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试论依法治税
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毕业论文范文题目:
试论依法治税
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试论依法治税
试论依法治税毕业论文范文介绍开始:
XCLW104264 试论依法治税
内容摘要………………………………………………………2
引言……………………………………………………………3
我国依法治税的历史与现实…………………………3-5
我国目前依法治税中存在的问题……………………5-6
三、依法治税需要开展的工作……………………………6-11
四、参考文献…………………………………………………12
内 容 摘 要
本文介绍了新中国成立以来依法治税的发展历程和现状,并试图对我国目前依法治税中存在的问题从税收立法、税收执法和执法监督三方面进行寻根溯源的深入剖析,针对问题的根源提出了下一步加强依法治税工作的着力点。
引言:
原国家税务总局局长金人庆在规划“十五”税收工作时曾指出:在新的历史条件下,“要全面推进依法治税”“推进依法治税,制约权利是重点,税收立法是基础,从严治队是关键,协税护税是保障”(1)。那么,当前我们应采取哪些手段和措施才能推进此项工作的顺利开展呢?笔者结合所学和自身工作实际,就依法治税工作谈几点体会,因阅历浅薄,资质鲁钝,有不妥之处,肯请指正!
一、我国依法治税的历史与现实
我国依法治税的思想和思路,是在新中国成立后逐步形成的,而依法治税作为税收工作的指导思想,是在1988年全国税务工作会议上确立的。
新中国成立后,国家对税收工作十分重视,逐步开始实施依法治税工作。《中国人民政治协商会议共同纲领》第八条规定,中华人民共和国国民有缴纳赋税的义务。1949年11月在北京召开的首届全国税务会议上,明确地解决了统一全国税政、建立新税制,加强城市税收工作等重要问题。在社会主义改造时期,党和政府进一步加强了对税收工作的领导,修正税制、修订税种,改造税政措施,积极地开展反偷逃税斗争。在“大跃进”中税收执法工作受到严重削弱和破坏。但是,由于1960年党的八届九中全会通过和决定贯彻执行“调整、巩固、充实、提高”八字方针,税收机构、征收力量很快得到了恢复和充实。在“文化大革命”的十年中,税收法制被搞乱了,税收的作用没有得到充分的发挥,给国家财政带来不可估量的损失。
1976年10月我国进入了新的历史发展时期。在党的十一届三中全会的路线、方针、政策的指引下,依法治税工作得到了全面的恢复。1979年7月1日全国五届人大二次会议通过的《刑法》第121条规定:“违反税收法规,偷税、抗税,情节严重的,除按照税收法规补税并且可以罚款外,对直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役。”在1982年12月4日全国人大五次会议讨论通过的《宪法》第56条重新作出了“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的规定。为了完善税收法制,陆续颁布了一系列税政法令,如《中外合资经营企业所得税法》、《外国企业所得税法》、《个人所税税法》等。这些税法的颁布,有效地维护了国家税收的严肃性,增强了公民依法治税的观念。
1988年7月12日,国家税务总局召开了成立后的首次全国税务工作会议。会议根据社会主义初级阶段理论,进一步明确了依法治税的指导思想,为日后依法治税工作的地进一步开展奠定了基础。在以后的十几年,税务系统的依法治税工作不断得到加强和完善。现已初步建立了一个以法律、法规为主体,规章和其他规范性文件相配套,实体与程序并重的适应社会主义市场经济的税法框架。(2)随着世界经济全球化,为使税收法规同国际接轨,我国在统一税法、公平税负、简化税制、合理分权等方面采取了相应措施。与此同时,税收程序立法也得到明显加强。国家税务总局为贯彻立法法、行政处罚法、行政诉讼法、国家赔偿法及行政复议法积极制定相关的税收制度和办法。
1994年的税制改革,为依法治税工作的深入开展,奠定了法律基础,组织基础,制度基础。为加强税收管理,使税收执法规范化,全国人民代表大会常务委员会相继通过了《税收征管法》、《全国人大委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》。并在《刑法》中,增加了对偷逃应缴税款的处罚规定。目前,我国初步建立了符合法制精神的征管模式,明确了征纳双方的法律责任,减少了税收执法的随意性。
二、我国目前依法治税中存在的问题
近年来,各级党政领导和有关部门对税收地位和作用认识日益提高,越权减免和干预税收执法的现象明显减少,依法治税的环境得到了很好的改善,依法治税工作取得了显著的成绩。但是,目前依法治税中仍然存在需要改进的问题。表现在:
税收立法方面,有些税收法规立法级次较低;税收立法体系还不够健全;有些税收规则相互抵触、比较混乱;有些税法规定违背了WTO原则,影响执法等。
在税收执法方面,有的税务干部身为税收执法人员,对税收政策、税收规定重视不够,加之工作责任心不强,在税收执法过程中存在着严重的随意性;有些税务干部滥用职权,越权执法,不依法征税、照章办事,在涉税案件处理中,往往以补代刑,在社会上产生不良的影响;有的税务机关擅自减缓、预征,税务干部为了完成税收任务、体现政绩,违背依法征税、应收尽收的原则,在税款征收过程中,存在收“人情税”、“过头税”、“虚收”、“空转”、“寅吃卯粮”等现象;有的税务机关不严格履行执法程序,扰乱税收秩序,致使有些涉税案件不能及时、妥善处理,使应缴税款不能及时入库,税务机关的形象受到损害;有的地方政府干预税收行政执法人员的正常税收检查;有关部门协调配合不够,使税收执法工作不能顺利进行,以至于延误时间,往往造成移送的涉税案件久拖不结,税务处理决定长期得不到执行。
执法监督方面,税务系统的征管改革,从专管员管户到管事,再到税收管理专业化、信息化,先后进行了三次改革。目前,基本实现了依靠“制度管人”的运行机制,减少了税收执法的随意性,提高了征管的质量和效率。但是,由于税收执法责任不明确,监督机制还不够健全等原因,出现了税收管理松散,责任淡化,对纳税人情况掌握不清、监管不力等问题。
三、依法治税需要开展的工作
依法治税作为近几年来我国税收增收的管理重要原因,是税务系统应当继续坚持的基本原则。对于我国税收领域现存的一些主要问题,经济学家往往主要从税收或宏观经济的角度来探讨,而从法律的角度来看,则都可以归结为税收法制问题。依法治税涉及许多方面的问题,其中,立法问题和执法问题都是十分重要的。当前,我国深入贯彻依法治税的各项路线、方针、政策,为依法治税工作工开展提供了有利的条件。因此,为了使依法治税工作的开展提供了有利的条件。因此,为了使依法治税工作不断改善、继续向前发展,广大税务干部还须做大量工作。
第一,立法问题。要依法治税,首先要有法可依,为此就必须先做好立法工作,这在各个法制国家都是非常重要的。要解决这些问题,近期尤其应当做好以下几个方面的工作:
1、及时修宪。我国宪法上对于财税制度的规定微乎其微,过于简约,而世界各国几乎都在宪法上对财税问题做了大量的规定,以解决国家与国民,以及相关国家机关之间的税权分配问题。在宪法修改方面,尤其应当明确几个重要“法定原则”,即预算法定原则、税收法定原则和国债法定原则,这几个原则的确定和有效坚持,对于解决我国实践中的大量问题是非常重要的(3)。此外,还应当对相关的财税方面的权力配置做出明确规定,这是解决财税体制法问题的最重要的依据。
2、制定税收基本法。税收基本法(或称税法通则)在整个税收立法体系中居于基础性地位。如果近期内不能及时修宪,就必须加快税收基本法的制定,明确各类税权的划分,明确税法的基本原则,规定税法的基本制度,解决税法的基本问题,从而增进整个税法的规范化、系统化。
3、完善相关实体法。随着我国税收程序法的进一步完善,相关税收实体法的缺欠也更加突出。因此,对于相关实体法应当提高其立法级次,至少要使主要的税收“暂行条例”上升为法律,以体现税收法定原则的要求;同时,应顺应时代发展的客观要求,不断更新法律规定的具体内容,推进所得税、财产税等领域“内外有别”的两套税制的统一,以实现税收法制的统一和完善。此外,还应看到现实存在的多种层次的“二元结构”(如城乡二元结构、东西二元结构、内外二元结构等),结合现实问题来完善相关的立法。(4)
4、注意配套立法。税收立法的配套不仅是税收体制法与税收征纳法的配套,也不仅是税收实体法与税收程序法的配套,以及各个“税种法”之间的配套,还包括税法与其他相关的经济、社会立法的配套,特别是与相关的财政立法的配套。为此,必须加紧修改《预算法》等相关法律,推进各类相关的体制改革,真正转变政府职能,建立合理的公共财政制度。否则,税法再完善,也可能会有许多的制度不协调所造成的成本问题。
第二、执法问题。“法律的生命在于实施”,税法的实施更为重要。我国税务系统近年来所坚持的“应收尽收”、“不征过头税”,实际上就是在税法实施方面所坚持的重要原则。这样做的意义在于:
在税收执法方面严格贯彻依法征收的原则,在强调以税法为标尺、准绳的情况下,规则或制度的重要价值日益显现,法治和制度的价值也愈加明晰。只有各类主体都严格依法办事,通过制度来解决问题,才能够大大地降低征收成本,缓解征纳双方的紧张关系,建立“良性取予”的征纳关系。
在税收执法上坚持严格依法征税,有助于解决理论和实践中提出的许多问题。例如:1、对于人们提出的税收增长与经济增长的关系问题,应当明确指出这不仅是一个经济性问题。只要征税机关严格地执行税法,无论税收增幅是否过大,都至少是具有形式上的合法性的。事实上,对经济增长的度量等是比较复杂的,而征税活动则是建立在复杂的经济活动及由此带来的收益基础之上的,是否征税和如何征税,都取决于税法规定的课税要素,因而主要涉及到税收立法问题。(5)如果税收立法失当,则应通过立法途径来解决;征税机关所需要做的,主要还是踏实地按照法定的课税要素去征税。2、对于征税机关是否应当主动地进行宏观调控的问题,应当首先明确征税机关自身的法定职能和法律地位。税务机关作为法定的征税机关,负有基本的征税职能,只能通过基本的征税行为来实现宏观调控的目标,而宏观调控的宗旨和手段,则应当蕴涵于税收立法之中,只要征税机关有效地执行税法,就应当能够产生宏观调控的效果。因为税率、税收减免等调控手段,严格说来都属于法定的课税要素,都应当贯彻法定原则,征税机关并不需要审时度势来主动调整。3、对于税收计划问题,一直诟病甚多,从法律的角度来说, 征税机关应当依据的是税法,税收计划只能是一种工作的目标。因此,应当强调税法的钢性,弱化和淡化税收计划的效力及其影响。随着预算法修改和观念的转变,强调只依据税法来征税应当是未来的一个目标。
但是,在依法治税的重要实践中,在税收立法和税收执法方面,会涉及到许多问题,而要解决这些问题,就必须不断强化广大人民群众的法律意识,转变传统观念,使法制精神真正深入人心并影响人们的税收行为。
第三、执法监督问题。针对目前因税收执法责任不明确、监督机制还不够健全等原因造成的税收管理松散,责任淡化,对纳税人情况掌握不清、监管不力等问题,我们必须依照依法治税的要求加强队伍建设。为此,必须加强税务班干部队伍思想政治教育工作,树立民主、廉洁、高效、务实的机关作风,必须加强文化、业务、政策、技能培训,提高税收征管工作质量和效率;必须加强党风廉政建设,建立健全监督制约机制,严厉惩处执法违法行为,不断强化干部职工依法行政的观念。只有这样,才能避免“以税谋私”、“以税谋情”、“以权代法”、“以言代法”等不良现象的出现,为税收征管工作的有效开展提供更好地执法环境。
总之,依法治税是依法治国的重要内容,是税务工作的永恒主题和根本职责。我们只有紧紧抓住依法治国、依法治税这个纲领,才能妥善处理各种利益关系,解决复杂矛盾,不断推进税务工作向前发展,最终为顺利完成“十五”税收规划奠定坚实的基础。
参 考 文 献
1、《金税》2001年(合订本)《金税》杂志社第6页。
2、《税务研究》2000年第56页。
3、《地方税收法规选编》2001年第108页。
4、《中国税务》2002年第16页。
5、《国家税务总局公报》2003年第一期。
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