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税收征管模式问题研究
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毕业论文范文题目:
税收征管模式问题研究
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税收征管模式问题研究
税收征管模式问题研究毕业论文范文介绍开始:
XCLW105050 税收征管模式问题研究
当前税收征管模式运行实践中存在的几个问题。
反思当前税收征管模式应该坚持的几个基本原则。
对新税收征管模式运作中的几点建议。
内 容 摘 要
税收征管是整个税务工作的前沿阵地和关键环节。为了建立适应社会主义市场经济体制要求,符合我国国情,科学严密的税收征管体系,确保税收各项职能作用充分发挥,从1994年起在一些地方试行“纳税申报、税务代理、税务稽查”三位一体的税收征管模式,到1996年建立以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收、重点稽查的新的征管模式。到本世纪来,先在全国的城市和县城实施,并逐步向农村推进,力争在2010年基本完成这项改革。
税收征管模式问题研究
税收征管模式是税务机关为了实现其税收征管职能,在税收征管过程中相对联系、相互制约的税收征管组织机构、征管人员、征管形式和征管方法等要素进行有机组合所形成的规范形式,通常表现为征收、管理、稽查的组合形式。新中国成立以来在税收征管模式上大致经历了三个阶段。一是新中国成立后至80年代中期,基本上是征管查一体的模式,即“一员进厂、各税统管,集征管查于一身”;二是80年代中期至90年代中期,税收征管改革实行征管查多内或所外的三分离或两分离模式;三是1995年初国家税务总局提出把工作重心向征管向基层转移,并把建立“以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查”的新的征管模式作为征管改革的目标。本文所要讨论的问题是指第三阶段的即正在运行的税收征管模式。
一、当前税收征管模式运行实践中存在的主要问题
新的税收征管模式经过几年的运行实践,取得的成绩是主要的,模式的选择与运行也是成功的。为了进一步使这个模式更加科学、合理、易于操作,我们从实践中感到还存在着以下一些问题:
(一)对税收管理的地位和作用无论在认识上还是在实践上存在着比较严重的偏差。
1、简单地把办税服务厅的建立等同于新的征管模式的建立。新的税收征管模式改革的推进把办税服务厅作为改革的突破口,这是基于模式新旧转换的正确选择。但是仍未能从根本上跳出“征征收、轻管理、弱稽查”的旧有模式,应该讲,办税服务厅的建立只是新的税收征管模式建立的第一表现形式,也只是新模式运作的第一要求,不是也不可能是新模式本身所包含内涵的全部。然而,在实际工作中,相当一部分同志简单地把办税服务厅的建立等同于新模式的建立,从而把工作的精力与热情全部投入到建设办税服务厅之中,忽略了办税服务厅建立之后的大量工作。
2、专户管理员上门收税的方式,不利于纳税人自觉纳税意识提高,使税款征纳中的权利义务关系处于扭曲状态,同时分散了税收税务人员力量,削弱了税务稽查工作的力量。新的税收征管模式要求税收管理要实现革命性的转变,即从过去的管户制向专业化管事制转变,这是事关新模式正常高效运作的一个重要要求。但是,相当一部分同志简单地把取消专管员管户制等同于就实现了从管户制到管事制的转变,既忽略了过去税收管理的一些合理部分,又简单化了管事制的内容要求。
3、由于上述两个方面的偏差,反映出来在工作的安排与重心选择上有忽视管理的倾向。这主要表现为在目前征收、管理、稽查三个分局的工作上,管理这一环节的工作显得比较被动,以“派工制”的工作形式开展工作,管事制的工作要求显得十分勉强,从而对纳税人和税源的监控力度有所放松。从近年来全国性的税收大检查中所反映的出的漏征漏管户增多以及偷逃税额增加就说明了这一问题。
(二)在新的税收征管模式上存在着过多地强调模式本身的先进性和与国际惯例接轨的情况,在一定程度上忽略了中国税收当前的客观情况。
应该承认,新的税收征管模式就其自身的逻辑论证与概念关系就是正确的,先进的。然而,任何一种模式的选择、论证与其实际运作及其效果并不存在严格的逻辑关系,而是要求模式本身的正确性与先进性必须与其运作的社会客观环境尽量趋于符合,只有这样,模式本身所包含的正确性与先进性才能显现于客观社会环境,收到其社会一经济效应。就这一点而言,我们以为,新的税收征管模式在模式选择与社会环境的适应上至少在以下两个方面脱离了或不太吻合于当前中国税收面临的客观环境:
1、过分强调了将纳税人的权利还给纳税人。在一个健全的法制化的市场经济条件下,税务机关的确不能也不应该将纳税人应有的权利再由税务机关包办代替,必须由纳税人自身承担其权利义务及相关法律责任。但是,在目前我国仍处于社会主义初级阶段,市场经济尚不健全的客观环境下,我们以为将纳税人的权利还给纳税人应该是一个渐进的过程。具体地讲,具有中国特色的税收环境在目前有三个突出的特点:
(1)税收文化薄弱,反映出来是纳税人的纳税意识十分淡薄,不仅是广大的个体私营业户,还有相当数量的国有企业法人及机关事业单位负责人存在着能偷则偷、能逃则逃的税收观念,自觉如实申报纳税还有一个长期的过渡阶段。
(2)对自觉如实申报纳税的社会制约机制不健全,这主要反映在税号制度、存款实名制度、税务机关与银行的计算机联网、严格代扣代缴制和第三者约束制度(第三者约束是指国家在法律上明确纳税人以外的其它部门所履行为税务机关提供信息和代扣代缴税款的职责,并为不旅行职责承担法律责任。)基本上还没有形成。
(3)大量的经营活动(尤以中西部地区县以下工商业户)仍然处于规模小的简单小生产阶段,业主的文化、会计、法律、计算机知识及其条件十分欠缺。
因此,在现阶段,完全将纳税人应有的权利还给纳税人是不现实的。或者说,在税收征管基础和社会环境不很完备和健全的情况下,放弃对纳税人的管理和对税源的监控,势必会因为追求征管模式自身的先进程度而给纳税管理带来漏洞。通俗地讲,应该存在一个“保姆”的作用阶段,采取渐进的办法逐步将纳税人的权利归还纳税人。这也是目前纳税申报率、税款征收率和入库率不尽人意的一个主要社会因素。
2、过分强调了与国际惯例接轨。由前所述当前我国税收环境所面临的三个特点,说明了我们在税收征管模式的运作上必须具有中国的税收特色,国际惯例只能借鉴地逐步采用并作为改革的阶段目标。而目前我们在模式的运作上有过分强调与国际惯例接轨的倾向:一是对自行申报的理解,二是对计算机普及面的硬性规定,三是对税务代理的简单化推广。
二、反思当前税收征管模式应该坚持的几个基本原则
扬弃,即既克服又保留。这是辨证唯物主义否定观的一个基本观点。既克服又保留,这是事物自身否定的基本要求。克服是发展中连续性的中断,是发展中的非连续性;保留则是发展的历史延续,是发展中的连续性。辨证的否定就是这种连续性和非连续性的对立统一。简言之,扬弃就是包含肯定因素的否定。
税收征管模式已经经历了三个不同的发展阶段。每一阶段的模式选择都是对应于了当时的经济、社会环境所作出的理性选择,每一阶段的模式变革也都是伴随着社会环境的改变而作出的反应。因此,每一阶段的模式变革既是对前一阶段的否定,也都是前一阶段的历史延续。正确把握变革后的模式运作,必须坚持扬弃的原则,不能简单地对新旧模式的转换作单纯的割裂,肯定一切或否定一切都是违背辨证法的,而应该保留旧模式中的合理成份,作包含着肯定因素的否定。因此,在对待传统税收征管模式中有关税收管理的内容,不能一概予以简单地否定,而要坚持扬弃的原则,保留其合理的部份,移植创新并提高于新的税收征管模式之中。
(二)新的税收征管模式必须严格把握住征管的机会成本
在一定的税制条件下,影响征管最终效益的因素主要有征税成本、纳税成本和机会成本。征税成本和纳税成本统称为实际成本。征税成本是指税务机关为征税支付的一切管理费用,包括人员开支、办公设施费用以及在征税过程中所付出的代价如税务诉讼费等。纳税成本是指纳税人为履行税法而引起和承担的各种有形和无形的负担。机会成本是指在组织收入过程中,由于征管实际成本的限定,使税务机关不得不放弃对一部分纳税人管理而出现的税收收入流失。机会成本的核心是对税收流失的控制程度,一般用漏税率表示。漏税率=漏税额/(税收收入+漏税额)×100%(这里的漏税额是指由于税务机关不得放弃对部分纳税人的管理而造成的税收收入的损失额)。因此,要使新的税收征管模式在实际运作中达到科学、高效的目的,必须严格控制住征管的机会成本。一切有利于降低征管机会成本的措施都要广泛采用。但是征管的机会成本与实际成本之间存在着此消彼长的关系,即机会成本的降低,往往导致实际成本的升高;相反,实际成本的降低也可能导致机会成本的升高。这种关系的客观存在,要求我们在新的征管模式的运作中必须对实际成本和机会成本作出权衡和抉择,寻求最佳的结合点。为此,在新的征管模式的运作中要处理好三个方面的关系:一是征收中集中与分散的关系。不能简单地将一个县的征收单纯地全部合并到办税服务厅,而应该根据当地的实际情况,因地制宜地保持一定数量的征收点,并通过计算机网络技术的应用,实行集中控制。二是管理中简单与复杂的关系。要在确保对纳税人有效监控的基础上,尽量减少或简化纳税管理的程序和手续。三是稽查中的质量与数量(次数)的关系。
(三)新的税收征管模式必须坚持多样化原则
我国仍然长期处于社会注意初级阶段,社会主义市场经济仍然有着一个长期的建立与完善过程。相应地,具有中国特色的税收征管模式也将有一个长期的建立与完善过程。社会经济环境的多样化必须反映在税收征管上出现多样化特点,不能将新的税收征管模式简单地归结为一种方式。我们以为,在新的税收征管模式建立以后,在其实际运作方式上应坚持多样化,即根据纳税人经营管理水平和纳税信誉的层次差距不同实行分类分级管理,采用不同的管理模式。如对财务管理规范、会计核算健全、纳税信誉好的纳税人可采用“自觉申报、重点稽查”的征管方式;对财务管理不规范、会计核算不健全、纳税信誉较差的纳税人应实行“以管为主、管查结合”的征管方式。而不能不加区别地一概采用“集中征收、重点稽查”的征管方式。并且,在征管实践中还必须吸收和运用传统模式中证明是行之有效的管理方法和方式,并赋予新的内涵,使新的税收征管模式具有较强的针对性和适应性,增强其效应的最大发挥。
三、对新的税收征管模式运作中的几点建议
(一)转变观念,充分认识税收管理在新的税收征管模式中的地位和作用
税收管理伴随着税收的存在而存在,并随着征管技术的发展而发展。无论采用何种征管模式,税收管理都将贯穿于征管模式的每个工作环节之中。必须看到,税收管理既是保证税制有效运行的重要手段,又是实现税源监控、确保现行征管模式有效实施和降低税收成本、提高征管效率的重要保障。因此,在我国现阶段的税收征管的社会环境尚不健全与完善的情况下,更要把税收管理置于十分重要的地位,发挥税收管理在新的征管模式中的重要作用。
(二)要全面准确地理解新的税收征管模式中所包含的辩证关系
在新的征管模式中,客观存在着征收、管理、稽查三个子系统,对这三者的关系必须做到全面准确地理解和把握。我们以为,在模式的三个子系统中,征收是模式运作的目的,管理是模式运作的核心,稽查是模式运作的保证。因此,我们建议在新的税收征管模式的表述中,应在“集中征收”之后和“重点稽查”之前加上“强化管理”,具体可表述为:以申报纳税和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,强化管理,重点稽查。
(三)尽快制定更加科学的操作规程
更加科学的操作规程应该简便实用,针对性强,易于操作;而且要从规范申报方式入手,健全完善的评税机制,规范正观资料的管理,制订规范的核定征税程序,加大对纳税人与税源的监控力度,实行重点稽查制度。同时,在操作规程的制定上,要考虑到经济发达地区与不发达地区、城市与乡村之间的区别,不能搞“一刀切”,实事求是地坚持多样化。
(四)机构与人事制度改革必须同步推进
实践已经证明,新的税收征管模式的建立是对税务机关自身的一场革命,必须把机构与人事制度改革放在税务部门系统改革的大系统中一并考虑,同步推进。孤立地推进征管改革往往因机构与人事制度的改革不到位而采到制约与干扰,影响了新的税收征管模式效应的发挥。
参 考 文 献
1、张崇明 《深化税收征管改革问题及对策研究》 中国税务 98年第四期
2、严荣章 《税务管理》 西南交通大学出版社 1994年12月第一版
3、任晓 《对当前税收征管模式的若干反思》 中国税务 2005年第二期
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