目 录

绪论（一）研究的背景（二）研究的目的二、原始凭证失真的概述（一）原始凭证失真的表现

1、原始凭证基本要素不全

2、原始凭证的使用有悖于票据管理的规定

3、利用原始凭证造假（二）原始凭证失真的危害

1、影响国家宏观经济调控及经济发展

2、损害公众利益

3、有损会计队伍自身形象

4、影响企业经营管理者的科学决策三、原始凭证失真的原因

（一）外在原因1、社会诚信缺失

2、法规不健全

3、会计理论不完善

4、外部监督乏力

（二）内在原因

1、单位负责人指导思想不正

2、会计人员失职

3、会计管理体制的弊端

4、会计基础工作薄弱四、原始凭证失真的对策（一）加强社会诚信建设（二）建立健全会计法律法规（三）强化企业内部管理制度五、结论

内 容 摘 要

在我国，原始凭证失真现象在当前的经济社会中有为普遍，严重影响了会计信息的质量。原始凭证不仅是会计信息中最基础的一项，也是最重要的一项，而会计信息失真将严重影响一个国家的经济秩序，会计信息是国家宏观调控的重要依据，原始凭证失真会直接导致宏观调控的核算资料不真实，从而使宏观调控的基础失去了可靠性，是国家的宏观调控达不到效果，进而严重影响国家的经济秩序。原始凭证的失真也影响信息使用者的决策和预测，随着股份制的改革，会计信息的真实性对投资者越来越重要，在投资市场上，投资者的目的之一便是追求投资利润，其投资的主要依据便是企业的财务状况和经营成果，失真的会计信息，势必会误导投资者。目前，原始凭证造假的手法繁多，导致原始凭证失真的种类也越来越多样化。本文通过研究分析原始凭证失真的原因，并对其提出一些改进的意见和解决办法，其目的是使人们认识到在会计管理中会计信息质量的重要性，杜绝原始凭证失真现象的再次出现。

关键词：原始凭证；失真；风险；应对措施

原始凭证失真及解决办法探析

绪论

（一） 研究的背景

随着市场经济的发展，经济活动日趋复杂，原始凭证不管是从内容还是形式都愈加的多样化，而它的失真也一直烦扰着会计工作者。近年来，企事业单位中普遍存在使用虚假原始凭证报账、虚列支出、偷税漏税等现象，造成资产流失，经费使用效益低下。尽管原始凭证规范化管理在不断加强，但目前原始凭证失真问题没有得到根本性的解决，原始凭证是反映经济业务最基本的证据，是会计核算的起点，是会计信息系统的源头，因此，它决定着会计信息的真实性，从而如何解决原始凭证的失真是目前会计界最迫切的问题。

从新《会计法》实施以来，虽然会计信息质量有了很大的提高，但作为会计信息的最原始资料的原始凭证的失真并没有得到良好的遏制，造成了国家财产的极大损失。因此，对原始凭证失真的原因进行分析以及探寻其解决办法是十分有意义的。

研究的目的

现阶段各大小企业，甚至是上市公司普遍存在着上原始凭证失真现象，使得研究原始凭证失真现象成为极具现实意义的课题。其现实意义主要表现在：能够使人们深入了解原始凭证失真现象及其产生的原因，从而自觉地抵制原始凭证失真，减少原始凭证失真现象的发生，提出治理措施，根除原始凭证失真这一恶疾，增强政府宏观调控的效力，培育完善、成熟的资本市场，保护广大投资者和债权人的利益，促进证券市场的健康发展，培育市场信用机制，打击腐败，保护国有资产，加速现代企业制度的建立，推进经济改革向纵深发展。

二、原始凭证失真的概述

（一）原始凭证失真的表现

原始凭证失真分为故意失真和非故意失真。故意失真则是指在管理当局的授意或自身的利益驱逐下,利用会计规范的灵活性,有偏向性或诱导性地提供信息,或者违背会计规范所构成的失真行为。非故意失真是会计人员技术熟练程度不够、疏忽大意等因素导致的失真行为。两种形态有相同或相近的形式，但本质是不同的。故意失真主要表现在：

1、原始凭证基本要素不全

当前，根据国家统一的会计基础工作规范的规定，原始凭证必须具备凭证名称，填制凭证日期等七项基本要素和一些相应的必要的附件。但是实际工作中，原始凭证缺少基本要素的情况普遍存在。最为常见的现象有：票据缺日期；一些凭证仅有合计金额，不显示经济业务的内容、数量及单价，模糊了经济业务的过程与性质；一些凭证没有接受凭证单位的名称（俗称票据抬头），模糊了凭证真实来源，特别是餐饮支出、办公支出等；有的发票甚至没有印章。这些现象屡见不鲜，填制的随意性和人为因素很大，这些不完整的原始凭证不断被纳入会计资料，影响了会计信息的准确性。

2、原始凭证的使用有悖于票据管理的规定

这方面的现象大多表现在以货币收付凭证代替实物收付凭证，以自制凭证代替外来凭证，以非购销凭证代替购销凭证等。如购买商品以普通的收款收据代替正规发票；在自制原始凭证方面，很多时候经办人为了图方便擅自代替验收人签名，甚至是冒充领导的签名，使原始凭证丧失了其真实性和严肃性。这些行为很容易造成国家税收减少，国有资产流失，企业财产受损。

3、利用原始凭证造假

主要表现在：（一）是用过期作废的票据报销；（二）是用伪造的假票据报销；（三）是对于一次性套写的发票，不按规定套写，而是直接在发票联上书写；（四）是对原始凭证上的金额、文字等进行非故意失真一般表现在由于会计人经办人员的素质高低或意识疏忽导致原始凭证的填写错误。如接受凭证单位名称出现同音异字，甚至是错别字。但是涉及数字金额的错误，如原始凭证上大小写金额不一致；大小写数字不规范、模糊不清、无法辨认等却很容易造成多付或少付资金，给企业带来不必要的损失。涂改、挖补等，从而达到掩盖真实经济业务，套取资金非法牟利的目的。

（二）原始凭证失真的危害 

原始凭证用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。认为它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。原始凭证的失真必然会造成会计信息各个环节的失真，长远甚至会造成企业内容制度的瓦解，引发一系列的财务风险，从而影响企业的经营成果。原始凭证失真造成的风险及危害主要表现在以下几个方面：

1、影响国家宏观经济调控及经济发展

原始凭证的失真会直接影响会计信息的失真，造成国有资产的大量流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。原始凭证的失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行，将引发会计信息信任危机 。

2、损害公众利益

个别人或集体为了为了个人利益变造或伪造原始凭证，导致原始凭证失真，致使单位职工的个人利益受到严重损害，也间接的影响了投资人和债券人的投资收益和债券收益，原始凭证失真会引起企业会计信息失真，会导致公众对上市公司的业绩作出错误判断。原始凭证是整个会计活动中最基础的一环，也是最重要的一环，原始凭证失真将会引发多米诺骨牌效应，其负面影响不言而喻。

3、有损会计队伍自身形象

会计师一个神圣而严肃的职业，然而少数会计从业人员不遵守会计法的相关规定，直接或间接地参与伪造变造虚假原始凭证，对这种违法行为采取睁一只眼闭一只眼的态度，无视会计岗位的责任与使命，损害了会计人员的职业道德，破坏了整个会计队伍的良好形象。

4、影响企业经营管理者的科学决策

虚假的原始凭证会导致企业的会计信息失真，对于上市公司而言，错误的信息会对企业的管理者做出科学、正确的决策产生不利影响，会让投资者做出错误的判断，从而导致投资失误。小编认为长期下去会导致企业管理混乱，账面不清，竞争力下降，严重的甚至会有破产的风险。

原始凭证失真的原因

会计原始凭证是经济业务发生时填制和取得的，它是反映经济业务最基本的证据。因此，它的真实、合法、住确、完整决定着会计信息质量的好坏。

会计凭证失真出现在原始凭证上。常有：通过夸大或缩小的方式以达到隐匿真相的目的；或将请客送礼等事项列为合法支出；或无中生有，伪造发票收据等。会计账薄和报表的失真主要有伪造会计账簿、会计报表；或采取不正当的计量方法，以及直接篡改数据等。

外在原因

外在原因是多方面的：

1、社会诚信缺失

目前社会环境中的诚信缺失也会不同程度的影响原始凭证的失真，造成原始凭证失真的原因不但包括会计人员缺少诚实守信的道德，还包括单位负责人、领导、主管人员等的没有浓重的诚信意识，为了获得利益，运用形式多样的办法制造虚假凭证。

依据我国“发票发”规定，发票由各省、自治区、直辖市的税务部门指定特殊企业印刷，我国税务局统一印制增值税专用发票。严厉禁止制造虚假发票，但并没有统一规格各种票据的制作、设计、运用失效，也没有统一标准的防伪标志。所以在实际工作中难以分辨真假，给了违法分子可乘之机，是票据市场难以规范。

法规不健全。我国会计法规体系已初见规模，但《企业会计准则》、十三个行业《会计制度》、相继颁布的具体准则共同起作用，状况比较乱。《会计法》是会计工作的根本大法，在实施过程中显现出不足之处。如对违法处罚规定中，使用“情节严重”、“数额较大”的等词语，缺少定量的标准，可操作性不强，急需进行修改，出台相应的实施措施。

会计理论不完善。现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济义务的需要。如会计期间假设，是人为地划分时期，其结果必然与客观事实有差距；货币计量假设，假设币值不变，遇到通货膨胀时，货币计量假设基础上核算的会计信息就不能如实反映客观情况。重要性原则，是将重要的事项单独反映，不重要的事项合并反映，由于合并相对不重要的事项，使会计信息与业务原貌有出入；谨慎性原则在应用时，预计可能发生的费用和损失，少预计或不预计可能发生的收入，使会计信息带有了估计成分，影响会计信息的真实性。

外部监督乏力。上级主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位，监督弱化；税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳，忽略其他会计核算监督；审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计，不可能对所有企业实施全面的经常性监督。（二）内在原因

内在原因有以下几方面：

单位负责人指导思想不正。单位负责人对会计信息有举足轻重的影响。有些单位负责人利用手中权力，为了个人私利或本企业利益，指使会计人员弄虚作假，搞账外账、小金库，大搞短期行为，使会计信息失真。

会计人员失职。会计人员是会计核算和监督的主体，所有会计信息最终都出自会计之手。有些会计人员素质低，业务水平差，技术不过硬，责任心不强，导致会计核算错误，信息失真。

会计管理体制的弊端。会计人员作为企业的一员，受本单位领导的控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等基本上由领导决定。虽然《会计法》规定：“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应该通过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”但主管部门并没有起到保护会计人员行使职权的作用，守法的会计人员遭打击报复、被撤换，主管部门往往顺从单位负责人的意见，会计人员出于自我保护，屈服于单位领导，会计核算缺乏独立性，内部监督职能没有发挥出来。

会计基础工作薄弱。有些单位无视《会计基础工作规范》的规定，会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，会计交接手续不规范，缺乏有效的内部管理制度，会计监督机制不健全

原始凭证失真的对策

加强社会诚信建设

诚信是由“诚”和“信”两个概念组成的。诚，指真诚、诚实；信，指信任、信用和守信。“诚”与“信”合起来作为一个科学的道德范畴，是现代社会的产物。我们可以把诚信定义为适应现代市场经济发展要求的、同现当代经济契约关系和民主政治密切相关并继承了传统诚信美德的真诚无欺、信守然诺的心理意识、原则规范和行为活动的总和。

应该树立诚信观念，加强诚实守信的职业道德教育，使会计人员树立高度的职业责任感、讲信用、不伪不欺的行业诚信形象。同时要推动强化全社会树立诚信建设，尤其要强化单位负责人、经办人和主管部门的诚信意识。原始凭证的失真不是单一的会计人员造成的，它是一个社会问题，要提倡全社会公民的诚信，诚信应成为社会共同遵循的行为准则，要建立诚信条例，诚信管理使会计在制度上保证诚信者能够得到应有的回报，失信者承担必要的惩罚，经济业务事项的经办人及相关人员在取得、填制原始凭证时要诚信地提供正确、真实、完整、合法的凭证使会计资料的真实性有可靠的基础。

（二）建立健全会计法律法规

关于会计法律法规，在实际应用中具有实用性、可操作性、科学性和严谨性，同时要有措施予以保障实行，明确各个法律的职责，避免执行的混乱，建立完整的票据管理制度，从而使会计人员有章可循、有法可依。同时应大力加强会计法规的实施，使单位负责人明确自身管理的责任，调高法律意识。在检查中发现问题，不但要及时纠正，还要严格执行法律法规，不给失真原始凭证生存的机会。

各有关单位要明确自身的职责，财政部门要用积极措施组织非法票据流入票据市场，保证使用真实的会计原始凭证，工商部门要严格管理本地的经营人员，对于非法经营者要坚决取缔，保证合法经营者的权益；税务部门要大力宣传税收政策，使每个公民自觉缴纳税款，绝不偷税漏税，且严惩偷税漏税行为；物价部门要严格管理国家机关、事业单位的票据，依据行业、单位的性质不同，指定不同的收费制度，同时予以严格管理和监督，保证规范收费行为；执法部门要严格依据法律制度，严惩制造销售虚假原始凭证的违法犯罪份子。

（三）强化企业内部管理制度

强化单位内部控制，完善内部监督机制。内部监督是会计监督的基础，具有自律性，社会审计监督和政府监督的目的也是督促内部监督更有效地发挥作用。只有全面建立起这些规章制度并使之有效实施，治理会计原始凭证失真的问题才具备了必要条件，提高会计信息质量才能落到实处。单位负责人作为《会计法》的责任主体，也是落实内部监督的第一责任人。单位负责人为了更好地履行职责，需要考虑建立、健全有效的内部控制制度、内部审计制度，规范会计基础工作，要建立岗位责任制，明确会计事项相关人员的职责权限，明确记账人员与经济业务事项及会计事项的审批人、经办人、财物保管人的职责权限，并使之相互分离、相互制约。

五、结论

解决原始凭证的失真是一项复杂的系统工程，要从法律上、制度上以及技术上对其进行防范，同时还要提高会计人员的素质，这样才能保证原始凭证所反映会计信息的客观性、完整性和有效性。除此之外，还要进一步健全财务报销制度，它作为彻底消灭当前原始凭证失真现象的有效途径，我们应该遵循稳定性和动态性相结合的原则，重点突出其实用性和可操作性，同时要适应新形势，做到与时俱进，在实践中逐步建立起科学、合理的财务报销制度。只有这样才能从根本上遏制原始凭证失真现象的发生。

参 考 文 献

[1]姜云菊.会计原始凭证失真的分析及管理[J].雁北师范学院学报，2007(3) 

[2]黄丽容.论报销凭证失真与财务报销制度缺陷[J].会计之友，2008(2) 

[3]郑 义.论原始凭证的失真及对策[J].教育财会研究，2007(2) 

[4]杜振宇.现行财务报销制度的问题与对策[J].事业财会，2007(2)

[5]周晓勇.原始凭证非“常规” [J].农村财务会计，2010年第10期

[6]邱颖山.会计信息失真原因分析及治理对策.工程审计与会计[J]，2011（01）

[7]吴娟.谈会计信息失真及治理.企业家天地[J]，2010，（07）

[8]隋志纯.会计核算中原始凭证失真及解决办法.商场现代化[J]，2010（31）197-198

[9]郭常平.会计信息失真的原因及对策.财经界（学术版）[J].，2010，（04）

[10]龙向林，余笑，黄尚群.会计信息失真的主要表现与对策浅析.中国集体经济[J].，2011（25）.

[11]张红琴.原始凭证电子趋势探讨.财会通讯[J]，2010（11）:149-150.

[12]马海燕.原始凭证存在问题及原因与防范对策.中国管理信息化[J]，2010（16）：33-34.

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文