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公允价值会计研究

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毕业论文范文题目：公允价值会计研究，论文范文关键词：公允价值会计研究
公允价值会计研究毕业论文范文介绍开始：
公允价值会计研究
[摘要] 本文从公允价值会计的基本概念入手，简要阐述公允价值会计的应用，应用存在的问题，解决其问题的方法和对策，以及对各个方面的影响，从而简单了解公允价值会计。
[关键词]公允价值会计问题对策影响
一、公允价值会计概述
1、公允价值会计的概念
公允价值会计又称市值会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。
2、公允价值的内涵
公允价值是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
3、公允价值的实质
一种基于市场信息的评价，它是公平交易双方在交换资产或者清偿债务的依据。确定公允价值具有特殊性。公允价值的实质是客观价值。
二、公允价值会计的影响
1、公允价值对会计要素确认、计量方面的原则的影响
(1)挑战历史成本原则
按历史成本原则，形成历史成本的交易的双方是特定的、真实的，注重对已发生的交易或事项进行初始计量，而假定不会发生大幅的变动以至账面价值与市场价值不会发生严重的偏离。不论外界发生何种变化，资产和负债始终按业务发生时的成本计量而不确认资产和负债价值的变动，因此，历史成本计价使资产负债表所反映的资产仅是过去未分摊资产成本的余额，使资产负债表失去了意义。而公允价值考虑了资产和负债对未来现金流量的影响，采用公允价值计量时交易并不一定实际发生了，资产的公允价值等于其未来产生的现金流量的现值，从而在理论上反映了时常对资产或负债的风险和收益的评价。公允价值强调必须动态、及时地反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未发生，只要有证据表明某项资产或负债项目的市场价值或预期价值发生了变化，财务会计就必须反映。
(2)拓展了实现原则的内涵
传统的实现原则立足于可靠性的考虑而把收益确认建立在“已实现”基础上，收益表只确认已经取得现金或现金要求权的特定交易的结果，而那些价值已经发生变化但尚未实现的事项和情况的影响无须在收益表上体现。这就忽视了收益实现的潜在时间性差异和累积影响，导致价值增值期间和收益报告期间的人为分割，过分重视可靠性而忽视了相关性。而公允价值采用的全面收益观则将收益确认从已实现拓展为已确认，对于尚未实现的净资产变动项目，如果有可靠的证据表明可以将其转换成现金或其他资产的要求权，则允许在全面收益中加以确认。
(3)更好地遵循了配比原则
目前一般认为配比原则有两层含义：一方面是收入与成本、费用要保持时间上的配比，另一方面要求进行配比的收入、费用、成本之间应具有经济内容和性质上的必然因果联系。实际上，配比原则还应有在计量方面进行配比的含义。在历史成本模式下，运用配比原则时配比中收入与成本不是建立在同一时间基础上，收入是按现行价格即现行收入，而与现行收入相配比的销货成本却是历史成本。虽然计量单位都用货币计量，但计量属性存在差异。而真正从产出角度来计量的属性是体现资本增值的公允价值，而且公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果。企业利润的计算是通过收入与相关的成本、费用配比进行的，收入按现行价格计量，而成本、费用按历史成本计量。在物价上涨时，企业利润中不仅包括企业管理当局的真正经营业绩，还包括价格变动引起的持有利得，采用两种不同的计量方法不利于正确评价企业的经营成果，而对于收入和成本、费用均采用公允价值计量，显然更科学合理。因此，采用公允价值计量更好地遵循了配比原则。
2、公允价值对会计信息质量的影响
(1)会计的基本原则
会计的基本原则包括：客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、实际成本原则、重要性原则、谨慎性原则。
(2)公允价值更好地满足了相关性原则的要求
公允价值因其着眼于现在和未来，充分吸收市场价格中蕴涵的信息，真实反映资产给企业带来的经济利益，使其具有潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视，其运用已经从金融工具扩展到了传统领域。目前，虽然实证研究者对“公允价值计量的信息更具相关性”的说法褒贬不一，但在理论界，认为公允价值具有相关性优势的观点始终是主流。以SEC 和投资者为代表的支持者认为，公允价值会计将极大提高财务信息的相关性，使会计信息反映金融资产和负债的真实价值，且有助于防范和化解金融风险。
(3)公允价值符合可靠性原则
公允价值的重要特征之一，就是面向现在，面向未来，能够及时反映环境的变化，提供与经济决策最为相关的会计信息。从提出公允价值以来，其相关性不容置疑。人们一般认为，公允价值更符合决策有用观的要求，因此它更具有相关性而可靠性较差，即公允价值会计信息的相关性和可靠性从来就很难“鱼与熊掌兼得”。以联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者就认为，公允价值会计是现行会计模式（以历史成本为主要计量属性）的极端背离，缺乏可靠性。尤其在市场程度不是很发达的地区，在缺少相同产品或类似产品的市场以及法律、法规不健全的情况下，如何保证估计的会计信息能够具有可靠性呢?
我们要认识到公允价值确实不能提供绝对可靠的会计信息，这是因为信息是有成本的，而且由于人们的认识、判断能力的不同，任何信息系统都无法提供绝对可靠、一致的信息。衡量可靠性的三个指标，一个是可验证性，即不同的计量方式将达到同样金额的可能性程度。另外两个尺度是中立性（即金额是对被计量的目标采用一种无偏见的计量结果）和反映真实性（即真实地反映它意在反映的情况）。
就衡量可靠性的三个指标而言，公允价值显然比历史成本能够更准确地反映被计量对象的真实价值，并且更为中立，只是在可验证性方面无法与来源于实际交易，且有据可查的历史成本相比。
因此，公允价值本身并不存在可靠性的问题，对可靠性的怀疑实际上是对市场有效性和评估技术可靠性的怀疑。只要市场是有效的，评估技术是可靠的，则公允价值的可靠性就没有问题。
3、公允价值对银行稳定性的影响
公允价值会计旨在根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，优势在于及时揭示由于市场风险变化产生的收益或损失，如投资账户中的利率风险等。它具有如下优点：
首先，扩大市场约束和纠正行动的范围。运用公允价值会计把表外业务纳入到表内核算，及时反映资产和负债的价值变化，对风险揭示更全面，从而增加市场约束和透明度，抑制交叉补贴，有利于及早发现、及时处理银行危机。
其次，影响期限和流动性转换功能。银行利用金融工具创新可以实现信息转换功能。例如，银行通过证券化及其他风险转换机制控制公允价值会计对盈利和损失产生的负面影响，用流动性准备金支持无法在二级市场上交易的工具的发展，提高流动性不足资产的市场化程度，以及风险的跨期分布，增加银行体系的稳健性。
最后，限制顺周期的范围。对利用二级市场的交易价格或信贷差幅的贷款大户来说，公允价值反映了市场对信贷质量的认识，使财务报告使用者了解估值的变化。基于预期现金流的公允价值具有前瞻性，包含所有可得信息，及时揭示资产质量恶化情况。如果对已发生损失的确认是基于私人信息和管理部门的相机决策，具有向后看和顺周期性的特点，在计提准备金和进行核销时对市场造成冲击。而银行资产质量调整幅度过大，会造成信贷萎缩。如果投资者能够正确解读信息，那么会计制度造成的波动是可以避免的。
三、公允价值会计的应用
1、公允价值在我国投资性房地产准则中的应用
新准则规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这意味着房地产公司可以对两种模式进行选择，而且计量模式一经确定，不得随意变更。已采用公允价值模式的，不得从公允价值模式转为成本模式。从原有成本模式转为公允价值模式的，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益。新准则还规定，如果投资性房地产采用公允价值计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。新准则采用后，肯定会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估每股净资产值的估值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。
2、公允价值在债务重组准则和非货币性资产交换准则中的应用
(1)债务重组准则
为了防止公允价值被滥用而再次产生严重的利润操纵现象，此次新发布的债务重组准则在引入公允价值时规定：公允价值应当能够“可靠计量”。同时规定，债务重组利得应记入当期损益。也就是说，如果债务人能够得到债权人的全部或者部分豁免，可以将豁免的债务算为当期收益，在利润表中加以反映。
(2)非货币性资产交换准则
新准则规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益：第一，交换具有商业实质：第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。按照新准则的规定，当非货币性资产(存货、固定资产等)期末以历史成本与市价(可变现净值)孰低计价。市价低于历史成本时，计提减值准备，账面价值趋近公允价值，此时进行非货币性交易，在公允价值计量法下，不会产生交易收益；而当市价高于历史成本时不作账面处理，即非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大量收益，所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。
3、公允价值在企业合并准则中的应用
新准则对企业合并的会计处理进行了划分，属于同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。新会计准则的这一规定放弃使用公允价值，可以避免利润操纵。新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，是对公允价值的谨慎运用，从而利于规范企业的盈余管理行为，提高企业利润的可信程度。
4、公允价值在金融工具方面的应用
新准则规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。这种新做法将会使上市公司的短期投资的部分利润浮出水面，新的投资准则，修订了投资的分类方式。其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资，期末按公允价值(交易所市价)计价。对于上市公司持有的法人股，新会计准则一般不把它认定为交易性金融资产，而是划分为可供出售金融资产。按照新会计准则，那么目前两市之中拥有大量法人股的上市公司，未来出售，则体现在当期业绩之中，目前则体现在所有者权益之中，也就是单位净资产将出现大幅增加。
四、公允价值会计存在的问题
1、现实的市场环境复杂多变，公允价值不易取得
公允价值的确定基础是公平交易，公允价值要体现公允，交易就必须公平，因此交易双方都必须是在了解交易情况的前提下自愿地进行买卖。但现实经济环境复杂多变，交易的公平性难以保证，交易的公平性受诸多因素影响，很多的交易都存在信息不对称的情况。特别是目前我国没有足够活跃的交易市场，会计准则不完善，会计信息失真现象严重；证券市场不发达，证券市场监管不力，流动性不强；要素市场不成熟，市场化程度低；公司治理不完善，导致公允价值很难把握。因此，现实经济环境成为一个公允价值得以广泛应用的制约因素。另外，只有通过充分活跃的市场交易确定的公允价值才是可靠的，但在复杂多变的市场环境下，很多会计要素如资产和负债在现今市场上难以找到可供对比的交易价格，获得其公允价值的技术手段往往只有将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量。而未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等存在不确定性，这也是公允价值难以获得的一个重要表现。
2、公允价值信息质量可靠性难以把握
公允价值的认定，一般有三种方式：第一，存在市场（活跃的）交易的情况下，交易价格即公允价值；第二，在不存在实际交易事项的情况下，应该寻找市场上同类（相类似）的交易，以同类（相类似）交易的价格作为公允价值的计量基础；第三，如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运用现值技术估计公允价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。然而，市场信息的多样化、估价方法的复杂性以及判断估计的人为性势必使会计信息的可靠性遭到质疑。由于我国市场机制还不健全，市场仍不成熟，各类要素市场运作还不够正规，导致市价的计量不准确，可靠性不太高。
3、公司治理结构存在缺陷，公允价值成为操纵利润的工具
由于债权人、所有者、经营者等企业相关利益主体具有不同的行为目标，存在着不同的利益驱动，不可避免地会出现利益冲突。而且，目前我国公司治理结构还不完善，上市公司“内部人控制”程度相当高，关联方交易大量存在，公允价值成了关联方和上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的工具。企业经营者在获取信息方面比所有者具有更大优势，从而在实务中出现了大量利用债务重组、投资、非货币性交易公允价值伪造会计信息的现象，同时，在我国公司治理结构中，财务经理接受董事会指令，按董事会决议工作，在关联交易、非货币交易、债务重组中，董事会为了实现自身利益的最大化利用公允价值进行操纵利润，要求会计人员按照自己的命令和意图行事。内部审计人员在虚假会计信息治理和监管上发挥的作用有限，内部监控形同虚设，这就有可能更加助长了企业的利润操纵行为。
4、公允价值计量实际操作难度大
公允价值表现形式较多，在实务中如何选择使用，如何选取同样或类似资产和负债的市价，如何采用估值技术，这些都是公允价值计量在实际应用中的可操作性问题。首先，存在活跃市场的资产或负债的公允价值信息获取渠道通畅与否、获取信息及时性都是需要考虑的问题。当前，企业主要是通过经纪商、资产评估机构等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值。企业如何建立与这些部门的联系，这些部门如何强化他们的服务功能，另外这些部门所发布的公允价值信息是否滞后于市场信息都直接关系到公允价值的取得；第二，在公允价值计量中，有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大；第三，如何在制度安排上建立会计界与资产评估界的联动机制也面临障碍。所有这些问题都在一定程度上制约了公允价值的可操作性。
5、会计人员专业素质有待提高
会计人员在公允价值确定中起到相当关键的作用。其专业素质在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的外部信息，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。然而，目前我国会计人员的会计理论功底以及综合素质普遍偏低，职业判断的经验相对不足，这在某种程度也影响了公允价值在我国的推行，因此会计人员的素质必然影响判断的可靠性和准确性。
五、结论
从会计的发展史来看，任何一次经济的发展都带动会计的变革和发展，而其中首先要影响到会计的确认和计量。任何一种“新生”事物的出现必然有它的合理性。公允价值应用需要具备必须的市场条件，但我国不能因为目前条件尚不具备而回避它、抵制它，而应以积极的态度培育公允价值的应用环境。首先，有待于技术水平尤其是现值技术水平的进步。其次，有待于提高我国会计人员和机构的职业水平、专业素质以及职业道德水平，也需要提高会计信息化的水平。最后，公允价值的广泛应用还依赖于我国经济环境的不断完善。综上所述，公允价值计量是目前国际会计界盛行的计量模式，也具有公认的科学性和合理性。因此，公允价值将是财务会计发展的方向，当市场环境成熟后，公允价值将会被普遍应用。
参考文献
1、黄学敏，公允价值，理论内涵与准则运用[J]，会计研究，2004.6
2、葛家澍，杜兴强，会计理论[M]，复旦大学出版社，2005
3、卢燕玲，新会计准则体系下会计政策选择的思考[J]，财会研究，2007.9
4、王建成，胡振国，我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析[J]，会计研究，2007

以上为本篇毕业论文范文公允价值会计研究的介绍部分。

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