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完善增值税的思考
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毕业论文范文题目:
完善增值税的思考
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完善增值税的思考
完善增值税的思考毕业论文范文介绍开始:
XCLW104612 完善增值税的思考
完善增值税的思考
一、现行增值税的问题分析:
(一) 税制方面
1、征收范围过窄;2、税款抵扣不实;3、税收负担失衡。
(二)征管方面1、管理模式单一;2、治税环境严峻;3、管理手段落后。二、完善增值税的建议:
内 容 摘 要
本文通过我国增值税现状的分析,指出了我国现行增值税存在的几方面问题和不足,建议借鉴国外成功经验和先进办法,结合我国实际进一步对现行增值税税制加以改进和完善。
完善增值税的思考
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款扺扣制的一种流转税。我国从70年代末开始引进增值税,进行了两个阶段的改革。第一个阶段是1983年的增值税改革,它是增值税的过渡性阶段,是在产品税的基础上进行的,征税范围较窄,税率档次较多,计算方式复杂,残留产品税的痕迹,是“变性”的增值税。第二个阶段是1994年的增值税改革,它是我国增值税建设史上的一个重要里程碑,是增值税的规范阶段,我国增值税开始进入国际通行的规范化行列。增值税作为我国最大税种,占税收收入的60%左右,在财政收入中起着举足轻重的作用。但现行增值税仍有一些不尽人意的地方,需要借鉴国外成功经验和可行办法,进一步对现行税制加以改进和完善,以便使增值税的功能和作用得到最大限度的发挥。
一、现行增值税存在问题分析:
(一)、税制方面:
1、征收范围过窄。
现行增值税的征收范围包括1、销售或者进口货物;2、提供的加工、修理修配劳务。从社会再生产诸环节来看,主要集中在工业生产和商业流通两个环节,没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业;从课征的对象来看,主要是动产和劳务,没有涉及到不动产。由于征收范围较窄,在实践中产生了许多弊端。
①增值税抵扣链条不完整,内在制约机制作用得不到充分有效发挥。按照增值税的基本原理,增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征。如果从产品的投入、产出、交换到最终消费环节全面实行增值税,就像一根链条,一环紧扣一环,完整而严密,增值税的内在制约机制就能充分发挥作用。然而,我国现行增值税仅仅是在工业生产和商品流通两个环节征收,其他领域特别是与工业和商业关系十分密切的交通运输和建筑安装等领域继续征收营业税,致使增值税的抵扣链条中断,内在制约机制的作用明显削弱,增值税的优越性难以充分发挥。
②政策界限难以区分,征管实践中相互扯皮。由于我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立,前两者交叉征收,后两者互不交叉的格局,因此,在理论上,征收增值税和营业税的政策边界可以分清。然而,随着改革的不断深化,经济活动行为日趋复杂,增值税和营业税对有些行为征收的政策界限难以准确划分,如混合销售行为和兼营行为等,再加上这两个税种分属不同的国税和地税机关征收,使得在实际征管工作中经常出现相互扯皮、发生争执的现象,给纳税人和税收征管工作造成了不利影响。
2、税款抵扣不实。
我国现行增值税实行的是购进扣税法,凭增值税扣税凭上注明的增值税税额或普通发票按规定的扣除率计算的进项税额,在计算应纳税额时从销项税额中抵扣。在税款抵扣方面存在着少扣和多扣两种现象并存的状况,税款抵扣不实。具体表现在:
①我国实行的是“生产型”增值税,对外购固定资产所含增值税款不抵扣,从而造成上一环节已征增值税款在下一个环节抵扣不足。
②增值税两类纳税人在抵扣政策上不同,一般纳税人如向小规模纳税人购进货物和劳务,只能抵扣6%或4%,却必须按法定税率17%或13%计算纳税。
③其他扣税凭证不够规范统一,也使得增值税款抵扣失实,如交通运输行业课征的是营业税,税率为3%,按增值税原理,其本不属于增值税的抵扣范围,但目前我国不仅予以抵扣,而且抵扣率7%大大高于其税率。
税款抵扣不实使得我国重复课税问题没有得到完全解决;一些企业为了达到多抵扣的目的,往往将大修理化整为零,增加了税收管理工作的难度。一些不法分子利用扣税差异,大肆偷骗国家税款,如虚增运输费用、虚开农副产品和废旧物资收购发票等,使国家利益受损。
3、税收负担失衡。
税负公平是增值税的一个显著特点。由于我国现行增值税在税率结构、政策和管理等方面存在差异,“生产型”增值税税负与产业结构的资本有机构成密切相关,使得增值税税收负担分布失衡。
①行业之间增值税负担水平不同。一些高新技术等资金密集型产业,由于外购固定资产比重大,所含增值税款不予抵扣,税负明显高于其他行业。
②一些自然资源开采和以矿产品为生产资料的行业,特别是煤炭生产企业,其增值税负明显高于平均水平。
③增值税两纳税人之间税负水平不同。由于增值税一般纳税人和小规模纳税人在计算增值税方法上不同,使得两者的税负水平存在差异。
增值税税收负担分布失衡,没有充分体现增值税公平税负的原则,不利于企业公平竞争;影响了对税负较高行业的投资,不利于经济结构的调整和优化。我国现行的“生产型”增值税使得企业更新设备、改造技术和从事高新技术产业的增值税税负较高,建设这些项目的投资多于一般产业,投资成本增加,经营风险加大,影响了企业技术改造和投资的积极性,进而影响到经济结构的有效调整和优化。正如有些厂长经理所说,“不搞技改,是等死;搞技改,则是找死”。
(二)、征管方面:
1、管理模式单一。
目前我国的增值税管理主要集中在管好增值税专用发票上,通过管住这张票,实现对增值税进、销项税额的有效监控,从而达到保障增值税收入的目的,也就是通常所说的“以票管税”模式。“以票管税”模式本身存有缺陷,难以解决纳税人销售不开票、隐瞒经营收入等问题。“以票管税”模式要真正实现有效管理增值税的目标,必须以增值税一般纳税人所有的销售收入均如实填开增值税专用发票为前提。然而在现实中,企业销售不开票的行为大量存在,“零申报”、“负申报”等异常现象比较严重,在纳税异常企业中低税负企业所占的比重较大。
增值税这种管理模式过于单一,具有较大的局限性,存在一定的弊端。忽视了对增值税的综合管理,若只去管好增值税专用发票,从而放弃了对增值税一般纳税人的账册、库存、资金、户头的全面监控,把对增值税纳税人的综合管理简化为对增值税专用发票的单项管理,将大大影响增值税管理的质量。
2、治税环境严峻。
增值税管理需要有一个良好的社会环境,包括立法程度、纳税意识、执法责任、管理水平等,社会环境又包括内部和外部两个方面。就我国推行增值税所面临的社会环境而言,还有待于进一步改善。首先,从内部来说,执法人员的责任意识较为淡薄,随意性比较大,有法不依、执法不严的现象还很普遍,主要表现为少数税务执法人员在增值税管理工作中,有章不循,有的甚至徇私枉法,内外勾结,共同作案。其次,从外部来说,全社会依法纳税和依法治税的观念还不强,具体表现在有些纳税人偷骗增值税的动机强烈,税务违法案件有增无减,特别是少数地方党政领导随意干预税务机关依法行政,甚至指使、纵容偷骗国家税款的违法行为。
3、管理手段落后。
我国的增值税管理虽已全面实行“金税工程”计算机化管理,但其覆盖面没不完整,没有将小规模纳税人纳入管理范围,现在运行的STARS系统还存在不少的问题,一些征管数据不能顺利共享,对执法人员的管理水平,征管质量不能通过系统自动评估生成,需借助辅助系统才能完成。管理工具、管理手段还需进一步完善。
二、完善增值税的建议:
(一)提高立法层次,制定“增值税法”。
在适应我国社会主义市场经济的发展,完善增值税制的同时,必须尽快制定“增值税法”。由于增值税是主体税种,制定“增值税法”必须先行一步。有了“增值税法”,将有利于进一步规范市场经济秩序,更好地推动国民经济的发展;有利于“入世”后进一步扩大对外开放、引进外资和与国际惯例接轨。
(二)完善税制,调整政策,建立公平、公正、简便的增值税制度,是实行有效管理的基础。
1、改“生产型”增值税为“消费型”增值税。
目前,世界上实行增值税的大多数国家都选择了“消费型”增值税,只有我国和芬兰等极少数国家选择“生产型”增值税。我国增值税的转型,既要参照国际上通行的做法,也要按照我国目前的实际情况逐步推行;既要考虑我国目前的经济状况,还要考虑财政的承受能力以及增值税征扣税机制的内在要求。
2、扩大增值税征收范围。
现行增值税仅仅是在工业生产和商品流通两个环节征收,其他领域特别是与工业和商业关系十分密切的交通运输业和建筑安装业等领域却征收营业税。现行税法规定,纳税人支付的运费,可以凭普通的运输发票上注明的运费金额,按扣除率计算抵扣税金。运费本身没有征收增值税,而是征收营业税,却可以作为增值税的进项税金计算抵扣,破坏了增值税凭专用发票上注明的税额计算抵扣的链条式扣税机制,影响了增值税征、扣税机制的完整性和连惯性。这种做法与国际上对增值税征税范围的完整性和扣税的连惯性是背道而驰的。从征税范围必须完整出发,可以把扣税的劳务并入增值税的征税范围;只有上个环节纳了税,下个环节才能扣税,形成购销双方相互制约的内在机制。这样,增值税的内在制约机制才能充分发挥作用。
目前在国际上,不论发达国家还是发展中国家,都在逐步扩大增值税的征收范围;这是增值税改革和发展的趋势。按照我国目前的实际情况,应先把与增值税关系密切的交通运输业、建筑安装业纳入增值税的征收范围,然后再逐步扩大到其他行业。
参 考 文 献
1、《中华人民共和国增值税暂行条例》------1993年12月13日国务院颁布
2、《税法讲义》-----内部资料
3、《新增值税理论与实践》-----北京:中国财政经济出版社
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