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市场经济与依法治税(一)

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毕业论文范文题目：市场经济与依法治税(一)，论文范文关键词：市场经济与依法治税(一)
市场经济与依法治税(一)毕业论文范文介绍开始：
XCLW114440 市场经济与依法治税

一、我国费税分配格局演变的简要回顾。

二、我国目前费大于税不符合依法治税的现状。

三、市场经济体制下,必须依法治理各种政府收入,确立走依法治税的道路四、正税清费，推进依法治税的措施及建议。

摘要：依法治税，是依法治国的一项重要内容，也是我们税收工作追求了许多年亦为之做出了不懈努力的目标。过去由于“行政干预”与“行政收费”，造成了“费大于税”的格局，揭示了中国税收的“缺位”现状。在社会主义市场经济体制下，这种现象已严重的阻碍我国经济的发展。

在社会主义市场经济体制下，按经济规律办事，确保我国经济与税收持续稳定地增长，就必须消除“费大于税”的现象，依法治理政府的个各种收入，严格依法治税。就在当前的形势而言，我国的依法治税应从两个方面入手，一是拓展税收的作为空间，消除税收“缺位”；二是抓好税制的完善，减少税收流失。两个方面互为联系，彼此依存，共同构成依法治税这项系统工程的不可或缺的组成部分。

关键词：依法治税费大于税一体两翼治税环境税收秩序

市场经济与依法治税

依法治税，是依法治国的一项重要内容，也是我们税收工作追求了许多年亦为之做出了不懈努力的目标。每年的税法宣传月，都要围绕依法治税确定相应的主题。不过，一般说来，以往的主题，多是从规范征税人和纳税人行为的角度并以减少税收的流失为主要着眼点的。很少考虑在社会主义市场经济体制下，政府“行政干预”与“行政收费”，已经造成了“费大于税”的格局，揭示了中国税收的“缺位”现状。

对于依法治税，不能仅仅从税收征纳或税制运行的角度加以理解，而须在此基础上上升一步。将税收和整个市场经济社会的发展联系起来，从社会主义市场经济体制的框架出发，作全面而系统的宏观思考。一方面，要着眼于税收在经济社会发展中的地位和作用，让税收扮演起它应当扮演的角色；另一方面，要立足于税制本身的运行规律，把该征的税尽可能如数征上来。具体而言，在当前的形势下，我国的依法治税应当包括两个方面的内容。一是拓展税收的作为空间，消除税收“缺位”’；抓好税制的完善，减少税收流失。两个方面互为联系，彼此依存，可以说是“一体两翼”，共同构成依法治税这项系统工程的不可或缺的组成部分。

一、我国费税分配格局演变的简要回顾

“费大于税”是对目前我国政府收入格局的一种形象性描述。改革开放以来，我们一直在两个问题上存在着困惑。其一，财政收入占GDP比重的持续下降与政府机构的迅速膨胀和政府支出的高速增长同时并存。其二，企业负担重与宏观税负水平低同时并存。近几年，关于企业负担重的抱怨声不绝于耳。特别是随着国有企业亏损面的扩大、下岗人员的增多，企业负担重的问题引起了社会各界的广泛注意。负担重又被引伸为税负重。依常理说，企业负担和宏观税负应当是一种相互对应的关系。在政府从企业取得的税收额度处于较低水平，应该远远小于税收的收入。造成这种格局的原因在于在现时的中国，财政收入（税收收入）不等于政府收入。其主要原因就是“费大于税”。目前我国的政府收入大体可分作几个类别：第一，预算内收入。预算内收入就是每年财政部长向全回人民代表大会做预算报告时所公布的政府收入，也就是我们所说的财政收入。第二，预算外收入。预算外收入是计划经济年代沿袭下来的一个经济范畴，本来是作为预算内收入的补充性财源来使用的。但是，70年代末以未，随着以放权让利为主调的改革进程，预算外收入的规模出现了急剧扩张。到90年代初，预算外收入已经和预算内收入大体持平。1993年，我们对统计口径作了一下调整，国有企业所掌握的预算外资金不再计入预算外收入的范围。现在所说的预算外收入，只包括财政部门和行政事业单位所掌管的预算外资金两个部分。即使就这个口径而论，l997年，预算外收入也要占到GDP的6—7%；第三，制度外收入。如果将预算内收入称作“依法而征”的收入，将预算外收入称作”依规而收”的收入（尽管放在预算外，但征收管理以国务院、国家计委和财政部等部门颁发的行政性文件为依据），制度外收入则是由各部门、各地区“自立规章、自收自支”的收入。这部分收入的渠道较乱，很难得到精确的统计认字。根据1997年的有关数据推算，制度外收入至少要占到GDP的5%。除此之外，大约占到GDP的4%的财政收入退库，可以算作政府收入的第四类。上述几类收入相加，目前我国政府收入在GDP中的占比，实际已达到25%以上。

通过上面的分析我们有了所说的两个困惑问题的答案了：财政收入占GDP比重的持续下降与政府机构的迅速膨胀和政府支出的高速增长之所以能够同时并存，原因就在于，我们所说的财政收入只是政府收入的一部分。政府机构的运转及其支出，除了规范性的财政收入之外，还有其他非规范性的资企来源的支撑；企业负担重和宏观税负水平低之所以能够同时并存，原因就在于，规范性的税收只是企业负担的一部分。除此之外，各种非规范性的政府收入同样来自于企业。税收方面的负担和其他非规范性政府收入方面的负担相加、才是企业所须承受的来自政府部门的总体负担。如果以全部的政府收入作为百分之百，那么，在其中，只有40%多一点儿属于规范性的预算内收入。其余的近60%则由游离于预算之外的各种非规范性的政府收入所构成。预算内的收入，基本上是税收收入。游离于预算之外的非规范性政府收入，主要来自于各种各样的、形形色色的政府收费。如行政事业性收费、基金性收费、对农民收取的乡统筹和村提留、各级政府的集资摊派，等等。由于政府从收费渠道取得的收入规模和份额上均多于通过税收征得的收入，所以说，日前我国的政府收入格局是“费大于税”。

二、我国目前费大于税不符合依法治税的现状

无论那一种形式的政府收入，从根本上说来，都是用于满足政府支出的需要的。政府支出的性质，自然决定和制约着与其对应的政府收入的性质。改革开放以来，我国财政支出的格局发生了翻天覆地的变化。这是符合市场经济发展规律的一个变化。因为，市场经济与计划经济的根本区别就在于，资源的配置主要依赖于市场，政府的任务则是拾遗补缺。凡是可以通过市场解决或通过市场可以解决得更好的事项，政府就不去介入。凡是不能通过市场或通过市场解决得不能令人满意的事项，政府才必须涉足。具体而言，在市场经济条件下，政府的职能事项大体有三个方面：提供公共物品或服务、调节收入分配和促进经济的持续稳定发展。只要稍加分析，便不难发现，政府用于履行这三个方面职能而花费的财政支出，具有一个共同的性质。这就是，它都是处于“满足社会的公共需要”这一层次的。它通常只有投入，没有产出（或几乎没有产出）。

政府的哪一种收入形式能够和支出的这种性质相对应呢？目前中国政府的收入形式，按大类说主要有三块：一是税收，二是收费，三是举债。我们不妨做一下比较分析。

税收的性质通常被概括为三性。第一，强制性。它表明，税收是政府依据法律强制征收的，纳税人只要有了应纳税的收入，发生了应纳税的行为，就必须依照税法的规定如数把该缴的税缴上来。所以，政府通过税收所组织的收入的量，是稳定可靠的。第二，无偿性。它表明，政府通过税收所取得的收入，既不需要偿还，也不需要支付任何代价。所以，税收收入的利用，一般不会给政府带来“额外负担”。第三，数额的相对固定性。它表明，政府在征税之前，要以法律形式预先确定征税对象与征税数额之间的数量比例。除非变动税法。否则，在经济发展水平一定的前提下，政府通过税收组织的收入，便是一个既定不变的量。可以看到，能够给政府带来稳定可靠的收入，并且，可无偿使用、征收比例既定的税收，同市场经济条件下的政府支出的性质恰恰是一种对应关系。正因为如此，它可以且应当成为政府收入的主要形式。

政府收费是以交换或提供直接服务为基础的收入形式。收费同税收的根本区别在于，前者以交换或提供直接服务为基础，后者则以政治权力为基础。世界上几乎所有国家的政府部门都有收费。不过，从总体上说，在市场经济条件下，规范化的收费只有两类：一是规费，另一是使用费。规费是政府部门对公民个人提供特定服务或实施特定行政管理而收取的工本费和手续费。如行政规费（护照费、商标登记费、律师执照费等）和司法规费（民事诉讼费、刑事诉讼费、结婚登记费等）。使用费是政府对公共设施的使用者按一定标准收取的费用。如高速公路通行费、桥梁通行费、汽车驾驶执照费。可以看出，无论规费，还是使用费，都不能成为市场经济条件下的政府支出的主要收入来源，而只能在政府收入体系中居补充或辅助地位。这是因为，规费的收取，首先须限定在政府部门提供或实施的特定服务或行政管理的领域，其收取范围狭窄。（2）要限定在工本费和手续费的额度内，其收取标准不高。使用费的收取，（1）须以公共设施为依托，不是所有的公共物品或服务都可收取使用费。（2）要贯彻受益原则，谁使用谁交费，不使用不交费。（3）要实行基金化管理，专款专用。其收入只能用于公共设施的维修与建，收取标准不能高于提供公共设施的平均单位成本。

国债显然可以作为政府收入的一种形式，但由于受到如下两个限制，它亦不能成为政府收入的主要财源。其一，国债的举借，要建立在认购者自愿承受的基础上。认购者买与不买或购买多少，完全听凭其意愿，不能强制摊派。所以，政府通过举债取得的收入的量，就不那么稳定可靠。其二，国债是有偿的，通过举债取得的收入，不仅到期要还本，而且要按认购者持有时间长短加付利息。由此而形成的还本利息支出，对于政府，很可能是一个沉重的负担。

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