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“营改增”政策对服务业企业税负影响

作者: (字数：5017) 浏览:3次

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“营改增”政策对服务业企业税负影响毕业论文范文介绍开始：

从此图中可以看出当材料费与直接费之和占工程产值小于33.91%时，建筑企业在征收营业税时的税收负担大；材料费与直接费之和占工程产值大于33.91%时，建筑企业在征收增值税时的税收负担大

2.2 营改增对运输行业的影响

2.2.1粗测运输企业税负毛利率平衡点

改革前企业缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税。改革后，企业属于增值税一般纳税人，不再缴纳营业税。营业收入和营业成本全部来自交通运输业的主营业务。

改革前，企业税负方程如下：

总税负1＝营业税金及附加+企业所得税……………………………………………（1）

营业税金及附加＝营业税+城建税+教育费附加＝营业额×3%×（1+10%）

企业所得税＝（营业收入－营业成本－营业税金及附加）×25%

其中，3%为营业税税率；10%为城建税7%和教育费附加3%的税率合计；25%为企业所得税税率。

改革后，假设企业提供服务的市场价格不变，则营业收入是含增值税收入。再假设营业成本是含税成本，全部营业成本可以进行进项税抵扣（营业成本包括直接材料、直接人工和其他直接成本，这里暂不考虑后两项中不可抵扣部分的影响）。同时该企业不涉及资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、汇兑损益以及营业外收支等。为了利于计算，将期间费用并入营业成本，一并抵扣。

改革后，企业税负方程如下：

总税负2=增值税+营业税金及附加+企业所得税…………………………….…….（2）

应交增值税＝销项税额－进项税额

＝营业收入÷(1+11%) ×11％—营业成本÷(1+17％) ×17％

营业税金及附加＝城建税+教育费附加＝增值税×10%

企业所得税=[营业收入÷(1+11%)—营业成本÷(1+17％)—营业税金及附加]×25%

其中，11%为改革后销项税税率；17%为进项税税率。

企业毛利水平直接影响企业税收负担率的高低。为此，再引入毛利率计算公式：毛利率= (营业收入—营业成本) ÷营业收入……………………………………….……….（3）

如果使企业在改革前后税负不变。根据方程（1）（2）（3），可得

出一个税负毛利率平衡点：r﹦56.25%，即当企业的毛利率水平为56.25%时，改革前后企业税负持平。对于毛利率水平小于56.25%的企业，税负变小，即营业税改征增值税利于这些企业税负降低。相反，毛利率水平大于56.25%的企业，税负不降反增。

2.2.2考虑人工成本和期间费用

交通运输企业发生的各种耗费主要分为营运成本和期间费用两部分。营运成本包括直接材料、直接人工和其他直接费用（保养修理费、折旧费、养路费和其他非直接费用等）。人工成本和其他成本项目中的部分耗费是不可抵扣的。特别是对于交通运输业，路桥费、油费等由于上游企业无法开具增值税专用发票致使不能进项抵扣。期间费用部分同样不可抵扣。因此，需要将它们从可抵扣购进项扣除。设w为成本费用中不可抵扣部分的比重。那么，企业总税负方程中各项都会改变，税负毛利率平衡点也必将改变。如下：

总税负2'=增值税+营业税金及附加+企业所得税………………………..………..（4）

应交增值税'＝销项税额－进项税额

＝营业收入÷（1+11%）×11％－营业成本×（1－w）÷（1+17％）×17％

营业税金及附加'＝城建税+教育费附加＝增值税×10%

企业所得税'＝[营业收入÷(1+11%)－营业成本×w－营业成本×（1－w）÷

(1+17％)－营业税金及附加]×25％

根据方程（1）（3）（4），有r=1－0.46/（1－w）。根据交通运输业行业平均水平，职工薪酬占营业成本比重平均约15%，期间费用约10%，其他不可抵扣部分合计约5%，从而设定不可抵扣比重约占30%，即w=30%，得到r*=34.30%。这时，对毛利率水平小于34.3%的企业，改革是利于减轻税负的。同时w与r成反比，随着不可抵扣比重w的增大，r越小，改革促进税负减轻的受惠企业范围逐步缩小。可以说，成本费用中不可抵扣部分的多少将成为决定改革前后企业税负能否减轻的重要因素，这是值得企业高度注意的。

四结语

营业税改增值税是我国对税制改革的一个探索，对完善我国的现行税制具有重要意义。随着我国的市场经济不断深入，旧的税制成为了一种阻力，税制的改革是势在必行的。然而如何推行税制的改革，让广大的企业在税制改革中获得更大的发展空间，为此我国在全面推行营业税改增值税之前，选择了一些经济比较发达，行业比较特殊的区域进行试点。本文通过对试点的建筑行业和运输行业进行了粗略的测算和分析，并且在一定的假设条件下，进行理论推导，由于不同行业、不同企业的情况不同，使得它们在营业税改增值税的试点中受到的影响也有所差异。但是总体上来说，营业税改增值税是有利于大范围降低企业税负的，而对于那些税负不降反升的企业也是一种警示，在某方面是促进了企业走向正规化、专业化。

参考文献

1 ://.docin.com/p-1482744867.html

2 ://.doc88.com/p-8159609041469.html

以上为本篇毕业论文范文“营改增”政策对服务业企业税负影响的介绍部分。

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