会计计量中得历史成本与公允价值的权衡

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会计计量中得历史成本与公允价值的权衡

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毕业论文范文题目：会计计量中得历史成本与公允价值的权衡，论文范文关键词：会计计量中得历史成本与公允价值的权衡
会计计量中得历史成本与公允价值的权衡毕业论文范文介绍开始：
会计计量中得历史成本与公允价值的权衡
摘要：会计计量是会计信息系统的核心，是会计信息准确性的关键。财务会计主要是以定期编报会计报表的形式，为公司利益相关者提供可靠，相关的会计信息。然而，保证会计信息的可靠和相关，就需要有合理的计量属性。关于资产的会计计量以历史成本为主导的计量模式向以公允价值为主导的计量模式过渡，成为近年来国内外会计界讨论的一个热点问题。
关键词：会计准则；公允价值；历史成本；会计计量
长期以来，会计以历史成本计量为基础，以配比原则作为收益计量的主要方法。它所反映的会计信息具有客观性、真实性与可验证性等优点，曾经很好的服务于过去的工业时代，但却远不能适应信息和知识时代的要求。所以美国会计准则和国际会计准则大力推广公允价值计量属性，并且在扩大公允价值计量的同时采纳了资产负债观。而我国财政部也在2006年出台了新的会计准则，这一准则在立足于我国国情的基础上与国际准则趋同，新会计准则确定的主要会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和现值。新会计准则规定以历史成本计量属性为主，其他的计量属性为辅。但也比较全面的导入了公允价值计量属性，历史成本原则要求在进行会计核算时，某项资产按其取得或交换时的实际价格入账，入账后的账面价值在该资产的存续期内一般不作调整，他所反应的是市场交易实际价格，可靠性强。但其优点也是其缺点，它所反映的价格只是一个固定的时间点上的，而不能反映企业在持有资产期间因为经营环境变化而引发的企业持有资产的价值变化，从而相关性比较差。特别是在20世纪以来现行币值不稳定、通货膨胀时时存在且物价总是处于不断变化的经济条件下，资产以历史成本计价往往与其重置成本有差异，虽然在这种计价方式下对资产采取了提取累计折旧和减值准备以弥补其缺陷，但是仍然不能准确的反映资产的现实价值。尤其近几年来通货膨胀一直居高不下，因此历史成本的会计报表由于物价总体水平的上涨使其部分项目的计量变得不真实，资产的账面价值明显脱离现实价值，使企业产生了大量虚利、使企业上交国家利税和分配股东的股利增加，使得国家和股东慢慢的把企业吃空。许多企业虽然在报表上出现巨大的净损益，却无力补充存货和更新设备，因为在物价上涨和通货膨胀经济下，按历史成本原则计提的累计折旧会导致固定资产已耗价值补偿不足，补偿的价值不足购买与原有质量数量相同的资产和存货，企业的生产规模不断萎缩，资本保全无法实现，这些都是他的缺点。
　新准则引入了公允价值将公允价值定义为：“资产和负债按照公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金融计量，” 公允价值是资产与负债以市场价值或未来现金流量的现值作为计价依据的计量属性。公允价值与历史成本相比有以下几个有优点：首先，公允价值具有很强的相关性，直接客观的反映企业资产的价值，并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。其次，有利于我国企业的资本保全，当企业的生产能力采用公允价值计量时，不管何时耗费、均按现行市价和未来现金流量现值核算。最后，有利于解决经营者的短期行为与企业长期发展的问题，在成本模式下，企业过分注重当期利润、忽视企业资本积累容易造成短期行为。在公允价值模式下，使经营者以单纯的利润为中心转变为以提升企业的市场价值为中心，立足于长期发展。　　与历史成本相比，公允价值也有其缺点:首先，公允价值的难以获得性，公允价值的使用是按照市场经济的游戏规则，以成熟发达的市场交易价格为基础的，而我国的市场经济体系虽然已经确立，但是还没有完全转型，活跃市场还会受到种种非活跃市场因素的影响。目前还有相当一部分资产和负债缺乏完善的市场，难以通过市场获取资产的完备信息。其次，公允价值获取方法的难量化性，确定公允价值的方法主要有：市价法和现值估价法。当存在市场交易价格的情况下采用市价法。当一项资产和负债能够在成熟活跃的市场上存在，或与一项资产或负债相同或类似的同等效用的替代品在市场上存在时，则采用其交易价格作为其公允价值。但当一项资产和负债不存在活跃市场或者同等效用的替代品时，就需采用现值估价法，而目前估价技术还不成熟，估价的准确性还有待提高。最后，公允价值的采用需要会计师具有高超的判断能力，从技术上来讲公允价值的获得需要会计师具有丰富的会计理论与实践素质，而且需要会计师了解评估、金融资本市场等相关知识。
根据我国的现实情况，许多企业运用公允价值的条件还不成熟。若不加限制的允许企业采用公允价值会计，很可能管理层就将其演变为“合法合理”操纵利润或计提秘密准备的工具，从而导致会计信息丧失真实性与可靠性，与公允价值计量原则的目的背道而驰。而历史成本会计又在很大程度上不适应经济发展中所产生的币值不稳定、通货膨胀严重、衍生金融工具的不断创新等现象。所以笔者认为不能把公允价值会计与历史成本会计完全对立起来，而应该认为公允价值会计是历史成本会计的延续和发展，在生产力水平较低且市场机制不健全、货币币值比较稳定的历史时期采用历史成本计量。在经济取得了较快发展的阶段可以把历史成本和公允价值会计综合采用，而现今经济就处于这种时期，公允价值在国际财务报告准则中已跃升为与历史成本计量并驾齐驱的新的计量模式。而鉴于我国经济发展的情况，以及法律的监管力度和人员素质的差异，不能完全照搬西方的模式，我国在改革中就犯了这样的错误，由于公允价值的不易计量性让粉饰会计利润的企业钻了空子。而在这次新会计准则对公允价值的引用采用了适度、谨慎的态度，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采取了公允价值，是比较合适的。在未来经济快速发展时期采取公允价值会计，但这并不是说要完全抛弃历史成本计量，因为在资产和存货购买时的历史成本价格就是在初始计量时点的公允价值。
1　历史成本与公允价值的内涵分析　　1.1　历史成本的涵义　　美国财务会计准则委员会(ＦＡＳＢ)在1984年12月发布的第5号财务会计概念公告《企业财务报告的确认和计量》中,提出的五种普遍认可的计量属性中对历史成本的含义做了界定,即在初始确认时已付的现金或现金等价物。我国现行《企业会计制度》规定:资产的入账原值为其历史成本,即资产取得时的实际资金消耗量,而且一经确定,原值数额不得随意更改。历史成本计量模式一直是在全球占主导地位的单一计量模式。然而,随着社会经济的发展,金融工具、无形资产、市场资产、管理资产、人力资产等软资产不断涌现,衍生金融工具更是日新月异,它们可能没有初始投资,某些程度上使传统的资产计价模式毫无用武之地,以传统模式计量某些金融工具,可能被认为相关性与可靠性具失。为了使财务报告能够提供具有决策相关性的信息,迫切需要产生新的会计计量属性观念。　　1.2　公允价值的涵义　　公允价值正是在以上的背景下诞生的。国际会计准则委员会ＩＡＳＣ在第32号准则《金融工具:揭示与呈报》中界定的公允价值是:熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。ＦＡＳＢ在财务会计第七辑公告中称公允价值是指双方在当前的非强迫或非清算的交易中,自愿购买(或承担)或出售(清偿)一项资产或负债的金额。1999年6月,我国新颁布的《企业会计准则—非货币性交易》等准则给公允价值下了一个定义,即“公允价值,指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产和债务清偿的金额。可见,三者的定义十分相似。公允价值最大的特征就是来自于公平交易的市场,是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识,这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。　　2　历史成本与公允价值计量模式的矛盾及统一　　2.1　历史成本与公允价值计量模式在会计信息质量方面的矛盾与统一　　会计信息质量的两个主要特征是:可靠性和相关性。如果会计信息完全不具备这两种质量特征中的任何一种,那样的信息将是无用的。然而,在现实经济环境下,可靠性和相关性常常是相互冲突的,可靠性和相关性的要求往往很难两全:可靠性是面向过去的会计信息质量特征,而相关性是面向未来的会计信息质量特征;可靠性的目的在于反映,而相关性的目的在于决策;相关性中的预测性和及时性要求,可能影响信息的可靠性,而为了追求完全可靠而忽略了信息的及时性和预测性,再可靠的信息其相关性也会大大削弱。按照可靠性的要求,历史成本无疑是最理想的计量模式,因为它的客观性和可验证性最强。然而,通货膨胀和知识经济时代资产新形态的冲击,使历史成本为计量属性的根本优势—可靠性受到致命打击,在物价变动的环境中,以名义货币为计量单位,历史成本为计量属性,既不能反映被计量对象的个别价值变动,这时历史成本不再可靠;从决策的相关性讲,公允价值当然比历史成本优越。如果按公允价值核算把以前期间的资产持有损益单独予以揭示,则更能有效地提高会计信息的可预测性。但是由于公允价值的取得涉及到大量的不确定因素,从而导致可验证性和真实性被削弱,而这两者是可靠性的构成因素。因此,我们可以得出一个基本结论:历史成本与公允价值计量属性有其各自的适用范围,并不存在孰优孰劣的问题,可靠性与相关性、历史成本与公允价值从根本上而言是统一的,以历史成本为基础提供的可靠信息若不相关,也就无效用可言;以公允价值为基础提供的相关信息若不可靠,也就等于不相关。采用何种计量模式,其实就是可靠性与相关性之间的权衡。这种权衡,又是受到会计目标所左右的。　　2.2　历史成本与公允价值计量模式在会计目标方面的矛盾与统一　　目前,有关会计目标理论存在着两种最基本的观点,即受托责任观和决策有用观。前者强调财务会计应该反映经营者的履约责任,在所有权与经营权分离的情况下,委托方与受托方的经管责任关系通过法律、规章、合同等直接方式建立起来,在这种关系中,会计的目标就是要反映和报告资源受托方的受托经管责任及其履行情况,以第三者的身份站在一个公正的立场,客观地实施会计计量,强调披露的信息具有可靠性。后者强调财务会计应为资本市场的投资者提供决策有用的信息。60年代以来,资本市场日益扩大和规范,资源的委托与受托关系通过发达的资本市场建立起来,双方不再进行直接的沟通交流。资本市场上收益与风险的并存促使作为委托人的投资者更加关注与风险收益相关的信息,以便进行权衡,评价各种投资行为,从而形成良好的投资决策。因此,决策有用观特别重视相关性,主张多种计量属性并存。　　由受托责任观和决策有用观决定的不同的会计目标,对会计计量的要求是不同的。在信息技术时代,两种会计目标的矛盾直接影响到会计计量模式的选择。历史成本计量对有形资产进行可靠的计量,但无法提供对衍生金融工具等软资产的及时相关的会计信息。笔者认为,在信息技术时代,既要求信息的可靠性,又要求信息的相关性。因此,即使历史成本计量与公允价值计量存在不一致,但会在很长时间内处于并存的状态。　　3　公允价值在我国的应用:总结与展望　　3.1　公允价值在我国会计中的应用　　随着社会、经济的发展,未来的会计计量模式将会是历史成本与公允价值并重。目前我国会计实务中有些做法已呈现了历史成本计量与公允价值计量并存的局面。在我国,财政部会计准则委员会发布的具体会计准则中如债务重组、投资等,已开始采用公允价值作为计量手段,但是2001年1月,财政部发布和修订的八项具体会计准则以及新颁布的《企业会计制度》中,有关规定对于经济业务事项的会计处理却可能回避了按公允价值计价,而改按历史成本入账。《企业会计制度》之所以要在债务重组和非货币性交易的会计处理中回避公允价值,是因为公允价值的公允要求一个活跃、流动、健全的市场提供公平交易价格。然而,我国还不具备全面推行公允价值计量模式的诸多条件,如果盲目追求会计计量属性的国际化,不仅会造成社会财富的不公平分配,降低会计在资源配置过程中的作用,而且会扰乱尚不成熟的市场体系,影响国内资本市场的竞争能力,进而阻碍其融入世界经济一体化的步伐。因此,现阶段,我国会计计量应采用多种计量模式并存的做法,即在历史成本计量属性的基础上,尽量采用公允价值,以求得会计信息有用、相关、可靠。　　3.2　公允价值在我国发展的前景展望　　从会计的发展史来看,任何一次经济的发展都带动会计的变革和发展,而其中首先要影响到会计的确认和计量。任何一种“新生”事物的出现必然有它的合理性。公允价值应用需要具备必须的市场条件,但我国不能因为目前条件尚不具备而回避它、抵制它,而应以积极的态度培育公允价值的应用环境。首先,有待于技术水平尤其是现值技术水平的进步。其次,有待于提高我国会计人员和机构的职业水平、专业素质以及职业道德水平,也需要提高会计信息化的水平。最后,公允价值的广泛应用还依赖于我国经济环境的不断完善。　　综上所述,笔者认为,我国在相当长的时间内,处于历史成本与公允价值计量模式并存的局面。但是,公允价值计量是目前国际会计界盛行的计量模式,也具有公认的科学性和合理性。因此,公允价值将是财务会计发展的方向,当我国的市场环境成熟后,公允价值将会被普遍应用。　　[参考文献] 　　[1]　黄学敏.公允价值:理论内涵与准则运用.会计研究,2004,(6). 　　[2]　任世驰,陈炳辉.公允价值会计研究.财经理论与实践,2005,(1). 　　[3]　高伟.公允价值计量模式及其在我国的应用.北京工业职业技术学院学报,2004,(1). 　　[4]　赵岩.知识经济条件的公允价值计量观.河北农业大学学报,2004,(3).

以上为本篇毕业论文范文会计计量中得历史成本与公允价值的权衡的介绍部分。

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