目录

第一章我国个人所得税征收现状2

第二章我国个人所得税征收中存在的主要问题5

2.1公民纳税意识淡薄…………………………………………………………………………2

2.2征收过程中存在着不公平的现象…………………………………………………………2

2.2.1征收方式不合理………………………………………………………………………3

2.2.2税率过高………………………………………………………………………………3

2.2.3档次过多………………………………………………………………………………3

2.3征收环境欠佳………………………………………………………………………………4

2.3.1基层征管人员的综合素质不高………………………………………………………4

2.3.2税务部门监管不到位…………………………………………………………………4

2.3.3对个人所得税的处罚不明确…………………………………………………………4

2.3.4税法宣传不到位………………………………………………………………………5

第三章个人所得税征管存在问题的原因分析6

3.1制度和征管信息不对称……………………………………………………………………5

3.2自然原因……………………………………………………………………………………5

3.3社会原因……………………………………………………………………………………5

第四章完善我国个人所得税征管的对策

4.1提高公民纳税意识…………………………………………………………………………6

4.2加大对高收入阶层个人所得税的征收力度………………………………………………6

4.3实行个人所得税制度和征收办法的改革…………………………………………………6

4.4加强税收征管信息化的建设………………………………………………………………6

内容摘要

近年来，我国居民收入水平显著提高，与此同时，各地税务机关也开展了纳税人自行申报个人所得税的工作，完善了全员全额扣缴申报管理制度，有效抑制了税收漏洞，使我国个人所得税收入在财政收入规模中的比重逐年增高。然而，个人所得税征管仍有一些不足之处。本文主要从了解我国个人所得税自身的复杂性出发，根据目前征管模式现状，找出其存在的一些不足，提出合理化建议，使其日趋公正、公平，更好的促进经济和社会发展。

关键词：个人所得税、问题、对策

我国当前个人所得税征收中存在的问题与对策

第一章我国个人所得税征收现状

为了适应发展社会主义市场经济的需要，我国于1994年对个人所得税制度进行了全面改革，将原来按照纳税人的类型分别设立的个人所得税、个人收入调解税和个体工商户所得税合并为统一的个人所得税，并从纳税人、征税项目、税率、费用扣除等方面加以完善，从而形成了新中国成立以后第一个比较完善、统一的，适应经济发展需要的，符合我国国情的个人所得税制度。此项改革，标志着中国的个人所得税制度朝着合法化、科学化、规范化的方向迈出了重要的一步，这对于促进中国的改革开放、经济发展、调节收入分配和维护国家权益都具有重大的意义。

自1994年税制改革以来，我国居民收入水平显著提高，我国经济拥有了突飞猛进的发展，与此同时，各地税务机关也开展了纳税人自行申报个人所得税的工作，完善了全员全额扣缴申报管理制度，有效抑制了税收漏洞，使我国个人所得税收入在财政收入规模中的比重逐年增高。

第二章我国个人所得税征收中存在的主要问题

2.1公民纳税意识淡薄

由于我国个人所得税主要实行代扣代缴制度，由扣缴义务人对纳税人进行扣缴税款，避免了税务机关对纳税人的直接征税，使得纳税人纳税意识淡薄。我国公民缴纳个人所得税纯粹是在履行着一种义务，人们不懂得如何去计算自己缴纳的个人所得税，更不会关心自己缴纳的税用到了何处，而税收支出欠透明度致使许多国民存在着税收是政府白白拿走自己既得利益的错误观念，从而造成部分纳税人对政府税收有抵触情绪。纳税人也不关心自己纳税后享有什么权利，人们的意识里也不会有纳税光荣的概念。

近年来税务部门持续、广泛地宣传和培训，大部分纳税人和扣缴义务人已经了解税法，但主观上却存在隐瞒收入、故意偷逃税的行为，甚至有的纳税人知法不守法对收入数额、来源进行隐瞒，偷逃国家税款。如一些明星，采取少列收入，多列支出、虚假申报等手段进行偷税漏税；有些单位少开薪金，而变相增加其他的福利逃避个人所得税的缴纳。

2.2征收过程中存在着不公平现象

我国个人所得税自1994年征收开始为组织财政收入作出了一定贡献，但对贫富差距没有起到应有的调节作用，收入分配的差距正逐渐加大。面对收入分配差距的扩大，我国现行个人所得税实际起到的调节作用不大，个人所得税制度的不完善，相当程度地影响了税收调节功能的发挥。税收调节弱化，甚至成了居民收入差距拉大的一个重要因素。首先，我国个人所得税占税收总额比例较低，实际调节能力有限。其次，现行个人所得税实行分类征收，税法中只规定11个征税项目，纳税人会改变收入分配方式，尽量减少应纳税额，逃避征收，从而使税收的调节能力降低。最后，现行个人所得税税率设计既不能保证横向公平又不能保证纵向公平。对于同等收入的纳税人，由于级距设计过大，给税收筹划提供了一定的空间，分散分配可以使纳税人降低适用税率，相同收入者纳了不同的税，造成横向不公平。现行个人所得税制视收入相同的人具有相同的纳税能力，适用同等税率，似乎体现了横向公平。其实相同所得的人可能因其生活或社会负担不同而具有不同的纳税能力，不考虑实际负担的税制设计反而加剧了纵向不公平。

2.2.1征收方式不合理

我国现行的个人所得税是采用分类所得税模式，即纳税人取得的个人收入要区分不同的应税所得项目，实行分项扣除费用，分项确定适用税率，分项征收。对工资薪金所得按月计算应纳税所得额；对个体商户的生产、经营所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得按次计算应纳税所得额。其特征是不将个人的总所得合并课税。这种税制模式的优点在于可以广泛采用源泉法，控制税源，防止税款逃漏，课征简便。但随着我国居民收入来源多元化，分类所得税模式内在的弊端也开始凸显出来：

（1）不能涵盖各种收入方式。我国分类征收的个人所得税模式按照正列举法规定应税收入，但随着经济的发展，分配方式的变化，居民收入来源愈来愈广泛，税法无法对多项收入一一列举。

（2）不能充分体现个人所得税的公平原则。分类所得税模式在计算个人所得税时，对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法，不考虑纳税人的实际纳税能力，纳税人只会因为他们取得收入的类型不同，或来源于相同类型的收入次数不同而承担不同的税负。相同纳税能力的人可能因为收入项目不同，承担不同税负，不能反映“横向公平”；不同纳税能力的人可能因为收入来源相同而承担了相同税负，不能反映“纵向公平”。

（3）为避税留下了漏洞。我国个人所得税的费用扣除实行的是综合扣除方式，采用定率扣除和定额扣除相结合的方法。根据所得项目的情况实行定额、定率和会计核算三种扣除办法，计算复杂。对工资薪金所得、稿酬所得劳务、报酬所得、特许权使用费所得等进行分项扣除纳税，这会导致不合理征税问题。在年所得额相同的情况下，纳税人的税负会因收入的项目和获取时间不同而截然相反。类似的情况同样也出现于稿酬所得、租赁所得、特许权使用费所得等征收个人所得税时。这样，个人所得税的纳税人很容易钻空子，通过化解收入等办法，从而达到避税的目的。

（4）不利于提高公民的纳税意识。我国个人所得税采用的是以代扣代缴为主、自行申报为辅的纳税申报方式。这种纳税方式虽然可以防止税款漏征，但很少要求纳税人自行申报纳税，使纳税人对自己的收入是否要纳税、要纳多少税、、如何纳税知之甚少，也无需了解，不利于提高公民的纳税意识。目前我国公民的纳税意识普遍比较淡薄，这与我国个人所得税采用分类所得税有直接关系。

2.2.2税率过高

我国采取分类税制模式，有的实行累进税率，有的实行比例税率，最高税率分别为45%（工资、薪金所得）、40%（劳务报酬所得）、35%（个体工商户的生产、经营等所得）和20%（利息、股息等所得），因而税率形式较为复杂，税负差别较大。世界各国大多实行的是综合税制，税率有高有低，美国（33%）、英国、匈牙利、埃及（40%）、印尼、阿根廷（35%），税率多在35%至40%之间，个别国家或地区的税率在30%以下。

由此可见，我国个人所得税工资薪金税率为45%，比有的发达国家普遍实行的税率还要高。个人所得税税率过高的后果为：其一，不利于调动劳动者创造更高收入的积极性；其二，在违法被处罚的预期成本不高的情况下，高税率比如诱惑纳税人偷税。

2.2.3档次过多

我国个人所得税对工资薪金所得实行5%~45%的九级超额累进税率，累进级距过多，且高档税率几乎无用。据一项模拟2001年我国职工工薪所得的数据显示，在我国全部的职工当中，每月工薪所得在2800元以下的职工所占比例约为97.395%；每月工薪所得在5800元以下的职工所占比例约为99.975%；而每月工薪所得超过5800元的职工只占职工总数的0.025%左右。根据我国工资薪金所得税的税率表，5800元以下适用的边际最高税率为15%，而对于高于5800元的每月工薪所得，税率表中还没有20%、25%、30%、35%、40%以及45%六档高税率级距。根据以上模拟数据，只有0.025%的职工在这六档高税率级距的征收范围内。由于适用群体的人数所占比例过低，高税率级距不仅对个人工薪课税的收入功能贡献不大，而且在调节个人收入的实际作用上也非常有限。这样繁琐的个人所得税计算方式不利于提高税务效率，税率档次越多，反而不利于调节收入差距。

2.3征收环境欠佳

税收征管手段落后，信息化建设水平低税收制度和税收政策对宏观经济调控的有效性，在相当大的程度.上取决于税收征管水平的高低，而征管水平又取决于信息化技术的运用程度。信息化技术有助于加强税务机关与协税护税单位的信息交流与共享，形成税收管理合力，实现对税源的严密监控和管理。目前我国税收信息化建设比较落后，一是税收信息化水平低，税收征管信息化含量不高，借助信息技术进行税收管理的比例偏低；二是税收信息网络化水平低，税务与银行、工商、国土等部门普遍未实现联网，税收信息渠道单一，信息系统开放性差。

2.3.1基层征管人员的综合素质不高

个人所得税征管人员素质的高低程度影响着税收的征管质量和水平。随着改革开放的不断深入，我国经济结构也在随之不断地调整，税收制度也在适应经济发展的过程中不断的进行改革与创新，个人所得税的征收工作也是需要掌握计算机技术的人员来承担，但是，我国基层征管人员在长时间的实践中积累了丰富的征管经验,在工作中经常依靠经验办事，没有根据时代的发展和工作的需要来不断更新补充自己的知识和技能,在对国家相关法律法规以及方针政策的理解上都存在偏差,不能够正确领悟.上级的精神和主旨，对较为复杂的税务事件的把握不够清楚明了，即使是负责稽查工作的人员，在执法过程中也存在问题，他们对税务工作和税法的重要性认识还不够，没有树立依法治税的观念，不利于税务工作的开展。实际生活中，部分扣缴义务人或迫于领导的压力，职工的要求，或责任心不强业务水平不高、法制观念淡薄，故意纵容、协助纳税人共同偷逃税，将该扣缴个人所得税的收入不计或少计应纳税所得额，部分单位计算工资薪金所得一律按5%的税率计算，不遵从个人所得税税率表的规定，因而自行申报的准确性差，代扣代缴质量不高。

2.3.2税务部门监管不到位

税收部门稽查尚不严格，缺乏应有的依法纳税意识，存在一些地方领导干预税收执法的现象。税收法律赋予了税务稽查机关的执法手段，但法律没有赋予相应的保障力量。从实践中看，由于稽查机关缺乏相应的司法手段，通过正常的手段无法取得有力的证据，使得一些税务案件的取证工作陷入困境。不能有效地维护正常的税收秩序，税法的严肃性受到冲击。

2.3.3对个人所得税的处罚不明确

个人所得税的处罚主要表现在偷逃税问题上。我国个人所得税偷逃税问题，早在上世纪80年代后期的个人收入调节税执行期间就暴露出来，当时对各种“名人”、“富豪”的偷逃税案件处罚不力,其负面的示范效应非常大。同时,90年代初开始暴力抗税事件也在全国范围内屡屡发生，加之法律对其的制裁也没有具体的实行法则，使违法犯罪者更加气焰嚣张。虽然近几年执法环境对个人所得税征管有了一定改善，但对偷逃个人所得税案件的打击力度还不够，以罚代刑现象时有发生。

2.3.4税法宣传不到位

税法宣传是税法实施的重要保证之一，通过加大税法宣传力度，让纳税人知法、懂法继而守法。我国政府和税务部门一直对个人所得税方面上进行宣传，虽然取得了一定的效果，但是每年只注重形式，对国民的经常性、阶段性、持续性教育不够，以案说法少，不能引起人们的警觉。在我国，“我是纳税人”的观念和意识虽已被一部分人所接受，但并没有得到普遍认同，大多数人可能最缺乏的就是“纳税意识”。纳税意识决定税款征收效率的重要的因素之一。受我国传统思想的影响，公民并不将纳税看作是在购买公共服务，而多将税收看作是一种“苛政”而且，大多数人并没有意识到国家收税的意义，没有意识到国防的资金来源、科教文卫的资金来源、甚至包括他们走过路过的道路桥梁的资金来源主要就是税收。在纳税过程中，纳税人只体会到了税收本质特征中的强制性，所以，中国的纳税人是被动纳税。

第三章个人所得税征管存在问题的原因分析

3.1制度和征管信息不对称

信息不对称指的是某对策的各参与者之间，相关决策信息了解程度的不对等状态。个税征收中涉及的对策参与者主要是纳税人、征税机关和需要了解纳税人纳税信息的第三方。个税征管中的信息不对称主要表现在以下几个方面:

（1）纳税人收入信息的不对称。随着我国社会经济的发展，经济元素趋于多元化,收入趋于多样化，纳税人对自己收入多少、收入来源、收入构成、获得收入所付出的成本信息了如指学，而征税机关所获得的相关信息是不完全的。这导致了税收的严重流失，甚至丧失了调节收入差距的功能。

（2）纳税人个人能力信息的不对称。每个劳动者创造社会财富的能力是不一样的，如果要实现完全的调节收入的功能，则收入越高应缴纳更多的税款，由于劳动者有多大的能力，能创造多少社会财富是私人信息，税率的设置会影响纳税人付出更多劳动的积极性，如果所得税率太高，纳税人理智的选择是假装低能力者而不创造更多的社会财富。因此税率设置是使得社会财富创造最大化的重要因素。

（3）国家税收收入的开支信息的不对称。这使得纳税人不能建立对税务机关的信心，无法树立起依法纳税的社会责任感和为社会做奉献的自豪感。

（4）社会对于纳税人的纳税信息的不对称。这使得积极纳税与不积极纳税的人被同样对待，积极行为无法得到社会的认可，也不能发挥有效的甄别作用，无法激励人们主动纳税。

3.2自然原因

人天然具有经济人本性，作为理性人，为追求自身利益最大化，只要纳税成本大于逃税成本，其理性行为必然促使其在交易活动中钻空子，投机取巧，以竭力偷逃税款。就像有人说的:人有破坏制度而为自身牟利的天然冲动。世界上没有谁能想出更好的法子让政府不征税，同时也没有谁愿意主动缴税。只要有操作的空间，经济人本性就决定了纳税人有逃税的可能。

3.3社会原因

现在个税偷逃的一个重要原因就是社会评价体系有问题。有人一方面为社会捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃税。因为社会和个人似乎都认为捐赠比纳税更有价值和意义;另外社会不觉得偷税可耻，别人也并不因此视你的诚信记录不好，不与你交往，或与你断绝交易。而在国外偷税就是天塌下来的大事，只要你有偷逃税行为，不但你在经营上会因此受阻，而且你的行为会受到公众的鄙视。这就是我们评价体系的偏差。

第四章完善我国个人所得税征管的对策

4.1提高公民纳税意识

目前，我国居民素质仍处于低水平阶段，税务机关应经常举行多种形式的宣讲教育、培训活动，使纳税人了解个人所得税的简单知识，比如征税范围、税率、起征即可扣除的费用标准，从而知法守法、懂法护法;通过明确告纳税人的权利和义务，使得纳税人主动纳税并以缴纳个税为荣誉的观念;树立服务意识，努力提高自身综合素质，坚决保障纳税人是税收受益者的身份。

4.2加大对高收入阶层个人所得税的征收力度

我国个人所得税一半以上来自于工薪阶层，私人企业主、企业高层管理人员等高收入人群交纳个人所得税反而较少，这引起了普通百姓强烈不满。国家高层也多次批示要加强对高收入人群税收征管。加强对高收入人群征税力度，防止税收流失，调节社会收入分配，实现社会公平和效率，势所必然。

高收入阶层很多拥有自己投资的企业，其日常生活开支往往也统归企业支付，企业老板往往不给自己发工资或少发工资。这种现象造成了企业所得税收流失，同时也逃避了交纳个人所得税。最终结果是高收入阶层反而少交纳，中低收入阶层成了纳税主力军。收入分配差距反而拉大，社会不公平加剧，没有有效发挥税收调节收入分配功能。因此要加强对企业老板收支监管，个人费用不得充入企业成本，同时要核实其从企业领取薪酬数额并征收个人所得税。将高收人人群列入重点监管对象是关键。个人申报为基础，代扣代缴为手段，重点监管是关键。个人所得税由于需要从每一个人收入中征收，征税工作量大，难以实时监管，以代扣代缴为主要征收手段，但针对高收入人群，我们可以为每一个人建立一个台账，重点监管，确保高收入人群个人所得税交纳。

4.3实行个人所得税制度和征收办法的改革

（1）减少所得税级数

目前9级所得税制级差较小，级距设置不合理。可以重设级数，5000元以下统一为5%；5000——20000元统一为20%；20000——100000元统一为35%；100000元以上统一为40%。这种4级所得税制便于征收，同时低收入阶层税收收入相对较轻，中高收入阶层将成为税收主要承担者，中高收入阶层也是有这种承担能力的。这可以充分体现税收公平。

（2）加强税收征管工作的软硬件设施的建设

建立一套严密完善的税收征管法律制度，减少各种优惠减免措施;增强执法的刚性和执法的严肃性，加大对逃税偷税等各种税收流失行为的法律制裁和经济制裁，加强税收征管队伍建设，提高税务征管人员的政治素质和业务素质;建立计算机控管网络，实现税收征管工作电脑化，并尽快与银行等计算机系统实现联网。

4.4加强税收征管信息化的建设

（1）全面实行金融资产实名制

包括对储蓄存款、有价证券等实名制，在各种支付结算中广泛使用支票、信用卡。虽然目前建立金融资产实名制会面临诸多阻力，但应充分认识到金融资产实名制不仅对个人所得税的征管意义重大，而且对抑制地下经济、防治腐败,特别是建立社会主义市场经济所必需的信用关系都具有十分重要的意义。

（2）税务机关要不断提高自身征管能力，加强计算机软件在税务征管上的开发与应用，在专业性和规范性方面，真正起到便民服务。通过建立信息通道，将税务机关与纳税人紧密连接，便于核查纳税人的全部收入情况和缴纳个税情况。

参考文献

[1]董再平.我国个人所得税的改革与完善要实现税收公平.税务与研究，2005,2006）

[2]樊勇.个人所得税制存在的问题.2009

[3]贾敬全.我国个人所得税制度改革及其征管的完善研究.2007

[4]刘畅.公平的个人所得税改革建议.经济研究参考.2011

[5]李波.我国个人所得税改革与国际比较.中国财政经济出版社.2011

[6]中国注册会计师协会.《税法》经济科学出版社.2014

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