目 录

上市公司审计的内涵及意义2

上市公司审计的内容2

上市公司审计的依据2

上市公司审计的意义2

上市公司审计中存在的问题3

（一）审计人员素质有待提高3

（二）审计目的不够明确4

（三）审计部门独立性不足5

（四）形式重于实质5

上市公司审计问题的对策6

（一）提高审计人员业务素质6

（二）明确审计目的6

（三）注重审计部门的独立性6

（四）注重审计实质7

内 容 摘 要

审计是企业内部控制的重要手段，更是上市企业经营管理过程中发挥监督职能的重要方式，其中在上市公司的内部控制中有着举足轻重的地位，是上市公司内部控制的首选方式。通过审计的方式，股东可以监督企业的经营情况，可以了解企业运行过程中存在的问题，可以把握企业的实时管理信息。因此，加强上市公司的审计对于上市公司的运行与发展有着重要意义。上市公司有着许许多多大小不一的股东，这些股东不可能每一位都参与到企业的经营管理中来，但是股东可以通过审计的方式来达到监督企业运行的目的，以此来掌握企业运行状况，了解企业是否存在问题、危机，是否可以为股东带来利润、分红，这些都是股东所关心的，也是审计所能发挥的职能之一，因此，要加强企业审计尤其是上市企业的审计。本文从上市公司审计的定义出发，探讨上市公司在审计中存在的问题。找出这些问题的对策，以上市公司的审计活动有一定借鉴意义。

关键词

风险导向 审计 上市公司 问题 对策 

上市公司审计中的主要问题及其对策

审计是上市公司内部控制的重要方法，对于上市公司保障财务安全，维护股东利益都有着重要意义，同时我们应该看到的是，在对于上市公司的审计行为中仍然存在着一定的问题，这些问题或大或小，已经可以影响到审计行为的准确性和客观性。因此，了解上市公司在审计中存在的问题，对于解决这些问题，完善上市公司审计有着重要意义。

一、上市公司审计的内涵及意义 

（一）上市公司审计的含义

上市公司审计是指审计人员对上市公司的资料（如年度财务报表），进行证据搜集及分析，再根据所搜集的证据及一般公认准则之间的相关程度评估上市公司财务状况并做出结论及报告。上市公司审计有三个基本要素，即审计主体、审计客体和审计授权人或委托人，其中审计主体一般为会计师事务所，审计客体为上市公司，审计委托人则是上市公司股东大会。

 （二）上市公司审计的依据

 审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳，是提出审计意见，做出审计决定的依据。审计依据按照性质内容可分为四类：1、法律、法规（如宪法、审计法、《价格管理条例》等）2、规章制度（如财务会计制度、内部控制制度等）3、预算、计划、合同（如经费预算、经济合同等）4、业务规范、技术经济标准（如人员配备定额、工时定额等）。

上市公司进行审计工作，不是任意妄为，想如何审计就如何审计，而是应当按照一定的规定和原则进行审计,这些规定与原则主要来自于国家的相关法律法规、行业内标准、国家有关部门的规定以及公司内部的规章制度来确定的。对于现代上市公司来说，审计的依据主要是参照国家的法律法规，例如《公司法》、《会计法》等，相关部门的规定，例如证监会的相关规定。这些法律法规及相关规定构成了上市公司审计的相关依据，为审计人员做出审计结果提供了参照。

（三）上市公司审计的意义

1、鉴证作用

审计对被审计单位会计报表中所反映的财务状况、经营成果及现金流量情况的合法性、公允性具有鉴证作用，从而提高企业信息的准确性。对于上市公司而言，企业通过发行股票的方式进行融资，从而获得企业发展所需资金。因此。对于投资者来说，及时地了解企业的经营运转状况对于他们做出正确的投资选择有着十分重要的参考价值。但是企业在运行的过程中难免会受到市场经济中各种不定因素的影响，并不是每时每刻企业都能够保持着良好的运营状态。但是企业想要有更好的发展，获得更多的发展机会是离不开资金的支持的。为了获取更多的资金，有的企业可能就会不充分披露企业财务信息或是捏造虚假财务信息。这就导致了上市公司的财务信息的准确性以及完整性难以得到保证。而对上市公司的审计则刚好是对上市公司所披露财务信息起到了鉴证的作用，对于督促企业保证财务信息完整性和准确性有着重要意义。

2、保护作用

对上市公司进行审计，在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的

权益及企业利害关系人的利益起到了保护作用。对于上市公司的大多数股东来说，他们是无法直接参与到企业的生产经营中来的。但是无论是大股东还是小股东，他们都有维护自己利益的权力，都有了解企业运营状况的自由。通过审计行为，股东们可以及时了解现阶段企业运行的真实状况，而不是单纯的依靠上市公司所披露的财务报表来获取信息。

3、增强企业内部控制，提高公司管理水平

通过审计工作，可以增强企业的内部控制。对于每个企业而言，都有自身的内部控制规定。由于上市公司涉及资金数额庞大、业务繁多，企业内部控制往往显得不够健全，通过审计工作，可以对企业内部控制进行查漏补缺，找出企业内部控制中存在的不足，及时地弥补这一漏洞，预防企业内部控制风险，保障企业资金安全。

上市公司对于未上市公司来说，其开放性更高。它需要通过对外披露财务信息来取得股东的信任并吸引更多的投资。但是一旦企业的运行状况不佳或是连年亏损的话，就会直接影响到股东的投资欲望，甚至会导致大面积抛售公司股票的现象出现。因此，企业为了获得更多的投资，就会努力的提高企业的管理水平，提高企业的经济效益。审计工作对上市公司财务信息的监督，对于提高企业管理水平有着重要的推动作用。

二、上市公司审计中存在的问题

㈠审计人员素质有待提高

1、专业胜任能力

对于上市公司的审计来说，需要的是专业知识和专业素质都比较高的专业审计人员。这些人员首先要具备完善的专业知识，在面对被审计单位是可以应对自如，以专业的知识做出专业评判。除了要具备完善的专业知识以外，审计人员还应广泛涉猎，了解各个行业的特点以及相关知识，以降低检查风险。其次，审计人员需要具备较高的业务水平，在面对审计工作时能够顶住工作压力，出色完成工作。这是对审计人员的基本要求。另外审计人员的工作经验也是十分重要的，这有助于他们在面对各种情形时，能够从容应对，做出准确的判断。

但是就目前的审计工作来说，许多审计人员并不具备上述专业素质。首先就专业知识来说，许多审计人员并不能做到完全掌握专业知识并熟练应用，对于企业的财务资料概念比较模糊。有的审计人员是刚刚从校园走出的大学生，在工作经验这一方面则几乎是一张白纸，只能按照其他审计人员的吩咐做事，并没有独立的审计能力。而有的事务所的注册会计师是挂靠性质的，只负责最后的签字程序，并不参与审计工作。审计工作则有普通工作人员去做，这样的审计人员难以达到审计的要求，其审计结果的可靠程度也可想而知。

2、道德素养

 审计这项工作存在着很大的潜在威胁与诱惑，审计人员及其审计结果也因此容易受到外界的干扰。作为一名合格的审计人员需要警钟长鸣，建立自己的道德防线，抵制来自外界的诱惑，做出专业公正的审计判断。但是现实生活中有许多道德审计人员因经不住诱惑而做出有失公正的审计判断，致使审计结果的可靠性不能够得以保证。所以审计人员的道德素养还需进一步提升。

（二）审计的目的不够明确

对于上市公司来说，审计是很有必要的。股东委托会计师事务所对自己所投资的企业进行审计，以便更好的了解到企业真实的运营状况，做出正确的投资选择。对于上市企业来说，其股东数量很大，且分散。他们公开发行股票，所有的股民都可以认购，其股票也可以已在市场上自由流通。这就决定了上市公司两大特点。一是股东数量很多。在股票市场炒股的股民，其购买意向是自由的，而上市公司所发行的股票在股市自由流通，所以只要是购买了公司股票的股民都是公司的股东，而有意向购买公司股票的股民则成为了公司潜在的股东，一旦购进公司股票即成为公司股东。因此，上市公司的股东数量庞大。二是具有极大的不确定性。上市公司股东的变化很频发，可能股民今天购买了这个公司的股票，成为该公司的股东，等到这个公司股票价格上涨时，股民就会选择抛售该公司的股票以获利益。又或是当公司股票下跌时，股民可能就会选择抛售公司股票来减少自己的损失。这个时候。企业的股东就直接发生了变化。由此可见上市公司的股东具有极大的不确定性。对于公司的数量之大，变化之频繁的股东来说，其股东大会委托会计师事务所对公司进行审计，这么多股东的意见必然会存在差异。有的股东更加关注企业的财务信息，而有的股东则关注企业的生产。股东意见的不统一是的审计目的上就不够明确，从而影响到审计结果。

（三）审计机构独立性不够

 对于审计工作来说，在审计主体、审计客体和审计委托人中，会计师事务所是受上市公司股东大会的委托对被审计单位进行审计，其代表的应该是广大股东的利益，所以其应该具备第三方的独立性，通过这种独立性做出公平的、客观的审计。但会计师事务所却又与被审计单位存在着利益关系，更准确的来说会计师事务所和被审计单位是一个利益共同体，这样一来会计师事务所作为第三方的独立性就难以得到保证了。就目前的许多上市公司来说，审计往往做的是表面功夫，究其原因，很大一个程度上就是因为审计机构的独立性不足。其不足主要体现在两个方面。首先是审计机构的主体独立性不足，作为审计关系中的第三方来说，审计机构应该是一个独立的机构，而不应该是依附于其他机构的一个下属机构。但是有的上市公司聘请的审计机构并不是一个完全独立的机构，而是采用关联企业或者是与公司有着密切联系的审计机构。其审计机构的经营管理层与上市公司的管理层也有着千丝万缕的联系。这就使得在审计上司公司的财务信息其其他信息时不能够保持足够的独立性，其审计结果也就难以具备足够的说服力。其次就是审计人员的独立性存在着一定的问题。存在这种问题的企业主要是由于采用与上司公司存在利益关系或是存在其他人身关系的人员担任审计人员，从而对审计机构的审计结果产生影响。

（四）审计形式重于实质

审计除了内部审计外，还有另一个重要的部分：内部审计。对于上市公司来说，其内部审计工作在促进提升内部管理水平，保障企业财务信息准确性方面有着特殊意义。因此对于内部审计工作来说，需要做到重实质，而不是仅仅设立审计部门走形式主义。但是在现实生活当中，一些上市公司，确实是按照公司的规章制度等在企业内部设置了相应的审计部门。但是这些审计部门不是被长期冷落的冷衙门就是被公司委派其他工作，又或是直接成为了公司的“流动人才部门”，在那个部门缺少人手的时候就成了别的部门的帮手。完全没有发挥到审计部门应有的作用。这种只注重形式的审计模式，形同虚设，完全发挥不出审计部门的作用。

三、上市公司审计问题的对策

（一）提高审计人员的综合素质

1、专业素质

对于审计工作来说，离不开丰富的专业知识以及充足的审计经验，这些都是审计人员应该具备的专业素质。审计人员专业素质的提升，需要从一下三个方面进行努力：一是市场准入标注。市场准入标准作为审核审计人员是否具备专业素质的第一道关卡，是至关重要的。要想提高审计人员的专业素质，在市场准入标准上我们应该严格把关。并且随着市场经济的不断发展，财务舞弊手段越来越隐蔽，越来越难以察觉。所以审计人员的市场准入标准也应该不断提高，以保证审计人员质量。二是会计师事务所。会计师事务所应当不定期的进行员工培训，是的审计人员能过及时掌握最新的专业知识，从而提升审计人员的专业素质。三是审计人员自身。审计人员应该不断学习，要与知识的更新同步，并且能够熟练的应用。同时还要广泛涉猎，深入了解各个行业的运作。因为审计人员所面对的审计对象并不是的但单一的，有可能是食品行业也有可能是制造行业，而每个行业都有每个行业不同的运作特点，与其企业运营有着极大的联系。只有广泛涉猎各个行业，才能在面对审计工作时从容应对、游刃有余。

2、道德素养

 道德素质的提升往往是最难的，这需要审计人员自我约束，为自己构筑起道德高墙，使那些不道德行为无法逾越。同时会计师事务所以及审计行业，应该不定期的进行审计人员职业道德宣传，为审计人员时刻敲响警钟。

（二）明确审计目的

对于审计上市公司来说，公司的股东数量大，股份比例也是大小不一，股东们对于审计的目的很可能会产生分歧。这就要求在审计初期要明确审计的目的，避免审计工作的盲目开展。公司股东可以提出自己对审计目的的意见，提出自己想要了解的审计信息，但是不应该不做统一，不应该有多种呼声，使得审计工作无所适从。而是应该首先统一审计意见，选出所有股东最为关心的几个问题重点审计。然后再把股东们的意见进行汇总，在审计工作当中慢慢解决，做到有侧重的审计，而不是样样抓，样样浅的审计。通过这样的方式来是的审计工作井然有序，避免审计工作杂乱无章。

（三）注重审计机构的独立性

审计机构在审计工作当中应该时独立的，这种独立应该是机构的独立和审计人员的独立的双管齐下。

机构的独立

审计机构不应该依附任何一个其他与上市公司本身有关的机构之下，而应当是独立存在的，直接对股东大会负责。这就需要股东大会在选择委托审计机构时对其独立性进行一个判断。同时相关的法律法规也应该对审计机构的独立性方面做出更多的约束，加重对审计机构独立性缺失的惩罚。

2、审计人员的独立性

 作为审计人员来说，审计人员应该是独立的，不应该与被审计单位的管理层有利益关系或是其他人身关系，更不应该由兼任被审计单位高层的人员担任。要做到审计人员的独立需要从会计师事务所和审计人员两个方面下手。会计师事务所应该严格审核项目组内每一位审计人员的独立性。审计人员方面则需要审计人员有较高的职业道德素养，不隐瞒与被审计单位的利益或人身关系。

这样才能保证审计机构作为第三方的独立性，以及审计结果的客观性。

（四）注重内部审计的实质

企业的内部审计不是为了做秀，而是要真正的其到它的监督作用，找出企业存在的问题，促进企业更好的发展。对于企业内部审计的工作来说，更多的是要去关注审计中存在的问题，关注审计中发现的问题，而不是去关注内部审计在形式上符合企业规章制度。要真正地把内部审计利用起来，通过审计去发现问题，寻找解决问题的途径，因此要注重内部审计的实质性。

四、结语

上市公司是公开化的企业，企业股东要想了解企业的运行状况，离不开审计工作的开展，而现如今的审计中还或多或少的存在一些问题，这些问题一方面阻碍了审计工作的开展；另方面就是不能保证反映企业的真实情况，因此，要解决这些问题，要让企业的审计工作落到实处，这对于保障股东利益，促进上市公司健康发展有着重要意义。

五、致谢

本论文是在指导老师悉心指导下完成的，衷心感谢指导老师给予我学习上认真的指导和鼓励。指导老师以其严谨的治学态度和勤奋的工作精神给我留下了极其深刻的印象，是我学习的榜样，将指引引我在人生的道路上不断的奋斗和进取。同时也向所有关心和帮助过我的老师和同学表示最诚挚的谢意，是你们的帮助让我在日常的学习生活中一步一个脚印的踏实迈进，最后，感谢我的父母多年来给我的支持和关爱，我成长的点点滴滴都寄托着你们的希望，我水远不会辜负你们的深情与期待。

 

参 考 文 献

 1、刘维:内部审计风险的成因及防范[J].中国乡镇企业会计,2015

. 2、赵立洋.网络环境下的审计风险及其控制现代会计 2015.

3、陈宋生、周道隽.内部审计新走向--连续审计[J].审计与理财,2017.

 4、罗建飞. 工程项目全过程跟踪审计及思考[ J] . 中国高新技术企业,2016.

 5、王德福. 企业建设项目内部跟踪审计探析[ J] . 财经界(学术版),2014.

 6、韩春丽、尹庆伟:浅析企业内部审计风险及其防范[J].中国乡镇企业会计,2014.

 7、陈丹萍.我国内部审计管理现状与对策[J].审计研究,2013.

 

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