一：引言2

（一） 研究意义 2

（二）文献综述 2

二：上市公司内部审计的现状分析2

三：上市公司审计中存在的问题3

（一）注册会计师及事务所方面存在的问题3

1、注册会计师的业务水平有待进一步提高3

2、注册会计师的职业道德需要加强4

3、注册会计师事务所的市场竞争有待规范4

（二）上市公司方面存在的问题4

1、股权过于集中4

2、企业内部控制制度薄弱及内部审计机构的独立性不够4

（三）法律及制度方面存在的问题5

1、法律制度不健全5

2、审计行业制度不合理5

四：解决上市公司审计问题的对策6

（一）针对注册会计师及事务所方面的对策6

1、完善人才选拔途经、制定培养注册会计师人才的战略目标6

2、规范职业道德规则，建立完善的会计师事务所的职业荣誉制度6

3、加强对会计市场的监督、创造公平有序的竞争环境6

（二）针对上市公司方面的对策6

（三）针对法律及制度方面的对策7

1、完善相关的法律制度7

2、规范审计行业制度7

上市公司审计中存在的问题及对策

【内容摘要】内部审计制度是公司管理体系的重要组成部分，其完善对上市公司的发展具有深远意义。当前，我国很多上市公司都已经建立了内部审计制度，但是在实际执行中仍存在一些问题，制约了内审工作职能的正常发挥，影响了公司的运行效率及效果。文章以某上市商业银行为例，分析了内部审计存在的问题，并提出了几点建议和对策，希望对其他公司有借鉴意义。

【关键词】上市公司 内部审计 审计方法

一：引言

（一）研究意义 改革开放后，我国经济迅猛发展，企业对于融资的需求旺盛，五大国有银行已不能满足现实需要，陆续出现了不少地方大型银行，这些商业银行飞速发展，银行业间的竞争也不断加剧。仅在2006年至2007年两年间，我国共有9家商业银行在国内上市（不包括海外上市的商业银行），这些上市商业银行规模增长迅速，其业务也更加复杂及多元化，然而，在各银行快速扩张实力与扩大规模的同时，一些银行的内部审计制度却没有相应改进与完善，间接导致了这些银行存在着过高的内部风险。所以，商业银行对内部审计的需求空前旺盛，亟需充分调动与利用内部审计资源以发挥内审的监督、控制、防范风险的作用。

内部审计是上市公司自我控制评价的重要手段，也是资本市场健康发展的重要保障。对于上市公司而言，建立相应的内部审计部门是必须的，健全的审计部门不仅是法律法规所要求的，同时也保证了企业内部审计机制更有效地运行。内部审计可以为外部审计所利用，当公司内部审计有效运行时，外部审计就有可能更多地利用内部审计的工作，这样可以提升公司在外部审计中的形象，也有利于公司降低外部审计成本、获得更有利的审计意见。因此，商业银行应当充分重视内审部门的建设，建立有效的内部审计制度。然而，在现实中却存在着不少商业银行虽建立了内审部门但并未产生效应的情况。

（二）文献综述 国内学者针对上市公司内部审计进行了大量的研究工作，并取得了比较丰硕的研究成果。邱娟（2015）指出，内部审计是上市公司内部控制的主要力量，对公司防范风险、规范投融资、实现价值最大化具有重要作用。黄扬宇、黄秋菊（2015）从审计人员的角度认为，当前上市公司内部审计普遍存在独立性差、审计人员素质偏低、审计工作质量低下等问题，要充分发挥内部审计的职能作用，就要明确审计委员会职能、优化内部审计结构、强化审计团队建设。赵文静、王东昇（2015）从商业银行的角度出发，提出内部审计是商业银行拓展业务、规避风险、扩充实力的重要保障，强化内部审计既是商业银行自我管理的重要手段，也是适应国际经济一体化趋势的必然要求。2006年银监会首次对银行内部审计职能提出明确要求，并在发布的指引中对此进行了新的修订，这对加快我国商业银行内部审计体系改革起到了十分重要的作用。

二：上市公司内部审计的现状分析

某商业银行于2007年上市，平均年纳税额度亿元以上，是该地区的骨干企业。在内部审计方面，该商业银行总体上建立了较为健全的内部审计机制、工作问责机制、激励约束机制等，内部审计成果明显，但仍旧存在一定的漏洞。

上市公司内部审计普遍存在审计队伍建设不健全、不重视审计队伍数量的增加、质量的提升以及内部审计在公司内部地位低下的问题。首先，内部审计人员数量不足。目前，某商业银行内部审计人员较少，但是其总员工人数较多，内部审计人员占比过小，难以满足审计工作的要求。其次，内部审计人员的理论知识欠缺。审计理论的欠缺造成了内审人员难以应对日益复杂的内审工作环境，满足不了实际工作的需要。再次，内部审计人员的知识结构相对单一。目前，在某商业银行中，多数内部审计人员的专业素质都不符合内审人员的工作要求，据统计，该商业银行中取得职业资格的人员较少，审计专业人才缺失严重。

另外，由于审计工作量较大，审计人员普遍任务较重，只顾忙于日常工作，而忽视了理论知识的学习，造成审计人员不能全面地把握审计工作，甚至有的审计人员缺乏正确分析问题的能力。审计人员中多数为财会或其他经济专业，而现代审计工作不仅要求审计人员具有扎实的财税、会计、审计的专业知识，同时需要掌握各项财政法规，还需要了解经济社会发展等各方面情况，非审计人员在开展审计工作时往往会遇到更大的困难。内部审计部门的人员素质从侧面反映了内审工作的形式化，该商业银行没有提供必要的条件（合适的人才）以使内审工作充分发挥作用，并没有真正地去重视、界定内审的职能。

该商业银行在股份制改革上市后，为了满足法律法规监管的要求，成立了内部审计部门。内部审计部门必须保持自身的独立性，履行职责时免受任何威胁的影响；内部审计工作也要保持客观性，保持不偏不倚的工作态度，在开展内部审计时不应做出妥协；为了充分发挥和加强内部审计在上市公司中的监管作用，企业应尽可能地保持内部审计的独立性与客观性，客观公正地开展审计工作。然而，该银行内审部门最初是由抽调的一些管理部门人员组成，严重影响了内部审计部门作用的发挥。另外，内部审计单一地在管理层领导下开展工作，并没有受到审计委员会的组织领导，这从根本上导致了内部审计不能真正发挥应有的监督、控制作用。

内部审计人员与银行内部其他人员长期工作、生活在一起，产生了不应该有的密切联系，使得内部审计人员在日常工作中常因“面子、关系”而失去独立性、客观性，对于某些问题避而不见。

该银行上市前尽管内部审计信息系统问题已经出现，但是不严重。然而，2007年上市后，该银行的内部审计信息系统完全不能满足审计工作的需求：第一，内部审计信息系统设计已经落后于银行的整体财务信息系统，在财务信息系统更新与发展的历程中内部审计信息系统没有得到相应的升级与更新；第二，内部审计信息系统模块之间具有高耦合性，各个模块之间的相互依赖性太强，系统整体风险太高；第三，内部审计信息系统的数据库维护与管理不能满足审计工作的需要。

自银行成立至今，尽管该银行已经初步建立了审计机制，制定了审计流程，但由于内部审计信息系统的落后，导致该银行在对审计结果的反馈利用方面还存在不小的弱势。例如，一些分行、支行存在的特殊问题，不能有效地在信息系统中进行传递与反馈，得不到妥善解决；而对一些全行普遍存在的问题，并不能及时反馈给管理层，也未进行全行通告，延迟了解决问题的时间，没有充分发挥内部审计的作用。其次，内部审计信息系统的不完善也导致了审计信息的共享没有完全实现，由于内部审计信息系统的缺陷，一些审计信息得不到及时披露，敏感问题的上报存在被过滤的现象（有严重的人为过滤的可能性）。

三：上市公司审计中存在的问题

（一）注册会计师及事务所方面存在的问题

1、注册会计师的业务水平有待进一步提高

随着经济的发展，上市公司的业务处理规范不断扩大，审计的规模不断增加，审计的手段和方法也随之发展，这不仅要求设计人员具有良好的财务、会计、税务和审计的专业知识，对经济、金融、法律有全面的了解，换要对新事物有较敏锐的触角。

2、注册会计师的职业道德需要加强

现在经济中的一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。注册会计师被誉为经济警察，其出具的审计报告是否客观真实对上市公司的健康运作及维护投资者的权益至关重要。尽管注册会计师的职业道德和法律责任在我国以及世界各国均有明确规定，可惜的是现在有些注册会计师面对来自上市公司管理层的种种诱惑，对一些舞弊行为睁一只眼闭一只眼，有时甚至与管理层共同制造虚假会计信息，损害广大投资者的利益。

3、注册会计师事务所的市场竞争有待规范

强大而诚信的事务所的建立要求有一个规范、有序的竞争环境。我国目前审计市场无序竞争现象严重：相互压价、给客户回扣送礼、有的事务所内部之间还会抢生意、不讲原则地满足客户的要求、草率出具审计报告等等。

（二）上市公司方面存在的问题

1、股权过于集中 

上市公司中一般独大的现象很普遍，股东会、董事会、监事会等公司权力机构和监督机构大多数成员有独立大股东会组成。上市公司为了大股东会的利益进行舞弊的行为无法得到有效的监督和控制。

2、企业内部控制制度薄弱及内部审计机构的独立性不够

上市公司所有权和经营权分离，公司股东对职业经理人通过其经营管理期间实现的盈利作为重要的考核指标。职业经理人作为上市公司的高管之一的经历仅仅是职业生涯的一部分，作为其提高身价和谈判筹码，因此他们难以对上市公司作长远谋划。而且，董事会成员和经理又常常兼任，二者的监督多形同虚设。另外，我国上市公司的内部审计机构设置基本沿用了原国营企业的行政模式。内审部与财务部平级或者内审置于财务部内，受分管财务的副总经理或总会计师在业务、行政上的领导，严重缺乏独立性，没能发挥其控制和评价作用。

对于上市公司的审计来说，其应该是受股东大会的委托对于公司进行审计工作，其应该是代表广大股东的利益，其应该具备作为第三方的独立性，通过这种独立性作出公平的、客观的审计。就目前的许多上市公司来说，审计往往是表面文章，主要在于其审计机构的独立性不足。首先是机构的主体独立性不足，作为对上市公司的审计机构来说，其自己应该是一个独立的机构，而不应该是依附于其他机构的一个下属机构。但是有的上市公司，其使用的审计机构不是一个单独的机构，而是采用关联企业或者是与公司有密切关系的审计机构，其审计机构的经营管理者与上市公司的管理层也有着千丝万缕的联系。这就使得这样的审计机构在审计本公司的企业财务信息以及其他信息时不能保持足够的独立性，审计结果也就难以具备足够的说服力。其次就是人员的独立性存在一定的问题。存在这种问题的企业主要是其采用审计人员一般是由与上市企业有利益往来的人员担任，这会影响审计机构的审计效果。因此，对上市公司进行审计的机构应具备足够的独立性，这样的审计才有意义。

（三）法律及制度方面存在的问题

1、法律制度不健全

 首先，缺少相关的专业法律。例如我国目前还没有相关的会计、审计法规，对关联方交易合法性问题做出限定，要判断一项关联方交易是否合法，注册会计师无法从法律、法规上找到依据，只能是要求被审企业按照《企业会计准则——关联方交易及交易的披露》相近的披露出此类交易的细节，并提醒会计报表使用者和审计报告使用者注意此项交易。

 其次，注册会计师缺少应有的权利。例如，当注册会计师面对上市公司的造假行为时，需要到银行、工商、税务、海关等相关部门以及其他公司查证。随着财务造假和经济领域违法乱纪现象的增多，违法乱纪分子对付审计的经验和技巧不断丰富起来，这种查证过程实际上会遇到各种各样的阻挠，然而目前还没有相关法律赋予注册会计师取证权。再次，缺乏对注册会计师的保护。我国现行的各项法律更多的是规定对注册会计师及其事务所正当职业的条例。使得与上市公司相比处于弱势的注册会计师在职业是不得不受到上市公司管理层意志的影响，从而造成注册会计师迁就上市公司的后果。最后，执法部门执法力度不够。据有关资料统计，过去10年因会计造假被发现并处罚的上市公司不足100例，再者，迄今为止监督部门主要依靠行政手段来打击上市公司的会计造假，对直接责任人追究刑事责任的少之又少，民事赔偿更是微乎其微。有一些执法部门对上市公司中存在的会计信息失真、偷税等违法违纪的问题，往往不罚、轻罚、以补代罚、依法代刑，严重的影响了法律的权威性和严肃性。执法力度不够，无疑助长了一些职业但道德不高的事务所及其人员的投机冒险，使其敢于对法律的置若罔闻，预风作案。 

2、审计行业制度不合理

 第一，注册会计师聘任制度的不合理。上市公司有权自主选择或解聘注册会计师，在这种情况下注册会计师如不能按公司的意图出具审计报告就有被解聘的危险，而面对强大的竞争压力，一些注册会计师和会计师事务所从经济利益考虑而屈从于上市公司。第二、监督力度不强。对于上市公司我国已形成了包括政府监督（如财务、税务证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师审计、银行、社会舆论等的监督）在内的公司外部监督体系。但是，各种监督职能交叉，标准不一，缺乏横向沟通和合作，因此难形成有效的监督合力。面对越来越庞大的上市企业群体，证劵部门的监管明显乏力，对上市公司的监管缺位。例如，银广厦事件造假达三年之久，如果监管机构能在公司上市、配股、增发时不是仅仅浏览一遍被注册会计师包装的中规中规的会计报告，而是从多方面调查证实上市公司的生产盈亏状况，上市公司就不可能轻易凭借天花乱坠的申请材料堂而皇之的圈线了。对注册会计生来说，他们审计上市公司财务报表的真实性，具有对会计信息真实与否进行说明的垄断能力。然而，现在对注册会计师行为的监督却只有事后进行，即使其中有造假行为，也是既成事实，投资者的损失无人过问，而且这种监督力度也是很有限的。监督力度不强，使上市公司和注册会计师造假活动屡屡得手，大大助长了造假的气焰。

四：解决上市公司审计问题的对策

（一）针对注册会计师及事务所方面的对策

1、完善人才选拔途经、制定培养注册会计师人才的战略目标

应该从现在起开展多形式、多层次的职业培训，提高我国注册会计师执业水平，培养一批具有国际一流水准的注册会计师，优化人才结构，形成能与当今各大国际会计公司竞争的中国会计公司，推动我国注册会计师事业的健康发展。同时，加强对注册会计师的后续教育，提高其专业技术水平，对注册会计师的职业技术方法、职业程序作出严格的规范。

2、规范职业道德规则，建立完善的会计师事务所的职业荣誉制度

加快培育会计信息的有效需求群体，使投资者成了抵制虚假信息的第一主体。增强注册会计师的社会责任心，让每位从业人员都认识到整个注册会计师行业的信誉来自其成员良好的职业道德素质。随着我国会计师事务所改造的陆续完成，行业、地区的垄断将被进一步打破，在这种情况下，声誉将成为注册会计师能否在激烈的市场竞争中取得优势的决定因素。信誉制度对于维护注册会计师市场的健康运行发挥着极其重要的作用，也给注册会计师的发展创造有利条件。

3、加强对会计市场的监督、创造公平有序的竞争环境

严格按照规模及工作质量划分等级进行清理，严审从事上市公司审计的事务所；充分利用“处罚权、注册权和免检权”等规范审计市场，给执业质量高的事务所开“绿色通道”；加强对已完成的审计报告检查,考核事务所业绩水平,评定等级次序,向市场披露这种级别“信号”，并按级别指定其收费标准。同时可以借鉴美国同业复核制度，同业复核对美国上市公司在防范和控制审计风险、提高审计质量、减少审计失误、保护投资者利益方面起到了积极作用。其具体做法是：所有上市公司的审计业务必须由不负责该审计业务的其他合伙人加以复核后，才能出具审计报告，由一家会计师事务所对另一家事务所质量控制系统的健全性及会计与审计业务进行调查和评估。同时复核制度也将会对提高我国上市公司审计质量、杜绝审计工作中的舞弊行为起到积极作用。

（二）针对上市公司方面的对策

 完善上市公司的内控制度。尽可能地使经理人员与董事分离，发挥内审机构的作用，使其能够独立的工作，避免管理层干扰，通过审计委员来领导内部审计和主持有关外部审计的事务，审计委员会制度必将有助于完善上市公司治理结构，规范上市公司的运作，增强企业内、外部审计的独立性和权威性，削弱内部人控制局面，增强社会公众对公开财务信息的信心。另外，在审计委员会中引入独立董事制度，以保证审计委员会从一种客观公正角度行使其职权，而不受公司内部董事长期形成的内部习惯性思维的局限。在设立审计委员会的同时，也应该加强上市公司内部会计基础工作，完善岗位责任制，分工协作，互相制约。

（三）针对法律及制度方面的对策

1、完善相关的法律制度

首先，借鉴发达国家的经验，制定相关的会计，审计法规。对关联方交易性问题等易出现造假的地方作出明确规定，以弥补法律上的漏洞，让注册会计师在审计过程中有法可依，有据可查。其次，赋予注册会计师更大的权力。我国注册会计师的地位太低，与其承担的社会责任相距甚远，因此对注册会计师应赋予更大的权力，如扩大取证权。政府部门包括工商、税务、银行、海关、证管及业务主管部门要承担作证的业务，不得拒绝会计师的取证，否则，注册会计师就可以控告其不作为的行为。

2、规范审计行业制度

第一，实行上市公司审计招标制度。上市公司审计机构和注册会计师聘任改由国务院证监会设立“上市公司审计管理委员会”，采取招标方式聘用上市公司审计机构和注册会计师，并决定审计费用。上市公司每年将审计费用上缴“上市公司审计管理委员会”，由该委员会根据招标决定的费用发放。实行上市公司审计招标制度后，保持了审计机构的完全独立，可以有效防止上市公司与审计机构共谋包装上市事件的发生。通过公开“招标”，将注册会计师的利益真正独立于上市公司，促进审计机构之间、注册会计师之间展开公开、公平竞争，实行优胜劣汰，从而规范审计机构和注册会计师行为，提高注册会计师队伍的素质。当然建立注册会计师聘任招标制需要一个较长的过程。

目前，上市公司审计中存在的问题是多方面因素造成的，必须从产生问题的根源出发，制定相应的对策。我国已经加入WTO，上市公司运行的经济环境更加复杂；同样，注册会计师也面临着激烈的国际竞争。这对上市公司的审计工作来说不仅仅是一项挑战，也是提高上市公司审计水平的一次机遇。

着我国经济飞速发展及企业国际化水平的提高，对上市公司审计的重视程度也日益提高。由于上市公司面临的社会环境以及内部人员具有复杂性和不确定性，这就增加了审计的难度和风险。找出上市公司审计中存在的问题并制定相关的对策是提高上市公司审计工作质量，体现审计权威性的关键所在。

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