会计政策与会计方法对会计职业责任的影响探析
[摘要]：随着我国会计准则和制度受国际会计准则的影响越来越大，会计职业判断在一定条件下相对主观化，但实际实施中它不仅受国家法规、政策制约，也受到会计人员某些自身特征、职业道德水准和专业素养等多重因素的制约和影响。[关键词]：会计职业道德  会计政策  会计方法  会计职业判断  会计职业责任
 会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质，它是调整会计人员与国家，会计人员与不同利益者以及会计人员相互之间的社会关系及道德规范的总称。是基本道德规范在会计工作中的具体表现和延伸。会计职业道德既是会计工作要遵守的行为规范和准则，也是衡量一个会计工作者工作质量、业务水平的标准之一。会计职业道德与会计社会职业责任密切联系。职业道德的缺失，必然导致社会职业责任的缺失，给整个会计工作造成不可估量的损失，反过来，这种损失又推波助澜，造成社会的不稳定，相关人员的不尽职，最终导致社会的不和谐。近年来由于我国会计准则和制度受国际会计准则的影响越来越大，表现较为突出的一点是对一些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而是给出判断的标准。因而在实务中，会计人员常常要针对综合情况做出职业判断。然而在判断过程中，由于受所处环境、职业道德水准、专业素养等众多因素的影响和制约，其职业判断的结果会直接影响会计信息的质量。如何保证会计信息的质量较好地体现会计的“客观中立”维护“公众利益”，对会计人员的职业责任提出了严格要求。     一、会计政策、会计方法选择的必然性，加大了会计职业判断空间。    1.会计准则。
 制度和会计政策的可选择性。由于各企业的实际情况不同，具体业务存在个性，准则的制定不可能包罗各种现象，只能对企业工作提出基本原则和规范，并留有一定选择余地，对同一会计事项的处理会有多种备选的会计处理方法，它们成为会计政策选择的对象。而随着企业经营方式的多样化，经营范围的扩大和外在环境的日趋复杂，同类会计事项的个性化异常明显，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择范围，为会计职业判断带来空间。此外，会计准则较会计实践发展存在一定的时滞，当新情况、新领域、新行业出现时，一时很难找到匹配的会计准则作为会计操作的依据，这就使会计实践出现暂时的政策断层，也为会计处理选择会计政策和方法提供了空间。但问题的关键是哪种方法才能做到“如实反映”，我们不能说对同一事物的同一方面有多个不同却都是真实的反映，所以不同会计职业判断结果会影响会计信息质量。     2.会计法规之间的错位，增大会计职业判断空间。
 对比发现基本会计准则和具体会计准则之间，具体会计准则和企业会计制度之间，会计准则与财务通则之间，会计准则，制度与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。这些错位使会计事项的确认、计量和报告带有了很大的弹性，增大会计职业判断空间。     3.会计事项的模糊性会引发会计政策的选择及变更。
 会计事项的模糊性主要表现在不确定的计量结果，需要根据经验判断做出估计：不确定的计量方法，使会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。     4.受国际会计准则的影响，使我国会计规范对会计职业判断的要求逐步提高。
 长期以来，国际会计准则留给会计人员职业判断的余地一直较大。原因是国际会计准则将处理重要项目作为一项基本原则，对于非重要项目，国际会计准则的规定一般不够细致；同时，国际会计准则的宗旨是协调各国会计准则和实务，而各国的会计准则和实务又大相径庭，为了尽量做到准则的普遍可接受性和可操作性，就会对同一交易或事项的处理确定多个备选方案。近年来我国会计准则和制度的制定受国际会计准则的影响越来越大，面对日益复杂和个性化的交易或事项，准则和制度不可能也无必要事无巨细，所以对会计职业判断的要求也逐渐提高。     二、会计职业判断水平和出发点直接影响会计信息质量。    所谓会计职业判断是指会计人员在履行职责的过程中，按照会计准则、制度等现有的财务会计法规要求，根据企业理财环境与生产经营特点、利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采用的原则、方法、程序等方面进行的选择、认定和判断的过程。   1.会计职业判断的专业性决定会计职业判断水平的差距，从而影响会计信息质量。
 会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于自己的专业知识基础之上的。    会计职业判断是会计人员通过自己对企业日常事项的了解，同时又结合自己对准则、制度要求的掌握，做出的一种合规性的判断，所以其专业素养。直接决定会计职业判断水平和会计信息质量。     2.会计职业判断的主观性决定政策选择的出发点，从而影响会计信息质量。
 在会计准则、制度赋予了单位较大的选择会计方法的空间情况下，允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况，根据自身的特点选用不同的方法，会计职业判断主观性表现明显。而在会计事项的处理过程中，这种主观性表现得更为明显。     3.会计职业判断的权衡性决定会计职业判断的结果，从而影响会计信息质量。
 只要存在着两种或者两种以上的会计选择，企业管理层选择其一，以操纵会计信息使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程中，始终面临着多个方案的比较、选优，面临着可靠性与相关性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。     4.会计职业判断的决定风险性决定会计职业判断的责任感、使命感，从而影响会计信息质量。
 会计职业判断不单纯是一种技术手段，不同的判断结果将生成不同的会计信息，这些信息将直接影响到会计信息使用者的决策行为。换言之，会计职业判断是有经济后果，有风险的。这种风险的大小从主观上看，会受到会计人员的知识结、从业经验、判断、工作责任感以及会计人员对客观情况的了解程度等因素的影响；从客观上看，会受到判断对象的复杂程度和社会经济环境的广泛性等因素的影响。     会计准则和会计制度赋予企业以会计选择的自由空间，并不意味着会计人员可以没有约束，肆意捏造、提供虚假信息。会计职业判断也只能看在准则、制度提供的空间范围内进行判断才是合法的。一旦超越这个空间，就会走向极端，蜕变成会计操纵，最终也必将受到制裁。 三、忠实履行会计职业责任是会计人员的使命。    会计人员在进行会计职业判断的过程中，自始至终融入了判断者个人的理论知识水平、经验和业务技能等。不能纯粹的从技术会计角度出发，还应从更广泛和更开放的角度出发，较好地处理它的“客观中立性”与“经济影响性”之间的平衡，提供“真实”的会计信息。    1.会计人员要具备充分履行职业职责能力，提高职业判断水平，应从理论水平、实务经验、职业道德方面共同努力。
 第一，基础理论应扎实，并随着会计改革的逐渐深入不断提高自己的的理论水平。第二，忠实职业责任、准确职业判断还需要经验支持，而经验则来自于处理会计业务或事项的历练和积累，掌握一定的判断技巧，在会计理论、会计原则的指导下，根据实际情况结合自己的经验选择切实可行的会计方法和会计政策。这个要在广泛参与会计实践中多学、多思、多问、多悟并做出总结。第三，加强会计职业道德建设。真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。     2.只提高会计人员的职业判断能力是不够的，关键是如何运用职业判断。     首先，以会计规范为依据，同时协调其他法规。会计规范特别是会计准则和制度为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围，会计人员在进行职业判断时必须在规定的范围内作出选择。此外，其他法规如简洁也都是与会计处理方法密切相关的。因此只有依据会计规范和相关法规所做出的职业判断才是有效的。其次，以公允反映为准绳。会计职业判断包括表现上的合法性和实质上的合理性，由于会计实务的多样性和复杂性。对同一交易事项可能存在多种表现合法的处理方法，这时候如何选择适宜的会计政策，就必须以公允反映为准绳，保证提供更为客观、相关的会计信息。再次，转变传统会计思想观念，树立职业判断意识。随着中国加入WTO和全球经济一体化，新的经济业务将层出不穷。会计人员和有关人员只有转变观念，更新思维方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，改变过去循规蹈矩的旧习，才能适应不断变化的会计工作的需要。因此加强会计人员的职业道德与会计社会职责的教育，已成为会计工作着重致力解决的大问题。
 （1）加强政治学习，提高对职业道德重要性的认识
 会计人员不能埋头于繁杂的日常事务中。要把握时代的脉搏，把自己的工作同改革开放、同为人民服务联系起来，要视国家利益高于一切，严格遵守国家财经法规，一丝不苟地按照财务制度办事，认真进行核算管理。时刻应该记住，科学有效的利益协调机制、诉求表达机制、矛盾调处机制、权益保障机制，才是消除非理性最有效的解药。也是会计人员社会职责的最低要求和会计职业道德的最根本出发点。
 （2）加强会计人员的职业素质教育，加强自律能力
 加强会计人员的职业道德教育，特别是提高道德自律能力的教育，使会计人员以立足本职，讲求实效、以诚待人的热情来体现会计人员的素质。对会计人员的职业道德与职业责任的教育内容应该包括：一是思想品德教育。引导会计人员树立正确的人生观与价值观，正确处理公与私、个人与集体、奉献与索取的关系，以包容的心对待社会中的“异质思维”，就像中央领导所讲的“创造条件让人民批评监督政府”。要深刻认识到，一个社会越是向前发展，就需要多样的个性表达，越需要整合各种意见，形成统一的意志，在“存异”中“求同”，在思想交流的碰撞中不断地凝聚升华。二是法制教育。越是会计人员越要知法守法，培养会计人员学习执法的自觉性，树立遵纪守法的良好会计职业道德。用公平正义消除“弱势心态”，在公平正义的阳光照耀下，让人们的权利都得到保障，让人们的奋斗都得到价值。让会计工作者用规则与制度创造公平发展的空间、共同享受的平台。形成一个人人肯努力，人人有机会，人人有希望的社会，将大踏步的走出“弱势心态”、“沉默声音”的阴影。三是专业教育。会计是一个技术性很强的职业，所以首先要完成会计专业所需要的会计知识、财务知识、审计知识、法律知识和税法知识。其次要完成会计工作所需要的专业技能和经验。包括会计电算化知识，珠算知识，所管理企事业单位工艺流程，解决突发事件的预案与处置的经验。
 （3）加大对违反职业道德行为的打击力度
 一是对涉嫌参与贪污、违法乱纪、知情不举甚至同流合污者，除按法律规定处罚外，还要利用公众舆论对不注重职业道德的会计人员进行谴责，利用大会小会，讲人不讲事，使其他会计人员从中汲取教训。二是坚持诚信用人的原则。对那些俯首贴耳，弄虚作假，不关心群众的会计人员，坚决不聘用在会计岗位，即使专业能力再强，缺少职业道德也是如此。三是尽快建立完善的市场退出机制。对那些不遵守行业守则，不守信用，出现假账的个人，将肇事者驱逐出会计行业。对那些心态不良，动不动表现为浮躁、喧嚣、忽悠、冷漠的会计人员，要加强教育，加强沟通，学会调试心态。即使蒙受不公不义，也要提倡宽容忍让，退一步海阔天空。将不良的负面作用降至最低，最大限度地防范不良心态的产生。遵规守法、依法办事这是天理。依德理财，积极承担财务人员的社会责任，是构建和谐社会的重要组成部分。每个会计人员只要积极履行社会职业责任，那么会计职业道德同时会得到大力弘扬。

参考文献:[1]刘泉军，张政伟.新会计准则引发的思考[J].会计研究，2006，3：7-10.
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