入，是指属于企业的应纳税所得，但是按照税法规定免予征收企业所得税的收入。包括：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入（如红十字会）。

（4）税前扣除企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税额时扣除。

比如企业的生产成本，销售成本，合理的工资、薪金都可以扣除，而对于职工福利费、工会经费、职工教育经费则有一定的扣除标准，超过该标准的部分不准予扣除。其中职工福利费的扣除标准是不得超过职工工资薪酬的14%，工会经费的扣除标准是不得超过职工工资薪酬的2%，职工教育经费的扣除标准是不得超过职工工资薪酬的2.5%。对于职工教育教育经费超过扣除标准的部分，准予在以后的年度扣除。

（5）以前年度亏损

亏损，是指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额，即应纳税所得额小于零的情况。我国的税法规定，如果企业某一纳税年度发生了亏损，可以用下一年纳税年度的所得额进行弥补，可以逐年弥补亏损，但是弥补亏损的年度最长不得拆过5年，超出5年的部分，不得弥补。

（6）不得扣除

部分成本、费用有一定的扣除标准，超过的部分有一定的扣除标准，扣除的部分不得扣除，如工福利费。工会经费、职工福利费、借款费用、利息费用、非公益性捐赠、业务招待费、业务招待费和广告费等。资本性支出，无形资产开发支出，违法经营的罚款和没收财务的损失，税收滞纳金等罚款，以及和收入无关的其他各项支出也不得扣除。

5、税收优惠及征收方式

我国为了减轻企业的税收负担，促进全面的经济发展，利用税收制度，给予企业一些税收优惠措施，以鼓励企业的生产经营，包括免税收入、优惠税率、名族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加计扣除、抵扣应纳税税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠措施。

税收优惠是一种调控税收的重要政策，在我国起了很大的正面作用，它吸引了大量外资，也引进了先进的技术和管理方法，税收优惠政策积极鼓励了企业投资国家急需发展的地区和行业，配合了国家的产业结构，引导了投资方向，加速了落后地区的发展，缩小地区间的差距，对我国的经济产业起到了一定的调节作用。

税款的征收方式包括查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴、代收代缴、委托代征。对于会计制度健全、账本完整、管理规范的企业一般采用查账征收，管理起来比较方便；而对于会计核算不太健全的小型生产企业和个体工商户，应当根据从业职工人数、生产设备等情况，采用查定征收的方式征收税款；对于零星、流动性大的税源，比如贸易市场的临时经营、机场等场外经销商品的企业应当采用查验征收的方式，即对应纳税商品进行数量查验，再按照市场一般销售单价计算收入；对于生产规模较小、营业额和所得额不能准确计算的小型工商户，税务机关一般采用定期定额的方式征收税款。

6、我国所得税会计发展中存在的问题

我国所得税现行的是以2007年3月16日第十届全国人大第五次会议审议通过并于2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》（即企业所得税法）以及国务院2007年12月28日通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》为法律依据。

为了所得税征收更加简单、顺利，可以单独建立一个所得税会计，培养一批专业或兼职的会计人员，专门用于对所得税问题的处理，其中可能遇到的问题有：

（1）所得税法比较简单难以自成一体

首先应当明确的是，会计收益和应税收益是不同的概念，它们遵循不同的规范，遵循了不同的原则，体现的要求也不相同。完备的会计制度和准则能够及时为财务提供可靠的会计信息，为所得税的计算打下良好的基础，而完善的税收法律可以使所得税的计算和缴纳更加清晰明了。然而目前我国的所得税具体准则很少，具体实施范围有限，税法和会计体系海内完善，所得税法相当来说比较简单，暂时不能自成一体，对于所得税征收的独立发展有一定的局限性，所以我国企业所得税会计还不能与财务会计的计算分离开来。

（2）纳税制度在实践操作中推广程度不足

让纳税制度和会计制度分离开，客观上来说，增加了税款的计算，纳税申报和税收征管的难度和工作量。目前我国会计人员的素质还不够高，而且对于会计的实际操作的推广力度不够，在进行所得税征收时具体的操作成了妨碍发展的畔脚石，使得我国所得税的征收发展受到了很大的局限性。

7、完善企业所得税的措施

随着我国市场经济体制的不断发展，建立与完善所得税会计制度尤为重要，良好的运营所得税的计算，对于缓解征税双方的矛盾，保证所得税的按时足额征收，促进我国所得税的征收有着重大的意义，更能促进我国的税收发展与国际水平接轨，所以建立所得税会计，并完善我国企业所得税的相关法律法规势在必行。

（1）完善我国企业所得税税法并建立与之配套的相关法规

在我国，企业所得税的地位越来越高，它是仅次于增值税的第二大税种，是我国财经资金的强有力保证，但就目前来说，我国对所得税的研究不够彻底，研究的范围也仅仅限于业务的会计处理，这是远远不够的，也说明了我国的所得税还不够重视。应该加强的所得税的认识力度，开展研讨会，然后发展出一批专业的所得税会计人员，用于进行所得税相关问题的研究与处理；鼓励会计部门、纳税部门共同研究讨论所得税会计的发展方向，是其符合国情，易于发展。

如果要建立所得税会计，就必须有严密的法律法规，用于规范所得税会计的具体工作，第一是要确立企业所得税会计的法律地位，让他有一定的操作空间；第二明确所得税会计的职责，明确不按照所得税相关果断进行所得税会计核算会产生的法律后果，让所得税会计有法可依，且有了具体的法规，会计的制度才能够执行，其工作内容和程序才能确立并更加完善。

（2）建立统一规范的所得税核算程序

既然要建立专门的所得税会计，那么一套统一规范的核算程序必不可少。只有建立了完整独立的核算体系，才能解决新建立的所得税会计对财务会计核算的依赖，完善所得税会计的管理机制。但是，我国目前的会计核算似乎还不具备这样的水平，在此期间内，应才去过的形式，一步一步的建立所得税会计核算制度，在慢慢隔断它与财务会计核算的联系，使其完全独立出来。

（3）在企业内部配备高素质的专职或兼职税务人员

企业会计利润和纳税利润在许多方面都表现出了不一致性，如折旧费用、投资收益、罚款支出、弥补亏损等等方面，核算起来，工作量太大。现在部分企业还没有配备，专职或兼职的税务会计人员，而税务专管员的精力有限，不能面面俱到，造成了部分企业的某些纳税利润不真实，导致国家的税收不完整。综上所述，如果国家规定，每一个企业都应有专职或兼职的税务会计人员，在以反映的财务会计的基础上，单独反映纳税方面的情况，这样就一目了然，并且对企业的税款情况更加容易掌控，从源头上减少税款的流失。

8、合理税务筹划

对于企业来说，企业所得税等税款是企业成本费用的一项重要组成部分，税款负担毫无疑问是企业的一项重担，有的企业通过偷税、漏税来减轻税负重担，但是这是违法的，不止会给企业带来风险，也会对会计人员本身造成不好的影响，合理的税务筹划才是正确理性的选择。

（1）税务筹划原则

税务筹划是指在缴纳税款之前，在不违反法律法规，不违反现行的税收制度，不违背国家立法意图的大前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资活动等于纳税相关的活动做出一定的安排，以达到少缴税或递延纳税的目标的一系列谋划活动。

税务筹划应当具有合法性，即不得超过法律的允许范围，企业在进行筹划时，一定要明确合理筹划和违法逃税避税的界限，避免违法避税的发生；合理的税务筹划应当具有规范性，要符合法律法规的规定；税务筹划还应具备事先筹划性和时效性，要在发生纳税义务之前做好合法科学的纳税筹划；也要注意成本效益，即筹划以后是要降低企业应缴纳的税款的同时注意新的费用的控制。

（2）成本费用的筹划

对成本的费用的筹划来说，固定资产的折旧和存货的计价方法就是最简单的筹划。比如，企业按规定计提折旧的固定资产，准予扣除，那么在技术进步、产品更新换代迅速的时代，企业采用加速折旧法可以提前收回固定资产成本。

案例：某企业采购一批汽车，价值80万元，预计使用4年，净残值率10%。企业所得税率为25%。我们来对比直线折旧法与双倍余额递减法的区别。

按直线折旧法计提：

每年计提折旧额；80*（1-10%）/4=18万

4年一共折旧：18*4=72万元

每年折旧抵扣额；18*25%=4.5万元

4年折旧抵扣总额；4.5*4=18万元

按双倍余额递减法计提：

第一年计提折旧额；80*2/4=40万元

第二年计提折旧额；（80-40）*2/4=20万元

第三、四年计提折旧额：（80-40-20-80*10%）/2=6万元

第一年的折旧抵扣额；40*25%=10万元

第二年的折旧抵扣额：20*25%=5万元

第三、四年的抵扣折旧额；6*25%=1.5万元

四年的折旧抵扣总额；10+5+1.5*2=18万元

由此可看出，四年的折旧抵扣总额是一致的，但是采用双倍余额递减法计提折旧第一年的折旧抵扣额是10万元，而采用直线折旧只抵扣了4.5万元，为企业争取到了5.5万元的资金使用1年。

（3）职工薪酬的筹划

职工的工资薪酬、职工福利费、职工工会经费、职工教育经费均在税前扣除。即制定规范的职工工资薪酬制度，在一定的时期内，工资薪酬的发放时间是固定的，工资薪酬的调整也是有序的，且对于工资薪酬的安排，不得以偷税偷税为目的。

（4）广告费的筹划

广告费、宣传费和义务招待费均可以在税前扣除，其中，业务招待费可按发生额的60%，但不超过当年销售收入的0.5%扣除；广告费、宣传费可按不超过胆囊爱你销售收入的15%扣除，这三项的扣除比例还是比较大的。企业可以在扣除限额内合理扩大这三项费用的比率，但是不归属于这三项费用的其他费用，不要计入这些项目。

（5）公益捐赠的筹划

企业对外捐赠时，选择捐赠的对象很重要，公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%，准予在计算所得额时扣除，但是非公益性捐赠支出，一律不准扣除。选择现金捐赠还是实物捐赠也是企业捐赠应考虑的问题，如果采用现金捐赠，会减少企业的流动资金，对企业的资金周转代理一定的影响。

总而言之，企业所得税在我国的税收中占有无可取代的位置，所得税的征收能促进我国经济的发展，财政收入得到提高，能够明确的设立所得税会计，对税收的具体实施与操作有着重大意义，有了专职或兼职的所得税会计，我国的企业所得税将变得更加规范且简单易行。对于企业来说，能对企业的所得税进行合理合法的税务筹划，会使自己的税收负担得到缓解，税收风险也大大降低，有利提高企业的经营管理水平。

参考文献

1、全国税务师职业资格考试教材编写组，《税法（2）》,，2016年6月

2、财务部会计资格评价中心，《经济法基础》，2015年11月

3、王虹、章成蓉，《税法与税务筹划》，经济管理出版社，2012

4、杨柳，《浅谈中小企业所得税税务筹划》，现代经济研究导刊，2013（4）

5、胡博文，《财经版：学术版》，2016（16）

以上为本篇毕业论文范文所得税会计问题研究的介绍部分。

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