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增值税改革
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毕业论文范文题目:
增值税改革
,论文范文关键词:
增值税改革
增值税改革毕业论文范文介绍开始:
XCLW104391 增值税改革
一、我国现行增值税的基本概况。
二、现行增值税存在的主要问题。
(一)、征税范围偏窄。
(二)、税款抵扣方面存在脱节。
(三)、税率设计偏高。
三、改革的建议(分析各项改革存在的风险及解决办法)。
(一)、扩大征收范围。
(二)、由生产型增值税改为消费型。
(三)、税率设计更合理。
(四)、管理手段的更新和完善。
内 容 摘 要
我国现行增值税自1994年改革以来,已经走过了11年风雨历程, 11年的实践证明,它适应了财政体制改革的需要,为经济的发展起到了积极作用。但也正是因为它是为财政体制而设计,特别是中央与地方财权的划分,造成了它在很多方面存在不足之处。由于国地税分开管理不同的税种,而增值税又涉及到两者,所以造成管理上很大的漏洞。本文对现行增值税进行分析,提出简单意见。
增值税改革
增值税制度1954年产生于法国。当时在法国全国成功地推行之后,对世界经济产生了重大影响,在随后的几十年间,在世界各国得到广泛推广。我国的增值税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的,1993年底我国进行了规模宏大的税制改革,其中增值税的改革是这次改革的重要内容之一,先后发布了《增值税暂行条例》、《增值税实施细则》和《增值税专用发票使用规定》。1994年建立的增值税基本上是按照国际惯例建立起来的规范化的增值税,遵循了普遍征收的原则、中性的原则、简化的原则。征税地点由原来的在极少数地区试点,扩展到了全国。征税范围也扩展到货物的生产、批发、零售、进口四环节及劳务活动中的加工和修理修配。税率设置也趋向合理,只设17%和13%两档基本税率,为今后增值税制改革向单一税率过渡奠定了基础,先进合理的中性税收的特点保证了市场对资源优化配置的作用。这次改革,是我国建国以来改革力度最大、影响最深远的税制改革,它建立起了一个与社会主义市场经济体制基本相适应的税制框架,逐步建立起了新的规范化的以增值税为主体的流转税制格局。随后自95年开始推出了税收征管改革,完善了税收征管体制和模式,大力推进税收征管信息化建设,特别是近年金税工程的建设和税收综合征管系统的推广,基本确立了一个与社会主义市场经济发展相适应的、更加规范、透明、高效的税收征管体制和运转机制;按照新税制和税收征管改革的需要,结合国家行政体制改革的要求,推进了机构改革和人事制度改革,大力精简了机构,简化、规范了涉税事项的管理审批程序和手续,提高了税务干部队伍素质,加强了廉政建设,优化了税收环境;平衡了中央和地方财政收支,支持和促进了的社会主义市场经济发展。但是,随着时间的推移,特别是我国经济和社会的发展,各种具体条件的不断变化,现行的增值税制度越来越显现出它的局限性。
一、现行增值税存在的主要问题。
第一、征税范围偏窄。国际上规范化的增值税范围为:所有货物销售、生产性加工、进口、修理修配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等。从当前国际增值税发展趋势看,增值税制度越规范,征税范围越宽,覆盖率越大,就越能保证增值税机制的良好运转,最大限度地发挥作用;能逐步解决重复征税问题,实现公平税负;有利于提高增值税管理的效率。而我国现行税制范围窄,与发达国家相比相差甚远,直接导致增殖税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断,削弱了增值税的环环相扣的制约作用,不利于公平竞争。 第二、税率设计欠合理。一方面表现为税率偏高。根据有关方面资料,目前国际上征收增值税的国家的税率大体在8%--20%之间,我国目前增值税基本税率为17%,但是,我国现在实行的增值税为生产型增值税,固定资产进项税额不得抵扣,若换算为消费型增值税则实际税率在23%左右,明显高于国际平均水平,加重了我国企业负担,不利于国际竞争。另一方面,我国除17%的基本税率外,还设置有13%的低税率和6%、4%的征收率,税率的设计比较混乱,不利于企业的平等竞争,某种程度上限制了部份行业的发展。 第三、税款抵扣方面问题严重。一是扣税不彻底。固定资产税款不能抵扣,造成重复征税,增大了出口产品成本,削弱了出口产品的国际竞争力,限制了对外贸易企业的发展。二是,抵扣凭证不规范。现行制度规定,法定扣税凭证为单证齐全的增值税专用发票或海关完税凭证。但实际上有例外,废旧物资收购凭证(10%)、运费发票(7%)农产品收购发票和货物为农产品的普通发票(13%,且为全额)等符合条件的可抵扣。三是抵扣环节中断,扣税操作不规范。现行增值税规定,增值税一般纳税人从农业生产者手中收购的自产农产品和从小规模纳税人处购进的农产品均可依合法凭证抵扣13%的进项税,而农业生产者免税,增值税小规模纳税人适用6%或4%的征收率,这一环节中存在着巨大的税差,直接导致了虚开、虚扣、偷税等许多问题;另处,废旧物资回收经营企业销售其收购的废旧物资免征增值税,而一般纳税人企业从其处购进的废旧物资可抵扣10%的增值税额,这也造成抵扣方面的巨大漏洞,近年来,利用以上两种税差进行偷税的案例时有发生,且数额特别巨大,造成了极坏影响。既不利于守法纳税企业,又加大了税务机关征管的难度。
第四、增值税管理不规范。按现行增值税规定,纳税人被人为划分为一般纳税人和小规模纳税人两类,且对此两类纳税人在税率、发票、征收管理方面区别对待。经测定,小规模纳税人税负明显高于增值税一般纳税人。这不利于它们做大做强,限制了小企业的发展。
二、改革的建议(分析各项改革存在的风险及解决办法)。
(一)、扩大征收范围。1 进一步完善增值税制,首先是要扩大征税范围。从国际上一些国家增值税的征税范围来看,大部分国家实行的增值税是比较彻底的,如韩国把农、林、渔业,房地产业,建筑业,餐饮业,旅游业,运输、仓储、交通业,租赁业、代理业、中介和委托服务业及其他服务业均列入增值税的征税范围。又如加拿大、英国、法国、日本就把劳务服务全部列入增值税征税范围。我国能否把营业税的征税范围全部列入增值税的征税范围,是一个值得考虑的问题。至少应该考虑把交通运输业、建筑业、劳务服务业(相当一部分是为生产服务的)列入增值税的征税范围。如交通运输业,因为运输发票可抵扣7%的增值税,而运输业只缴纳6%的营业税,产生的税差就成为不法分子利用的手段,大量虚开运输发票。全面实行增值税的好处是有利于增值税制的推行和税务管理,有利于制止逃税行为的发生,有利于组织财政收入,有利于克服重复征税的行为,体现公平税负的原则。其次,是要合理界定并规范小规模纳税人的行为。小规模纳税人的问题已经干扰了我国经济的正常运行。世界上实行增值税的国家对小企业大多都采用了简易的办法征税。但由于中国经济小规模化运行,按现有标准划分的小规模纳税人众多,其经济总量相对较大。而且小规模纳税人的增值税征收率已视同于税率(增值税相当于销售税),税率的不同,产生了增值税不含税价格的扭曲,小规模纳税人的税收负担相对较重,这致使他们逆增值税设计思想而行,这样,增值税的有效运行自然就变的困难了。要解决这个问题,一是要降低小规模纳税人的征税率,减轻税收歧视,引导他们按增值税的设计思路办事;二是要加强对小规模纳税人的管理,规范其帐务处理,使其逐步转化为一般纳税人,如有必要,可以采取会计代办与税务代理相结合的办法,规范其行为。小规模纳税人问题的处理,不是一定要消灭小规模纳税人,而是要将其活动限制在不影响增值税制正常运行的范围内。
(二)、由生产型增值税改为消费型。
1、当前,政府政策取向是扩大的内需,刺激投资,稳定汇率以振兴经济。增值税改革对财政和经济的震动会很大,且将面临上述诸多困难,宜稳步渐进。按照这一思路,目前将消费型增值税在东三省及部分地区的试点。一是按照国家产业政策,选择若干对资本品重复征税比较严重的行业或企业、国家需要鼓励发展的行业、关系到国家前途的高新技术等,以及进项税额少、设备消耗大的采掘业等实行消费型增值税。二是从有利于西部大开发战略推进,在西部地区重点选择试行。对于增值税转型所形成的财政收入缺口,笔者不赞成采用提高税率由传统生产企业和商业企业负担的办法。一方面,增值税税率过高、收入比重太大,其风险剧增,不利于平稳运行;另一方面,传统产业和商业企业的税负加重,会导致这部分税源的逐渐枯竭。尤其是中西部地区的中小城市的经济支柱主要是这部分企业,这将会对实施西部大开发战略造成不利影响。对财政收入缺口的弥补,综合运用各种方法消化,尤其寻找“替代”,由其他税种弥补为好。 2、对固定资产存量采用收入型增值税,对所增固定资产采用消费型增值税,时机成熟,再全面推行消费型增值税。固定资产存量问题的处理,实质是财政收入问题。我认为,对存量的资产部分实行收入型增值税,即可减轻财政收入的压力,又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端,是增值税转型过程中可采取的一种权宜之计。 3、实行消费型增值税,无形资产的抵扣问题。消费型增值税应将转让无形资产纳入增值税的课征范围,以保持增值税抵扣链条的完整性和促进高新技术的迅速发展。对转让无形资产的课征,可按课征收率计算其应纳税额,而具增值税专用发票时,可按基本税率开具增值税专用发票。无形资产的开发所耗用的外购材料很少,如果按基本税率征收,税负太重,不利于无形资产的开发;如果按实际征收额抵扣,可能会削弱企业购买无形资产的积极性,不利于无形资产转化为生产力。无形资产不是普通的商品,它的形成需要一定的条件,如专利,要求国家专利局办理的专利证书。因此,纳税人想利用无形资产虚开增值税专用发票,以实现偷逃税的可能性很小。这样虽然形成征扣倒挂,减少了财政收入,但对于鼓励和扶植技术创新,促进高新技术产业化发展是值得的。对于自我研制、自己使用的无形资产则不予征税,这既能鼓励企业创新,又可以简化税收征管
(三)、税率设计更合理。我国现行增值税税基本税率为17%,但因为我们现在实行的是生产型增值税,购进固定资产和无形资产的税收不得抵扣,实际税负在23%左右,而现在国际上增值税税率大体都在20%以下,所以,为了促进我国经济的发展,增强企业的竞争力,应考虑适当降低税率。在降低税率的同时,一定会有降低财政收入的现象,涉及我国财政收支的平衡问题。笔者认为,近年我国税收收入平隐增长,正是降低税率的良好时机。
(四)、管理手段的更新和完善, 实现全面的增值税管理。国际增值税专家认为,增值税发票虽然是增值税制度的核心、是税务机关管理增值税的重要工具,但不能过分夸大其作用,增值税的管理,不能仅靠一张发票,必须进行全面的管理与控制,即要对纳税人的资格认定,税务登记,、日常购销状况的会计帐簿、资金往来账户、发票开具、纳税申报、税款缴纳、税务审计、税务稽查等环节进行把关。毫无疑问,我国应将增值税征管的重点放在掌握纳税人的各种税收信息、摸清税源等方面,而不是过多去查验增值税发票。查验增值税发票虽然很重要,也很有效,但关键是应有的放矢,即查验增值税发票应在充分掌握了有关税收信息,觉得存在可疑之处的情况下进行。搞“张张验审,票票过关”,看来既无必要,也不太可能。总而言之,我国的增值税的征管应实现由“治标”到“治本”、由被动到主动、由以“管票”为主到以“管户”、“管税基”为主的转变。
参 考 文 献
1、注册税务师教材《税法一》2004年版,中国税务出版社 2、《中华人民共和国增值税暂行条例》 3、大中华财税网论文集4、财税理论与改革实践,中国财政经济出版社 5、增值税制国际比较,中国财政经济出版社
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